Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

Автономная  некоммерческая организация  высшего профессионального  образования                                     «Межрегиональный открытый социальный институт» 
 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа по дисциплине:                                                  «Бухгалтерский (финансовый) учет на тему:                                            «Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности»  
 
 
 

Выполнила: студентка            2 курса группы ФиК с/п 21               Латохина Ирина Леонидовна

Тел:89177103726 

Проверил: доцент 
 
 
 

Йошкар-Ола, 2010

Содержание

Введение…………………………………………………………………………3

1.Теоретическая  часть

1.1 Понятие и  классификация доходов, связанных  с обычными видами деятельности……………………………………………………...……………….5

1.2 Понятие и  классификация расходов по обычным видам деятельности………………………………………..…………………………….10

1.3 Порядок отражения доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности в бухгалтерском учете…………………….……………………..17

2. Практическая  часть………………...………………………………………….21

Заключение………………………………………………………..……………...32

Список используемой литературы……………………………………………...35 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    Если  представить схему работы каждой организации в виде совокупности информационных потоков, проходящих через  его отделы, то все они пересекаются именно в бухгалтерии. Именно здесь  аккумулируются все сведения о финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. Таким образом, бухгалтерия, как никто другой, знает  о том, каково его реальное состояние  дел и каковы его шансы на выживание и достижение превосходства над конкурентами. Поэтому, принимая то или иное решение, руководитель непременно обращается за необходимыми данными и дельным советом к работникам бухгалтерии. Совершенно очевидно насколько важно, чтобы данные бухгалтерского учета были достоверными.

    Актуальность  данной курсовой работы заключается  в том, что достоверность бухгалтерского учета может быть достигнута лишь при условии грамотной и четкой его постановки на предприятии.

    Кроме того, своевременное выявление негативных тенденций в финансово-хозяйственной  деятельности предприятия дает возможность  руководству предпринять определенные действия, чтобы не допустить банкротства.

    Развитие  и углубление экономического анализа является необходимым условием стабильной работы предприятия и позволяет предвидеть хозяйственную ситуацию для достижения конечной цели, как правило - получение максимальной прибыли. В условиях рыночной экономики приобретают особую важность конкуренция и обострение проблемы выживаемости, надежности предприятия как партнера.

    Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор  и другие специалисты экономического профиля должны хорошо владеть современными методами экономических исследований, чтобы легко адаптироваться к  изменениям рыночной ситуации и принимать верные решения, направленные на процветание бизнеса.

    Цель  данной курсовой работы - исследовать  учет доходов и расходов от обычных  видов деятельности.

    Предмет исследования - учет доходов и расходов от обычных видов деятельности.

    Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- дать  определение и определить классификацию  доходов, связанных с обычными  видами деятельности;

- дать  определение и определить классификацию  расходов, связанных с обычными  видами деятельности;

- дать  оценку порядка ведения бухгалтерского  учета доходов и расходов, связанных  с обычными видами деятельности 

- решить  задачу практической части.

    Данная  курсовая работа состоит из введения, двух глав и заключения. В первой главе  рассматривается определение  и классификация доходов и  расходов, порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных  с обычными видами деятельности.

    Вторая  глава содержит практическую часть. 
 
 
 
 

    1.Теоретическая  часть

    1.1 Понятие и классификация  доходов, связанных  с обычными видами  деятельности.

    Экономическая категория «доход» до недавнего  времени не имела однозначного определения. В экономической науке и литературе она рассматривалась и как  результат финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта в виде разницы между стоимостью реализованной продукции и всеми  произведенными затратами, связанными с производством и реализацией  этой продукции, то есть прибыль, и как  выручка от реализации продукции. Неоднозначное  понимание данного термина в  экономической науке, отсутствие четкого  определения в законодательстве и нормативных актах по бухгалтерскому учету стало одной из причин сложностей, возникающих на практике. Рассматривая понятие «доход» в качестве одного из элементов формируемой в бухгалтерском  учете информации о финансовых результатах  деятельности организации, включает в  него выручку от реализации продукции (работ, услуг). Данный подход к определению содержания понятия «доход» нашел отражение в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденном Приказом Минфина РФ № 32-н от 06.05.1999 г. Пункт 5 данного положения определяет, что «доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг». Данный нормативный акт не только раскрывает сущность термина «доход», но и устанавливает условия, при наличии которых поступления организации признаются доходом.

    Доходы  организации возникают как увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и  других активов или уменьшения обязательств. В ПБУ 9/99 экономическая выгода определяется как увеличение капитала организации.

Доходы  организации учитываются в соответствии со следующими основными и специальными принципами.

Основными принципами учета доходов являются:                                                                   — имущественная обособленность организации;                                                                     — временная определенность фактов хозяйственной деятельности;                                     — полнота доходов;                                                                                                                              — осмотрительность;                                                                                                                              — приоритет содержания перед  формой;                                                                                              — непротиворечивость;                                                                                                                      — рациональность.                                                                                                           

    Специальными  принципами учета доходов являются:                                                     — принцип заработанности дохода и связи с понесенными расходами;                                       — оценка дохода;                                                                                                                              — вероятность получения дохода;                                                                                                   — выбор объекта учета дохода.

    В ПБУ 9/99 впервые были сформулированы условия признания доходов от обычных видов деятельности. Доходы от обычной деятельности (выручка) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:                                                                 а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;                                                                б) сумма выручки может быть определена;                                                                                         в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;                                                                                                              г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);                      

    д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

    Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Комментируя  условия признания выручки можно  сказать, что, исходя из пункта «в», организация  может не признавать выручку в  том случае, если не уверена в  поступлении активов в составе  выручки. Выручка организации состоит  из поступлений за проданные товары и продукцию, выполненные работы и услуги, а также в результате использования активов организации  третьими сторонами (дивиденды, арендная плата).

    Под выручкой организации понимают поступления от основных, вспомогательных и обслуживающих видов деятельности.

    Вся совокупность доходов организации может быть сгруппирована, как минимум, по двум основаниям:

    — по признаку принадлежности к отчетным периодам;

    — по признаку регулярности (повторяемости).

    По  признаку принадлежности к отчетным периодам доходы подразделяются на:    

      — доходы данного отчетного  периода;                                                                                          

    — доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы).

    Доходы  данного отчетного периода — это доходы, возникновение которых обусловлено фактами хозяйственной деятельности и событиями данного отчетного периода, и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного отчетного периода.

    Доходы  будущих отчетных периодов (отложенные доходы) — доходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, но признаваемые в отчете о прибылях и убытках в будущих отчетных периодах.

    Доходы  данного отчетного периода по признаку взаимосвязи с обусловившими  их возникновение расходами, в свою очередь, делятся на:

    — доходы данного отчетного периода, обусловленные понесенными расходами;

    — доходы данного отчетного периода, не связанные с фактом возникновения  расходов;

    — доходы периода.

    В качестве примера доходов данного  отчетного периода, обусловленных  понесенными расходами, можно привести сделку по продаже активов организации. Доходом периода, признаваемым по его  окончании вне зависимости от факта наличия или отсутствия расхода, являются, например, проценты, получаемые правообладателем активов  от пользователя активами.

    По  признаку регулярности (повторяемости) вся совокупность доходов организации  делится на:                                                                                                                                            — систематические (регулярные) доходы;                                                                                       — несистематические (случайные) доходы.

    Систематические (регулярные) доходы — доходы организации, факты возникновения которых регулярно повторяются в отчетных периодах и, как правило, обусловленные целью создания данной организации.

    Несистематические (случайные) доходы — доходы организации, получение которых не обусловлено  непосредственно целью создания организации, как правило, носящие  случайный, нерегулярный характер.

    В ПБУ 9/99 сделана попытка классификации  всех доходов организации в зависимости  от их характера, условия получения  и направлений деятельности. Доходы организации делятся на две большие  группы: доходы от обычных видов  деятельности, к которым относится  выручка, и прочие поступления. К  прочим поступлениям относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

    В качестве положительного момента необходимо отметить, что ПБУ 9/99 «уходит» от понятия  «реализации» и «выручки от реализации», заменяя их термином «продажи», не в  последнюю очередь, видимо, по причине  очень широко распространившегося  на практике налогового смысла реализации как любого перехода права собственности. ПБУ 9/99 некоторым образом разрешает  имеющуюся в настоящее время  проблемную ситуацию, о признании  и порядке отражения на счетах бухгалтерского учета систематических  доходов, извлекаемых из правообладания активами. Выручка есть систематические, регулярные доходы организации, информация о которых очень важна для пользователей отчетности.

    Условия признания выручки от продажи  товаров определяются пунктом 12 ПБУ 9/99, который, устанавливает общие  критерии признания выручки. В соответствии с пунктом 13 начиная с 2000 г.: «Организация может признавать в бухгалтерском  учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции  с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции  или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции  в целом...». До появления данной нормы  в ПБУ 9/99 она действовала в  практике бухгалтерского учета в  отношении работ долгосрочного  характера. С 2000 г. это норма распространяется и на услуги, и на продукцию с  длительным сроком выполнения и производства. Также помимо выручки от продаж и  выручки от выполнения работ и  оказания услуг, выручкой признаются поступления  в организациях, предмет деятельности которых состоит в извлечении выгоды из правообладания активами. Это предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды; предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; участие в капиталах других организаций.

    1.2 Понятие и классификация  расходов по обычным  видам деятельности.

    В ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» правила  формирования доходов и расходов рассматриваются в их синхронизации  и сопоставлении для получения  результирующего финансового показателя – прибыли или убытка. Финансовый результат деятельности организации  характеризует ее положение на рынке, успешность управления, капитализацию  компании и другие аспекты, интересующие всех пользователей финансовой отчетности.

      Концепция доходов и расходов, лежащая в основе ПБУ, состоит  в том, что не всякие затраты  относятся к расходам, так же  как и не всякие поступления  являются доходами.

    Без расходов нет доходов. Расходы как  объект бухгалтерского учета отражаются против соответствующих им доходов  точно так же, как доходы могут  быть записаны на счетах только против соответствующих им расходов.

    Расходы организации представляют собой  уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов, то есть денежных средств, иного имущества  или возникновения обязательств, без соответствующего увеличения активов  организации.

    Расходы вызывают уменьшение капитала организации, кроме уменьшения вклада собственников  по их решению. С этой точки зрения налоговые платежи относятся  к расходам организации.

    В настоящее время общие правила  формирования, классификации, оценки и  признания расходов установлены  Положением по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации  от 6 мая 1999г., № 33н.

    Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления  и направлений деятельности организации  подразделяются на:

    - расходы по обычным видам деятельности;

    - прочие расходы.

    Содержание  расходов по обычным видам деятельности в ПБУ 10/99 «Расходы организации» характеризуется  только в общих чертах. Содержание каждого элемента затрат не расшифровывается, что вызывает вопросы о том, что  конкретно необходимо включать в  тот или иной элемент затрат, в  каком объеме и оценке? Нередко  возникают противоречия между требований отдельных Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ); между нормами ПБУ  и сложившейся практикой отражения  фактов хозяйственной деятельности на счетах.

    ПБУ 10/99 однозначно определяет, что расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету, в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

      Расходы по обычным видам деятельности складываются из расходов:

    а) связанных с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

    б) возникающих в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для производства и продажи  продукции, выполнения работ и оказания услуг, продажи (перепродажи) покупных товаров.

    При этом не относятся к расходам организации  вообще, в том числе и к расходам по обычным видам деятельности, именно в  ПБУ 10/99 «Расходы организации», затраты  на приобретение и создание внеоборотных активов – основных средств, нематериальных активов, незавершенного производства и др.

    Но  создание основных средств и других внеоборотных активов собственными силами организации состоит из расходов на материалы и их переработку, из которых складываются расходы по обычным видам деятельности любой организации.

    С одной стороны – это не расходы, а с другой - расходы организации. Следует ли отражать их в расходах по обычным видам деятельности и  группировать в учете по элементам? Ответа на этот вопрос ПБУ 10/99 не дает.

    Материально-производственные запасы оцениваются по фактическим  запасам на приобретение, включая  затраты:                                                                                                              а) по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования;                                                                                                                                              б) по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;                                               в) по доведению материально-производственных запасов до состояния пригодности  к использованию по назначению –  подработка, сортировка, фасовка, улучшение  технических характеристик запасов, не связанное с производством  продукции, работ, услуг (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов»).

    Оценка  материально-производственных запасов  в части перечисленных расходов не противоречит требованиям пункта 6 ПБУ 10/99 о признании расходов. Содержание приведенных указаний из ПБУ 5/01 свидетельствует, что названные статьи не ограничиваются платежами иным юридическим и  физическим лицам.

    В существенной части они возникают  как собственные производственные расходы организации, включающие как  минимум стоимость использованных (иных) материальных ценностей, суммы  начислений оплаты труда и амортизации. Такие расходы группируются в  учете по элементам затрат.

    При формировании расходов по обычным видам  деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

    - материальные затраты;

    - затраты на оплату  труда;

    - отчисления на  социальные нужды;

    - амортизация;

    - прочие затраты.

    Но  в данном случае на сумму расходов увеличивается фактическая стоимость  материально-производственных запасов, то есть имущества организации (ее активов), пусть и временно.

    Израсходованные в будущих периодах на производственные цели материально-производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости  и признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности по элементу материальных затрат.

    Явный двойной счет и искажение структуры  расходов по элементам. Положения по бухгалтерскому учету не содержат указания о том, как избежать противоречия и правильно отразить в учете  понесенные расходы.

    Транспортные, заготовительные, складские расходы, а также затраты на подготовку материально-производственных запасов  для производственного использования  не следует записывать на увеличение стоимости материально-производственных запасов, а списывать их в расходы  отчетного периода, соответственно отражая на счетах финансовых результатов и в отчете о прибылях и убытках.

    В организациях, в которых такие  расходы значительны, их удельный вес  в общих расходах большой, их нужно  учитывать в отчетном балансе, как  собственные транспортно-заготовительные  расходы на остаток материально-производственных запасов, как часть стоимости  незавершенного производства, и не отражать повторно в расходах по элементу «Материальные затраты».

    В этих целях можно ввести отдельный  субсчет к счету 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей». В противном случае не избежать повторного счета в учете расходов по элементам  обычных видов деятельности.

    Расходы по обычным видам деятельности, рассмотренные  в контексте нормативных предписаний  ПБУ 10/99 «Расходы организации», должны учитываться не только по элементам, но и по функциональным характеристикам  и направлениям

    В расходах на переработку сырья и  материалов содержатся транспортно-заготовительные  расходы по операциям заготовления, выполненным собственным производственным аппаратом.

    По  нормам действующего ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» такие расходы составляют часть фактической себестоимости запасов, в том числе остающихся в составе активов. Их нужно исключить из расходов по выработке (выпуску) готовой продукции.

    Часть расходов на готовую продукцию и  выполнение работ относится к  объектам, капитализируемым в составе  внеоборотных активов. Данные расходы не имеют отношения к продукции, предназначенной для продажи или к выполненным работам, подлежащим сдаче заказчикам. Их также нужно исключить из расходов на выпуск продукции и выполнение работ.

    Расходы по обычным видам деятельности за отчетный период, уменьшенные на сумму  расходов, относящихся к заготовлению и приобретению материально-производственных запасов, а также к созданию объектов внеоборотных активов, списываются на расходы по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров и продукции.

    Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров. Такими расходами  также считаются расходы, осуществление  которых связано с выполнением  работ, оказанием услуг. К этому  же виду расходов относится начисление амортизационных начислений.

    Расходы признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

- расход  производится в соответствии  с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота;

- сумма  расхода может быть определена;

- имеется  уверенность в том, что в  результате конкретной операции  произойдет уменьшение экономических  выгод организации.

    Уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации, имеется в  том случае, когда организация  передала актив либо отсутствует  неопределенность в отношении передачи актива.