Учет доходных вложений в материальные ценности

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Российский государственный социальный университет

Филиал в г. Чебоксары

Предмет: «бухгалтерский финансовый учет»

Курсовая работа

На тему: «Учет доходных вложений в материальные ценности»

                              Выполнил студент

                                                                       Дневного отделения группы ДБ-1-10

                                                                       Матиков Александр Вячеславович

                                                                        Проверила:    

                                                         Чуплыгина Галина Владимировна

                                            Чебоксары 2013

  Содержание

Введение…………………………………………………………………………………………………………….3

1 Теоретическое обоснование  доходных вложений в мат. Ценности

1.1  Учет доходных вложений в материальные ценности………………………………..4

1.2 Нормативно-правовое регулирование доходных вложений в материальные ценности…………………………………………………………………………….………7

2. Организационно-правовая  и экономическая характеристика предприятия СПК «Красный Урал»

2.1 Организационно-правовая характеристика  СПК «Красный Урал»…………..10

2.2 Экономическая характеристика  СПК «Красный Урал»……………………………..11

3. Учет доходных вложений в материальные ценности

3.1 Состояние учетно-аналитической  работы СПК «Красный Урал»………………15

3.2  Первичный учет доходных вложений в материальные ценности              18

3.3 Синтетический и  аналитический учет………………………………………………………..23

3.4 Пути улучшения учета  доходных вложений в материальные  ценности….25

Заключение……………………………………………………………………………………………………….27

Список литературы……………………………………………………………………………………………29

Введение

учет доходных вложений в материальные ценности

В результате своей хозяйственной деятельности предприятия и организации получают прибыль, а также несут определенные убытки. Для более полного представления о результатах хозяйственной деятельности, о текущем финансовом положении и перспективах развития предприятия или организации наравне с отчетностью, составленной в соответствии с требованиями законодательства, работники бухгалтерии для внутреннего пользования могут подготовить отчетность согласно с общепринятым международным подходом – стандартами. Формирование финансовой отчётности юридического лица в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности является серьезным конкурентным преимуществом и позволяет предоставлять пользователям объективную и полную информацию относительно результатов финансовой деятельности предприятия или организации за отчётный период.

Социально-экономические  преобразования, способствуют появлению  новых объектов бухгалтерского учета, что вызывает необходимость исследования их экономической сущности и развития определенных методик учета. В последнее время происходит активное реформирование отечественной системы бухгалтерского учета, что, несомненно, должно поставить учет на более высокий уровень. Однако следует отметить, что разнообразных вопросов, связанных с существованием определенных проблем, остается все еще не мало. Примером таковых может быть учет доходных вложений в материальные ценности, появившийся сравнительно недавно, приблизительно с 2004 года. Учитывая, что в настоящее время широкое распространение получила деятельность организаций, связанная с приобретением или созданием объектов недвижимости с целью их последующей передачи в операционную аренду, появляется необходимость рассмотрения вопросов, связанной с данными операциями.

1 Теоретическое обоснование  доходных вложений в материальные ценности

1.1  Учет доходных вложений в материальные ценности

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» используется для учета наличия и движения вложений предприятия в ценности, предназначенные специально для  предоставления во временное пользование (аренда, прокат, лизинг) с целью получения дохода.                           Лизинг – как современная форма аренды определяется как вид предпринимательской деятельности, направленный на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей.  В соответствии с пунктом 1,2 статьи 3 Федерального закона РФ от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О лизинге" "предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности".  Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты

Амортизация по доходным вложениям осуществляется аналогично амортизации основных средств, т.е. учитывается на счете 02 обособленно.

Выбытие доходных вложений отражается аналогично выбытию основных средств.

Счет 03 по отношению к  балансу – АКТИВНЫЙ.

По дебету отражается фактическая стоимость доходных вложений.

По кредиту отражается выбытие (продажа, списание, частичная ликвидация, передача безвозмездно и др.) материальных ценностей.

К счету 03 рекомендуется  открывать следующие субсчета:

03.1 «Имущество, переданное для сдачи в аренду»

03.2 «Имущество, сданное  в аренду»

03.3 «Имущество, переданное  в лизинг»

03.9 «Выбытие объектов  доходных вложений».

Доходные вложения в  материальные ценности – это инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат. Имущество может передаваться в аренду и напрокат с правом выкупа после окончания срока аренды (договора на прокат) или на условиях возврата собственнику имущества. [4]

Инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат, учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Материальные ценности, предназначенные для сдачи в  аренду и напрокат, принимаются к  бухгалтерскому учету на счет 03 с  кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости, исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу, установке.

Передачу имущества  в аренду (при условии учета  сданного имущества на балансе организации-собственника) и напрокат отражают записями по счету 03.

По переданному в  аренду и напрокат имуществу начисляют  амортизацию, отражаемую по дебету счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации по указанным объектам учитывается обособленно от суммы амортизации по остальным основным средствам.

При выбытии имущества, сданного в аренду и напрокат (продаже, списании, частичной ликвидации, безвозмездной передаче и т.п.), оно списывается со счетов 03 и 02 такими же бухгалтерскими записями, как и основные средства.

Для учета выбытия  имущества, учитываемого на счете 03, к  нему может открываться субсчет  «Выбытие материальных ценностей». Дебет этого субсчета переносят первоначальную стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации. Остаточную стоимость объекта списывают со счета 03 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерские записи при  выбытии имущества, предназначено для сдачи в аренду, и предметов проката при использовании субсчета «Выбытие материальных ценностей»:

При списании имущества, выбывшего в результате стихийных  бедствий, остаточная стоимость имущества  списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Недостающие и испорченные  объекты списывают на счет 84 «Недостачи и потери материальных ценностей».

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным  объектам материальных ценностей. [7]

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» корреспондирует со счетами:

1.2 Нормативно-правовое регулирование доходных вложений в материальные ценности

Приказ №147н внес ряд  изменений в раздел I «Общие положения» ПБУ 6/01. Напомним, что в этом разделе дается характеристика объектов основных средств и приведены обязательные условия, которым должны соответствовать активы, включаемые в состав основных средств.

Из ПБУ 6/01 исключен пункт 2. В нем говорилось, что данное Положение по бухгалтерскому учету применяется и в отношении доходных вложений в материальные ценности. Наличие этой нормы приводило к тому, что доходные вложения воспринимались как обособленная категория имущества, отличающаяся от основных средств.

Но не торопитесь делать вывод о том, что доходные вложения в материальные ценности теперь полностью  отделили от основных средств. Напротив, эту категорию активов поставили  в один ряд с остальными объектами  основных средств. Об этом свидетельствуют поправки к пункту 4 ПБУ 6/01. Так, теперь в состав основных средств, включаются также и те активы, которые предназначены для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Другие обязательные критерии для принятия активов к учету в качестве основных средств остались прежними. Таким образом, доходные вложения в материальные ценности стали полноправными «собратьями» основных средств.

В бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности доходные вложения в материальные ценности по-прежнему следует отражать обособленно. Теперь это требование закреплено в пункте 5 ПБУ 6/01. Правда, обособленно учитываются только те доходные вложения, которые предназначены исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Напомним, что для учета этих активов Планом счетов предусмотрен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». А в бухгалтерском балансе они отражаются по одноименной строке 135.

Речь идет об имуществе, приобретаемом организацией специально для передачи в лизинг, аренду или прокат. Но если имущество передается в аренду лишь время от времени либо в аренду сдается не весь объект (например, только часть здания), то учитывать его надо как обычное основное средство – на счете 01 и по строке 120 баланса.

Организация, у которой  есть основные средства, учитываемые  в составе доходных вложений в  материальные ценности, обязана раскрыть существенную информацию о таком  имуществе в бухгалтерской отчетности. Такой нормой дополнен пункт 32 ПБУ 6/01. Но эта поправка носит уточняющий характер. Раскрывать такую информацию в бухгалтерской отчетности требовалось и раньше. В балансе для этого предусмотрена строка 135, а в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» есть отдельная таблица для расшифровки сведений о доходных вложениях в материальные ценности. [5]

Налог на имущество организаций

Согласно изменениям, внесенным в ПБУ 6/01 приказом Минфина  России от 12.12.2005 №147н, доходные вложения в материальные ценности с 2006 года относятся к категории основных средств. В связи с этим меняется порядок формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций. Отныне объекты основных средств, учтенные в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03, то есть объекты, приобретенные для сдачи в аренду и лизинг, становятся объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Новые правила учета  недорогих объектов основных средств  распространяются лишь на то имущество, которое принято к учету после 1 января 2006 года.

Амортизация основных средств

Приказом Минфина России №147н внесен ряд изменений в  раздел III ПБУ 6/01, который регламентирует порядок начисления амортизации  по основным средствам.

Объекты, подлежащие амортизации

С 2006 года из перечня объектов основных средств, не подлежащих амортизации, исключены объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивный скот, буйволы, волы и олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

Эта поправка вызвана  сложившейся практикой. Так, производственные, административные и офисные здания не могут быть введены в эксплуатацию до того, как прилегающая территория не будет благоустроена. Следовательно, подобные затраты на объекты внешнего благоустройства на полных основаниях могут быть отнесены к амортизируемым основным средствам.

В отношении объектов жилищного фонда, числящихся в составе доходных вложений в материальные ценности (на счете 03), в пункте 17 ПБУ 6/01 сделана особая оговорка: амортизацию по ним следует начислять в общем порядке. Отметим, что это правило относится не только к жилищному фонду, учтенному на счете 03. Амортизации подлежат все объекты жилищного фонда, которые используются в коммерческой деятельности организации и способны приносить ей экономические выгоды (доход).

В заключение обратим  внимание на такой момент. В связи с внесением изменений в ПБУ 6/01 бухгалтерам следует быть внимательными при работе с Методическими указаниями по учету основных средств. С 2006 года и до внесения соответствующих поправок этот документ применяется в части, не противоречащей новым нормам ПБУ 6/01.

Таким образом, для организации  правильного учета материальных ценностей на предприятии необходимо следовать законодательно-правовому  регулированию. Ведение бухгалтерского учета материальных ценностей осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

2. Организационно-правовая и экономическая характеристика предприятия СПК «Красный Урал»

2.1 Организационно-правовая  характеристика СПК «Красный  Урал» Кигинского района

СПК «Красный Урал» –  главной целью деятельности которой  является получение прибыли. Как  экономический субъект, данное предприятие является производителем товаров и услуг. Также предприятие способствует решению проблемы занятости.

СПК «Красный Урал» в  своей деятельности руководствуется  действующим законодательством  и несет всю полноту ответственности  за соблюдением интересов государства, граждан, выполнения принятых на себя обязательств.

Организационно-правовая форма предприятия СПК «Красный Урал» – производственный кооператив, т.е. это добровольное объединение  граждан для совместной производственной деятельности. Форма собственности – частная, зерново-животноводческий вид деятельности. Основная часть территории района находиться в приделах Приайской увалисто-волнистой равнины, юго-восточная часть занимают передовые хребты западного склона Урала. Район входит в умеренно-прохладный, влажный агроклиматический регион с коротким безморозным периодом.

2.2 Экономическая характеристика  СПК «Красный Урал» Кигинского  района

СПК «Красный Урал» Кигинского района находиться в песостепной  части Кигинского района в селе Еланлино. Направление специализации хозяйства скотоводческо-зерновая.

Кигинский район расположен на северо-востоке республики, граничит с Челябинской областью. Образован  в 1930 году. Площадь района составляет 1685 км². Районный центр – село Верхние Киги, находящееся в 294 км от Уфы. Население 20 тыс. человек. Средняя плотность населения 12 чел. на км2. В районе 41 сельский населённый пункт. Наиболее крупные из них Верхние Киги, Нижние Киги, Леуза, Еланлино. Преобладают башкиры, татары.

Основная часть территории района находится в пределах Приайской увалисто-волнистой равнины, юго-восточная часть занимают передовые хребты западного склона Урала. Район входит в умеренно-прохладный, влажный агроклиматический регион с коротким безморозным периодом. По юго-западной и северо-западной окраинам района протекают реки Ай с притоком Алла-Елга, Киги – с притоками Леузой и Кесе-Ик. Распространены черноземы и темно-серые лесные слабооподзоленные почвы. Полезные ископаемые представлены месторождениями глины и суглинка, песка-отощителя, песчано-гравийной смеси, известняка, строительного камня, точильного песчаника. Имеются торфяные болота. Лесом покрыто 43 тыс. га (22,5% территории района). Сельскохозяйственные угодья занимают 93,7 тыс. га, в том числе пашни – 67,7 тыс. га, пастбища – 15,2 тыс. га, сенокосы – 10,4 тыс. га. Основная отрасль производства района – сельское хозяйство. По территории района проходят автомобильные дороги Бирск-Месягутово-Сатка, Верхние Киги-Новобелокатай. В районе 31 общеобразовательная школа, в том числе 16 средних; профессиональное училище, 22 массовые библиотеки, 30 клубных учреждений, центральная районная и 2 сельские участковые больницы.

Село Еланлино основана в 1756 году, расстояние от райцентра 25 км., проживает 854 человек, 316 домохозяйств, имеется СПК Красный Урал, который занимается растениеводством, животноводством, где работают 60 человек. В деревне действуют шесть розничных магазина, в них работают 11 человек. В частном секторе имеется КРС – 590 голов, овцы всех пород – 465, лошадей – 48, птицы – 1269 и пчелосемей – 78.

В сельском хозяйстве  земля является основным и главным  источником производства. Поэтому рациональное использование земельных ресурсов имеет жизненно важное значение для  хозяйства. Рассмотрим структуру земельных  угодий за последние три года.

Таблица 2.1 Состав и структура  земельных угодий

Вывод: общая земельная  площадь увеличилась на 2009 год  по сравнению с 2007 годом на 1417,1 га за счет увеличения пастбищ, что составило 1,45%

По сравнению с 2007 годом. На сельскохозяйственные угодья приходиться 15,81%, из них на пашни – 204,09%. Это  является очень хорошим показателем, так как это говор о том, что большая часть земельных  ресурсов используется более эффективнее, т.е. служит для выращивания зерновых, зернобобовых и других культур. Твкже увеличили сенокосы, пастбища на 1,00%.

Основным источником богатства общества и главным  фактором создания материальных и духовных благ человечества является труд. Он представляет собой целесообразную деятельность человека, направленную на видоизменение и приспособление предметов природы для удовлетворения своих потребностей.

Трудовые ресурсы представляют собой важный фактор, рациональное использование которого обеспечивает повышение уровня производства сельскохозяйственной продукции и его экономической эффективности. Рассмотрим состав и структуру использования трудовых ресурсов

Таблица 2.2 Численность  и состав трудовых ресурсов

Вывод: можно увидеть  что численность рабочих на 2007 год уменьшилось по сравнению  с 2009 годом на 66,25%, из них руководители на 33,33%, а специалисты на 81,81%

Оборотные средства, обслуживающие  процесс обращения продукции, представляют собой фонды обращения. К ним  относятся готовая к реализации продукция, находящаяся на складах  предприятия; продукция отгруженная, но не оплаченная потребителями; денежные средства предприятия; средства в расчетах.

Рассмотрим состав и  структуру использования оборотных  средств в СПК «Красный Урал».

Таблица 2.3 Состав и структура  оборотных средств

Вывод: большинство показателей  по оборотным средствам увеличились. В 2009 году по сравнению с 2007 годом  количество запасов увеличилось  на 119,41%, дебиторская задолженность  уменьшилось – на 73,07%

Основные фонды – это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями, по мере износа. К ним относятся средства труда со сроком службы более года.

Таблица 2.4 Состав и структура  основных средств