Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности. 2

Содержание 

      Введение 

      Поддержание необходимого уровня прибыльности – объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематическая нехватка прибыли, и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса. Таким образом, конечным объектом бухгалтерского учета являются финансовые результаты деятельности организации и факторы, влияющие на качество (прибыль или убыток) и размер финансовых результатов, а именно, доходы и расходы организации.

     В данной курсовой  работе основным объектом исследования будут являться финансовые результаты деятельности ОАО «Еланское».

      ОАО «Еланское» является коммерческой организацией, созданной путем реорганизации в форме преобразования государственного унитарного предприятия «Племенной завод «Еланский».

      Виды  деятельности предприятия:

      – разведение и выращивание крупного рогатого скота;

      – производство молока и мяса;

      – выращивание товарного зерна, сахарной свеклы, подсолнечника;

      – производство кормов в количестве, необходимом для общественного животноводства.

      Целью данной работы является исследование проблемы организации доходов и  расходов от обычных видов деятельности.

      Поставленная  цель обусловила необходимость решения  ряда взаимозависимых задач:

      1. раскрыть сущность и содержание доходов и расходов организации;

      2. исследовать основные принципы  классификации доходов и расходов  организации;

      3. рассмотреть особенности учета  доходов и расходов от обычных  видов деятельности.

      Глава 1. Теоретические  основы учета доходов  и расходов от обычных  видов деятельности

1. Понятие доходов и расходов организации

      Финансовые  результаты – это прибыль или  убыток, полученные организацией за отчетный период.

      Прибыль определяется как разница между  доходами и расходами организации.

      В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением сумм вкладов  в УК.

      Доходы  организации в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

      - доходы от обычных видов деятельности;

      - прочие доходы.

      Организация самостоятельно определяет какие доходы являются для нее основными, а  какие прочими. К основным доходам  следует относить выручку от продажи  продукции, выполнения работ, оказания услуг, являющихся предметом основной деятельности организации. Доходы носящие  несущественный или единовременный характер учитываются как прочие доходы.

      Доходами  от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг [12,c.12].  

      В организациях, предметом деятельности которых является  предоставление за плату во временное пользование (временное владение и  пользование)  своих активов  по  договору  аренды,  выручкой  считаются  поступления,  получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).    

      В организациях, предметом деятельности которых является  предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные  образцы  и  других   видов   интеллектуальной   собственности,   выручкой   считаются поступления, получение  которых связано с  этой  деятельностью  (лицензионные платежи  (включая  роялти)   за   пользование   объектами   интеллектуальной собственности).    

      В организациях,  предметом  деятельности  которых  является  участие  в  уставных  капиталах  других  организаций,  выручкой  считаются  поступления, получение которых связано с  этой деятельностью [18,c.56].

      Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование  (временное  владение  и  пользование)  своих   активов,   прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других  видов интеллектуальной собственности, и от участия  в  уставных  капиталах  других организаций, когда  это  не  является  предметом  деятельности  организации, относятся  к прочим доходам.   

      Выручка принимается к  бухгалтерскому  учету  в  сумме,  исчисленной  в денежном выражении, равной величине поступления  денежных  средств  и  иного имущества и (или) величине дебиторской  задолженности.    

      Если  величина поступления покрывает  лишь  часть  выручки,  то  выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется  как  сумма  поступления  и дебиторской задолженности (в  части, не покрытой поступлением).    

      Величина  поступления и  (или)  дебиторской  задолженности  определяется исходя из цены, установленной договором  между  организацией  и  покупателем (заказчиком)  или  пользователем   активов   организации.   Если   цена   не предусмотрена в договоре и не  может  быть  установлена  исходя  из  условий договора, то  для  определения  величины  поступления  и  (или)  дебиторской задолженности принимается  цена,  по  которой  в  сравнимых  обстоятельствах обычно организация определяет  выручку  в  отношении  аналогичной  продукции (товаров,  работ,  услуг),  либо  предоставления  во  временное   пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов [5,c.43].    

      При невозможности установить стоимость  товаров (ценностей),  полученных организацией,  величина  поступления  и  (или)   дебиторской   задолженности определяется  стоимостью  продукции  (товаров),  переданной  или  подлежащей передаче  организацией.  Стоимость  продукции  (товаров),   переданной   или  подлежащей  передаче  организацией,  устанавливается  исходя  из  цены,   по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет выручку  в отношении аналогичной продукции (товаров)[9,c.120].    

      В случае изменения обязательства  по  договору  первоначальная  величина поступления и  (или)  дебиторской  задолженности  корректируется  исходя  из стоимости актива,  подлежащего  получению  организацией.  Стоимость  актива, подлежащего  получению  организацией,  устанавливают  исходя  из  цены,   по которой  в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет  стоимость аналогичных активов.    

      Величина  поступления и (или) дебиторской  задолженности  определяется  с  учетом всех предоставленных организации  согласно договору скидок (накидок).    

      Величина  поступления определяется также  с  учетом  (увеличивается  или  уменьшается)  суммовой  разницы,  возникающей  в   случаях,   когда   оплата производится в  рублях в сумме,  эквивалентной  сумме  в  иностранной  валюте (условных денежных  единицах).  Под  суммовой  разницей  понимается  разница между рублевой оценкой  фактически поступившего в  качестве  выручки  актива, выраженного в  иностранной валюте (условных денежных  единицах),  исчисленной по  официальному  или  иному  согласованному  курсу  на  дату   принятия   к  бухгалтерскому учету,  и  рублевой  оценкой  этого  актива,  исчисленной  по официальному или иному согласованному курсу  на  дату  признания  выручки  в бухгалтерском учете [7,c.43].    

      При  образовании  в  соответствии  с  правилами  бухгалтерского   учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

      Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения  обязательств, уменьшающих капитал  организации, за исключением уменьшения вкладов в уставный капитал собственниками имущества по их решению.

      Согласно  ПБУ 10\99 не признается расходами организации  выбытие активов, связанное с:

      1. в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

      2. в связи с вложениями в УК других организаций;

      3. в связи с приобретением акций АО и иных ценных бумаг не для перепродажи;

      4. в связи с перечислением средств и взносов, связанных с благотворительностью и т.п.

      В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 расходы  организации в зависимости от их характера, условий осуществления  и направлений деятельности организации  подразделяются на:

      - расходы по обычным видам деятельности;

      - прочие расходы.

      Расходами по обычным видам деятельности являются себестоимость реализованной продукции, то есть та часть затрат, которые  приходятся на объем реализованной  продукции и расходы, связанные  с продажей продукции.

      Прочие  расходы связаны с реализацией активов, не относящиеся к предмету основной деятельности, а также операции непосредственно не связанные с продажей активов.

      1.2. Классификация доходов  и расходов 

      Бухгалтерский учет доходов и расходов осуществляется на основе их классификации в зависимости  от характера, условий осуществления  и направлений деятельности (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99).

      В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением сумм вкладов в уставный капитал.

      Доходы  организации в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

      - доходы от обычных видов деятельности;

      - прочие доходы.

      Доходами  от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг.

      Доходы  в бухгалтерском учете признаются по методу начисления, то есть моментом их признания является дата перехода прав собственности на продукцию к покупателю, независимо от того в какие сроки покупатель оплатил продукцию.

      Для того чтобы рассмотреть картину  поступления доходов необходимо привести показатели прибыли и порядок  их формирования:

      1. Валовая прибыль – разница между выручкой от продажи продукции и себестоимостью реализованной продукции. Показывает основу формирования прибыли от продаж, то есть прибыльность продукции основной деятельности.

      Организация может выделять коммерческие и управленческие расходы, в таком случае валовая прибыль будет являться суммой их покрытия. Если организация отдельно не выделяет данные группы расходов, то валовая прибыль идентична прибыли от продаж.

      2. Прибыль (убыток) от продаж – конечный финансовый результат от основной деятельности.

      3. Прибыль (убыток) до налогообложения – это прибыль (убыток) от продаж, увеличенное на сумму прочих доходов и уменьшенное на сумму прочих расходов.

      4. Чистая прибыль / нераспределенная прибыль – прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль.

      Решение об использовании чистой прибыли  принимают собственники организации.

      Все вышеперечисленные виды прибыли  отражаются и используются в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности.

      К доходам организации не относятся:

     1. суммы, полученные в качестве предоплаты;

     2. суммы, полученные в качестве залога или задатка;

     3. суммы, в счет вклада в уставный  капитал;

     4. суммы, полученные в виде кредитов  и займов;

     5. суммы, полученные комиссионером  при продаже товаров, находящихся  в собственности комитета.

      В процессе осуществления производственно–хозяйственной и финансовой деятельности организации (предприятия) несут определенные расходы [16,c.21].

      Под расходами организации (предприятия) признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

      В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 расходы  организации в зависимости от их характера, условий осуществления  и направлений деятельности организации  подразделяются на:

      - расходы по обычным видам деятельности;

      - прочие расходы.

      В целях ведения учета и составления  отчетности расходы по обычным видам  деятельности рекомендуется группировать по следующим экономическим элементам:

      - материальные расходы;

      - расходы на оплату труда;

      - отчисления на социальные нужды;

      - амортизация основных средств;

      - прочие расходы (арендные и  коммунальные платежи, амортизация  нематериальных активов).

     В статье 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

     1. на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

     2. на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

     3. на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

     Состав  материальных расходов для различных  предприятий может быть различен. Большую роль играет специфика организации. 

      В соответствии с НК РФ ст. 255 в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.

      В статью «Отчисления на социальные нужды» включают суммы ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы по обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональным заболеваниям, начисленные в соответствии с законодательством РФ на оплату труда работников, учитываемую по элементу затраты на оплату труда.

      Амортизационные отчисления расходуются непосредственно  с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в  основные средства. В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывается  со счетов износа на счета по учету  затрат на производство.

      Расходы по обычным видам деятельности учитываются  по принципу соответствия доходам, то есть расходами признается та часть  затрат, которая была направлена на получение доходов отчетного  периода.

      В составе расходов по обычным видам  деятельности отражаются:

     1. фактическая или нормативная себестоимость реализованной продукции (Дт90 - Кт43);

     2. отклонения от нормативной себестоимости готовой продукции (Дт90 – Кт40);

     3. суммы НДС с реализации, подлежащие  уплате в бюджет (Дт90 – Кт68);

     4. фактическая стоимость выпущенных  работ оказанных услуг (Дт90 –  Кт20);

     5. управленческие расходы, если  они не были включены в себестоимость  готовой продукции (Дт90 – Кт26);

     6. коммерческие расходы (Дт90 – Кт44).

     В составе расходов не учитываются:

     1. суммы предоплаты поставщикам и подрядчикам;

     2.суммы  денежных средств, выбывших в  порядке финансовых вложений;

     3. затраты на создание и приобретение  внеоборотных активов;

     4. суммы денежных средств, выданные  в качестве задатка или залога;

     5. суммы активов, переданных комиссионеру  на реализацию.

     К прочим доходам и расходам относятся  те доходы и расходы, которые не являются доходами и расходами по обычным  видам деятельности. В течение  отчетного года они учитываются  на счете 91 по видам производственных доходов и расходов.

     В составе прочих доходов учитываются:

     1. доходы от сдачи имущества в аренду, если эта деятельность не является основной (Дт76 – Кт91);

     2.  к получению доходов по финансовым  вложениям (Дт76 – Кт91);

     3. доходы от продажи активов,  не относящиеся к готовой продукции  и товарам (Дт62 – Кт91);

     4. излишки имущества, выявленные при инвентаризации (Дт01,10 – Кт91);

     5. отходы материалов, оприходованные  после демонтажа основных средств  (Дт10 – Кт91);

     6. штрафы, пени и неустойки, причитывающиеся  к получению (Дт76 – Кт91);

     7. кредиторская задолженность, списанная  по истечении срока исковой  давности (Дт60,76 –Кт91);

     8. положительные курсовые разницы  (Дт52 – Кт91);

     9. другие виды доходов, например, безвозмездное получение активов  (Дт98 – Кт91).

     В составе прочих расходов учитываются:

     1. расходы, связанные с выбытием активов при их продаже или безвозмездной передаче, если эти активы не относятся к готовой продукции и товарам (Дт91 – Кт01,10,58);

     2. амортизация сданного в аренду имущества, если эта деятельность не является основной для организации (Дт91 – Кт02);

     3. расходы по выплате процентов  по кредитам и займам (Дт91 –Кт66,67);

     4. суммы уценки объектов основных  средств и нематериальных активов  (Дт91 – Кт01,04);

     5. суммы отчислений в оценочные  резервы (Дт91 – Кт14,59,63);

     6. отрицательные курсовые разницы  (Дт91 – Кт52);

     7. причитающиеся к уплате штрафы, пени, неустойки (Дт91 – Кт76);

     8. суммы дебиторской задолженности,  списанные по истечении срока  исковой давности (Дт91 – Кт62,76);

     9. недостачи и потери от порчи  активов, по которым не установлены  виновные лица (Дт91 – Кт94);

     10. другие виды прочих расходов (Дт91 –Кт51,76). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Глава 2. Учет доходов и  расходов от обычных  видов деятельности

      2.1. Документальное оформление  и учет выручки  от продажи продукции,  выполнение работ,  оказания услуг 

      Основанием  для отгрузки готовой продукции  покупателям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.

      Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: один передается экспедитору для указания количества направляемых мест, суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика, по нему в карточках складского учета проставляется количество отпущенной продукции и документ передается бухгалтеру.

      На  основании приказа-накладной и квитанции транспортной организации бухгалтерия выписывает платежное требование для расчетов с покупателями через банк и счет-фактуру. В нем указывается ассортимент, количество, продажная цена, стоимость тары и железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем.

      Счета-фактуры обязаны выписывать все предприятия и организации, реализующие товары (работы или услуги), как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость. На основании счета–фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактура необходим для возмещения НДС из бюджета.

      Выписывается  счет-фактура в двух экземплярах. Первый передается покупателю, а второй остается у организации, продавшей товар (выполнившей работы, оказавшей услуги). Счет-фактура может быть заполнен от руки, с использованием компьютера или пишущей машинки [15,c.40].

      Счета-фактуры, полученные от поставщиков и выставленные покупателям, хранятся в журнале учета счетов-фактур.

      Продавцы  учитывают счета-фактуры, выставленные покупателям в хронологическом порядке, а покупатели - номера их поступления от продавцов. У предприятий-импортеров в Журнале учета полученных счетов-фактур должны храниться грузовые таможенные декларации (ГУД) или их заверенные копии, а также платежные документы, которые подтверждают фактическую уплату НДС таможенному органу.

      Счета-фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге продаж. Они должны составляться в отношении всех товаров (работ, услуг), которые подлежат обложению НДС, в том числе по ставке 0 %, и освобождены от налогообложения.

      После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет уже полученных платежей в книге продаж делают корректировочную запись, которая уменьшает ранее начисленную сумму налога. Одновременно с этим поставщик выписывает счет-фактуру (в двух экземплярах) на фактическую отгрузку и записывает его в книгу продаж.