Учет доходов и расходов предприятия. 3

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

Иркутский Государственный  Технический Университет

Факультет Бизнеса  и управления

Кафедра «Управление  промышленными предприятиями»

Курсовая

по дисциплине

Бухгалтерский учет

на тему:

«Учет доходов  и расходов предприятия»

Выполнила:

Студентка группы ЭУП-08-1

Турусина Е.С.

Проверила:

преподаватель Таюрская О.В.

Иркутск, 2011 г.

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Классификация, порядок признания  и определения величины доходов  и расходов………………………………………………………………..4

1.1. Условия признания в бухгалтерском учете выручки и расходов………....5

1.2. Особенности определения величины выручки в зависимости от условий договора между организацией и покупателем………………………………….7

1.3. Особенности определения величины расходов по обычным видам деятельности в зависимости от условий договора между организацией и поставщиком………………………………………………………………………8

1.4. Нормативное регулирование учета  доходов и расходов…………………10

Глава 2. Учет доходов и расходов в ООО «Конвит»  ………………………14

2.1. Экономическая характеристика  предприятия…………………………….14

2.2. Документальное оформление учета доходов и расходов………………...20

2.3. Бухгалтерский учет доходов  и расходов…………………………………..24

2.4. Проблемы учета и пути их  снижения……………………………………...33

Глава 3. Типичные ошибки в  учете доходов и расходов организации. Порядок их исправления…………………………………………………………………..39

3.1. Общие правила исправления ошибок……………………………………..39

3.1.1. Общие правила исправления ошибок в первичных учетных документах……………………………………………………………………….39

3.1.2. Общие правила исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета………………………………………………………………………………39

3.1.3. Общие правила исправления ошибок в бухгалтерской отчетности…...40

3.1.4. Общие правила исправления ошибок текущего периода……….……...42

3.1.5. Общие правила исправления ошибок прошлых лет…………………....42

3.2.Типовые исправительные проводки……………………….……………….43

3.3. Составление бухгалтерских справок……………………….……………...46

Заключение……………………………………………………………………….51

Список литературы………………..……………………………………………..52

Приложения……………………………………………………………………...56

Введение

Доходы  и расходы - базовые элементы бухгалтерского учета, формирующие финансовый результат  деятельности организации. Очевидно, что  правильность формирования финансового  результата определяется адекватной идентификацией доходов и расходов, своевременным  их выявлением и регистрацией на счетах бухгалтерского учета.

Для целей  бухгалтерского учета организация  самостоятельно признает доходами поступления от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Кроме того, при классификации доходов и  расходов на доходы и расходы по обычным видам деятельности и  прочие доходы и расходы необходимо исходить из существенности их величины для организации и регулярности (стабильности) получения.

Согласно  п. 4 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.00 № 60н (далее - Методические рекомендации по бухгалтерской отчетности), существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет пять и более процентов. Однако здесь же установлено, что организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного.

Глава 1. Классификация, порядок признания и определения величины доходов и расходов

Доходы организации это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Соответственно расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Таким образом, основным критерием отнесения поступлений  и выбытия активов соответственно к доходам и расходам организации  является их влияние на капитал.

Не признаются доходами организации (как не увеличивающие ее капитал) поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику

Расходами организации не признается выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Как уже  было отмечено ранее, в зависимости  от характера, условий получения  и направлений деятельности организации  различают доходы и расходы по обычным видам деятельности и  прочие доходы и расходы, которые  в свою очередь подразделяются на операционные, внереализационные и  чрезвычайные доходы и расходы.

1.1. Условия признания в бухгалтерском учете выручки и расходов

Таблица 1

Как видно  из таблицы 1, одним из условий признания  в бухгалтерском учете выручки  и расходов является возможность  определения их величины.

В общем  случае выручка принимается к  бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной  в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и  иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть  выручки, то выручка, принимаемая к  бухгалтерскому учету, определяется как  сумма поступления и дебиторской  задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина  поступления и (или) дебиторской  задолженности определяется исходя из цены, установленной договором  между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов  организации.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает  лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в  части, не покрытой оплатой).

Величина  оплаты и (или) кредиторской задолженности  определяется исходя из цены и условий, установленных договором между  организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

Особенности определения величины выручки и  расходов по обычным видам деятельности в зависимости от условий договора между организацией и контрагентом раскрыты в таблицах 2 и 3.

1.2. Особенности определения величины выручки  
в зависимости от условий договора между организацией и покупателем

Таблица 2

1.3. Особенности определения величины расходов по обычным видам деятельности в зависимости от условий договора между организацией и поставщиком

Таблица 3

1.4. Нормативное регулирование учета  доходов и расходов

Основным документом, устанавливающим  единые правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета доходов и  расходов организаций в Российской Федерации, является Федеральный закон  от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете». Согласно ст. 3 этого Закона в состав законодательных документов Российской Федерации о бухгалтерском  учете также включаются другие федеральные  законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства  Российской Федерации. Основными целями законодательства Российской Федерации  о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения  учета имущества, обязательств и  хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление  сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций  и их доходах и расходах, необходимой  пользователям бухгалтерской отчетности.

В состав федеральных законов, регулирующих бухгалтерский учёт доходов и  расходов, в первую очередь включаются Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации.

Гражданский кодекс Российской Федерации  является основополагающим документом, регулирующим гражданско-правовые отношения  между лицами, осуществляющими предпринимательскую  деятельность, или с их участием. Что касается Налогового кодекса  РФ, то помимо важной роли этого документа  при формировании информации об объектах бухгалтерского учета, его нормы  прямо регулируют порядок учета  доходов и расходов отдельных  категорий субъектов предпринимательской  деятельности. В частности, эти нормы  определены для субъектов упрощенной системы налогообложения и граждан, осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица. Регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов Президентом  РФ в большинстве случаев осуществляется посредством выдачи им поручений  иным федеральным органам исполнительной власти.

Согласно ст. 5 Закона о бухгалтерском  учете общее методологическое руководство  бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Этот федеральный  орган исполнительной власти регулирует бухгалтерский учет доходов и  расходов как посредством самостоятельного издания актов в области бухгалтерского учета, так и делегированием своих  полномочий Министерству финансов РФ.

К основным документам, регулирующим бухгалтерский учет доходов и  расходов, изданным Министерством финансов РФ, относятся:

«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

«Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99», утвержденное приказом Минфина РФ от

06.05.1999г. №32н;

«Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99», утвержденное приказом Минфина РФ от

06.05.1999г. №33н;

- Положения (стандарты), регламентирующие бухгалтерский учет отдельных объектов. К этим документам, в частности, относятся Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) и др. Этими стандартами регулируется методология бухгалтерского учета объектов, отличных от доходов и расходов организаций. Однако полнота, достоверность, объективность и рациональность в учете доходов и расходов могут быть достигнуты лишь при соблюдении этих требований в учете других, связанных с ними учетных объектов;

- «План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению», утвержденные  приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.  № 94н. Этот документ устанавливает  схему регистрации и группировки  фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, доходов  и расходов, финансовых, хозяйственных  операций и др.) в бухгалтерском  учете.

Учетная политика организации является одним из наиболее важных документов, регулирующих бухгалтерский учет доходов  и расходов в рамках организации. При этом учетная политика организации  в соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» должна основываться на нормах законодательства о бухгалтерском учете и нормативных  актов органов, регулирующих бухгалтерский  учет.

С 1 января 2002 г. вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, которая  вкупе с остальными его главами, включая первую его часть, является основополагающим документом, регулирующим налоговый учет доходов и расходов организаций.

В соответствии со ст. 313 НК РФ данные налогового учета должны отражать порядок  формирования суммы доходов и  расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей  налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка  расходов (убытков), подлежащую отнесению  на расходы в следующих налоговых  периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам бюджетом по налогу на прибыль.

Глава 2. Учет доходов и расходов в ООО «Конвит»

2.1. Экономическая характеристика предприятия

Общество  с ограниченной ответственностью «Конвит» (далее по тексту ООО «Конвит» или предприятие) создано на основании Решения № 1 единственного Учредителя Михалева В.В. и зарегистрировано ИФНС России по Кировскому району г. Иркутска в 1999 г. Предприятие является юридическим лицом, состоит на хозяйственном расчете, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в ОАО «НОМОС-Банк» в г. Иркутске. Карточка клиента ООО «Конвит» приведена в приложении А.

Главной целью ООО «Конвит», согласно его учредительных документов, является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения экономических интересов членов трудового коллектива Общества и интересов Учредителя.

Основной  вид деятельности ООО «Конвит» – оптово-розничная торговля строительными материалами. Ассортимент предлагаемой предприятием продукции приведен в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Основной  ассортимент продукции ООО «Конвит».

К приведенному перечню ассортимента поставляемой предприятием продукции необходимо добавить, что основной специализацией ООО «Конвит » является оптовая продажа кирпича и плитки тротуарной производства ООО «Давлекановский кирзавод» филиала ОАО «ВНПС», который расположен в г. Давлеканово Республики Башкортостан.

ООО «Конвит » располагает собственной оптовой базой с офисными и складскими помещениями общей площадью 1300 м², которая расположена по ул. Сергеева д.3.

Рассмотрим  организационную структуру управления предприятия и основные функции  отдельных подразделений. Организационная  структура ООО «Конвит» приведена в приложении Б. Организационная структура образуется в результате построения аппарата управления и взаимоподчиняемых подразделений в виде иерархической лестницы /16/. Во главе каждого подразделения находится вышестоящий руководитель, наделенный всеми полномочиями по всем функциям управления. Сам руководитель подчиняется вышестоящему директору.

Как видно, предприятие имеет линейно-функциональную организационную структуру, при  которой четко выражено разделение труда и специализация. Преимущества данного типа структуры заключается  в следующем:

а) единство и четкость руководства;

б) согласованность  действий и четкая система взаимосвязей между директором и подчиненными;

в) быстрота реакций на любые указания и оперативность  принятия решений;

г) четкая система взаимных связей между руководителем  и исполнителем;

Недостатки:

а) высокие требования, предъявляемые  к руководителю, который должен иметь  разнообразные знания по всем сферам деятельности подразделения и по всем функциям управления;

б) загруженность директора, а вследствие этого частичное невыполнение своих  прямых обязанностей.

Общая численность сотрудников  ООО «Конвит» в период 2008-2010 гг. составляет 25 человек с общим годовым фондом заработной платы около 5,472 млн.руб. Штатное расписание предприятия приведено в приложении В. Рассмотрим основные функции подразделений предприятия.

Директор  организует всю работу предприятия  и несет полную ответственность  за его состояние и хозяйственную  деятельность перед государством, трудовым коллективом и учредителями Общества.

Отдел снабжения  предприятия занимается обеспечением бесперебойных поставок основного  ассортимента товаров на склад предприятия, организует связи с поставщиками (производителями) строительных материалов.

Отдел реализации организует реализацию товаров, обеспечивает связи с покупателями, и проводит всестороннюю работу с ними, занимается маркетинговой деятельностью, организует продвижение товаров на рынок, обеспечивает доставку приобретенных товаров  на склад и доставку товаров со склада покупателям.

Финансовая  служба предприятия, во главе финансового  директора занимается ведением бухгалтерского и финансового учета, обеспечивает контроль за финансовой деятельностью  предприятия.

Свою  хозяйственную деятельность предприятие  осуществляет на основании Федерального закона Российской Федерации № 14-ФЗ от 08.02.1998 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью», который действует  в настоящий момент в редакции ФЗ № 58-ФЗ от 29.04.2008 г.

Основные  покупатели ООО «Конвит», с которыми у предприятия заключены длительные договора поставки строительных материалов представлены в табл.2.2.

Таблица 2.2

Основные  покупатели ООО «Конвит »

Данные  табл. 2.2 показывают, что наибольший объем строительных материалов поставляется таким предприятиям как ООО «Сигма» (11%), ТД «Аксион» - (9,4 %), ЗАО «Артур» (9,2 %), ООО «АгроГрад» - (8,3 %), ЗАО «ТЭКОС» (8,2%) и ООО «Балтметалл» (7,8 %). Графически доля каждого из данных предприятий  в общем объеме поставляемых строительных материалов ООО «СуперСтрой-Уфа» приведена  на рис.2.1.

Сгруппируем предприятия по условиям оплаты:

I группа – 30 к.д. (ООО «АгроГрад», ООО Торговый Дом «Аксион», ООО «Балтметалл»);

II группа – 15 к.д. (ООО «Сигма»);

III группа – 10 к.д. и менее (ЗАО «Артур», ЗАО «ТЭКОС»).

Рис.2.1. Доля предприятий в общем объеме поставляемых строительных материалов

Условия оплаты поставляемых товаров является наиболее важным пунктом заключаемого договора. Используются следующие условия  оплаты поставки строительных материалов:

1) предоплата 100% с момента выставления счета  на предоплату путем перечисления  денег на расчетный счет;

2) оплата  в течение 30 календарных дней  с момента поставки товара, путем  перечисления денежных средств  на расчетный счет или векселями  СБ РФ согласно договора;

3) оплата  в течение 15 календарных дней  с момента поставки товара, путем  перечисления денежных средств  на расчетный счет или векселями  СБ РФ согласно договора.

4) оплата  в течение 10 (и менее) календарных  дней с момента поставки товара, путем перечисления денежных  средств на расчетный счет  или векселями СБ РФ согласно  договора.

Таким образом, на предприятии установлена предоплата за установленный в договоре объем  поставляемых товаров и оплата по факту их поставки. При предоплате возможны 2 варианта: предоплата в размере 50% и предоплата в размере 100% стоимости  строительных материалов. При оплате по факту возможны различные варианты, наиболее приемлемые для поставщика и покупателя в момент заключения сделки, чаще таким критериев выступает общая стоимость поставляемого товара (чем меньше срок отсрочки оплаты строительных материалов, тем меньше их общая стоимость).

Для того чтобы оценить финансовое состояние  ООО «Конвит» необходимо проанализировать основные показатели его хозяйственной деятельности, которые приведены в бухгалтерской отчетности предприятия за 2008-2009 гг. - форма №1 «Бухгалтерский баланс», который представлен в приложении Г и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», который приведен в приложении Д. Сгруппируем основные показатели хозяйственной деятельности предприятия и сведем данные в табл.2.3.