Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет доходов в условиях упрощенной системы учета и налогообложения

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ПОВОЛЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СЕРВИСА

Кафедра: «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу «Бухгалтерский управленческий учет»

на тему «Учет доходов в условиях упрощенной системы учета и налогообложения»

Выполнил: студент

Савочкина Ю.А.,гр. Б-402

Проверил: к.э.н., доцент

Насакина Л.А.

г.о.Тольятти 2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………………….3

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ДОХОДОВ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ……………………………………………….................6

1.1. Особенности и характеристика малого бизнеса и систем налогообложения.

Упрощенная система налогообложения и отчетности……………………………………...6

1.2.Состав расходов организации и задачи их учета……………………………………….12

1.3 Технико-экономическая характеристика организации ООО «ПОЛИГРАФРЕСУРС.18

2.ОСОБЕННОСТИ ОРАГИЗАЦИИ УЧЕТА ДОХОДОВ В УСЛОВИЯХ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ПОЛИГРАФРЕСУРС»……………………………………………………………………....21

2.1 Учет доходов в условиях упрощенной системы налогообложения. Обобщение информации о доходах и определение финансовых результатов…………………………21

2.2.Рекомендации по выбору режима налогообложения…………………………………..24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………………….29

ЛИТЕРАТУРА………………………………………………………………………………...32

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………………….35

ВВЕДЕНИЕ

Для эффективного функционирования рыночного хозяйства необходимым

условием является формирование конкурентной среды путем развития предпринима-

тельства, в том числе малого бизнеса.

Подобная форма предпринимательства обладает достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки; это также дух инициативы, предприимчивость и динамизм

Малый бизнес в России вносит существенный вклад в формировании конкурентной среды. Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предприятий, выпускает специальные товары и услуги.

Немаловажным является и тот факт, что за счет налоговых и иных поступлений от хозяйственной деятельности малых предприятий в значительной степени формируются бюджеты в субъектах РФ.

И хотя в России еще со времен перехода к рыночной экономике государство провозгласило курс на всестороннюю поддержку малого бизнеса, для малых предприятий государственная поддержка осуществляется в целом на низком уровне.

Стимулирующим фактором в развитии малого бизнеса является налоговая политика государства. Суть налоговой политики заключается в поэтапном уменьшении предельных ставок налогов и снижении прогрессивности налогообложения при достаточно узкой налоговой базе и широкой сфере применения налоговых льгот. Уменьшение ставки налогов в зависимости от размеров предприятия является одним из методов налогообложения малых предприятий.

Это в полной мере относится и к той части налогового законодательства Российской Федерации, которая регулирует сферу малого бизнеса. В частности, для повышения активности предпринимательской деятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством было установлено несколько специальных режимов налогообложения.

Главным результатом курса поддержки малого бизнеса стало появление в Налоговом Кодексе РФ главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения", с вступлением в силу которой круг налогоплательщиков, желающих перейти на данную систему, значительно расширился.

Упрощенная система налогообложения изначально задумывалась, как льготный режим налогообложения для малого бизнеса - такую же роль она выполняет и сейчас.

Целью настоящей работы является рассмотрение упрощенной системы налогообложения и отчетности на примере ООО «ПОЛИГРАФРЕСУРС», учета доходов предприятия, а так же разработка рекомендаций по оптимизации налогообложения в условиях применения УСН.

Задачами работы являются:

Изучить теоретические аспекты учета доходов при упрощенной сиситеме учета и налогообложения;
Дать технико-экономическую характеристику организации;
Рассмотреть особенности организации учета доходов в условиях упрощенной системы налогообложения на примере ООО «ПОЛИГРАФРЕСУРС»;
Определить финансовый результат деятельности организации;
Разработать рекомендации по оптимизации налогообложения ООО «ПОЛИГРАФРЕСУРС».

Объектом исследования является ООО «ПОЛИГРАФРЕСУРС».

Предметом исследования являются все доходы предприятия.

Методической и теоретической основой курсовой работы являются: Налоговый Кодекс Российской Федерации(часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в редакции. от 19.07.2011),Федеральный закон 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»(по состоянию на 06.12.2011г), Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99(по состоянию на 27.04.2012 N 55н) и другие нормативные документы, законодательные акты. Кроме того, в работе использована внутренняя документация предприятия.

Первая глава работы посвящена основным характеристикам налогообложения малого бизнеса в РФ и конкретно упрощенной системы налогообложения. В ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты. Так же рассматривается состав расходов организации. Таким образом, эта часть носит как теоретический, так и частично методический характер.

Во второй главе рассмотрена организация учета доходов условиях применения УСН на примере ООО «ПОЛИГРАФРЕСУРС», а так же приведены рекомендации по возможной оптимизации налогообложения на данном предприятии.

Актуальность работы обусловлена важностью учета доходов для предприятий всех форм собственности. Доходы, полученные от деятельности хозяйствующих субъектов, подлежат налогообложению. Неправильное отражение доходов и расходов от совершаемых хозяйственных операций приводит к нарушению налогового законодательства. Поэтому необходимо правильно отражать доходы и расходы, возникающие в результате финансово – хозяйственной деятельности субъекта. Так же, актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что, упрощенная система является перспективным видом налогообложения, касающимся малого предпринимательства и, если организация ожидает получение относительно высокого и стабильного дохода от своей деятельности, то упрощенная система может оказаться для нее весьма выгодной.

1.ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ДОХОДОВ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1Особенности и характеристика малого бизнеса и систем налогообложения. Упрощенная система налогообложения и отчетности.

Малый бизнес – это коммерческая деятельность юридически самостоятельных малых субъектов рыночной экономики, представляющая собой одну из наиболее гибких форм хозяйствования и направленная на демонополизацию экономики крупными предприятиями. Основной составляющей малого бизнеса являются малые предприятия, имеющие разную форму собственности [17, с.19].

Наиболее действенным способом поддержки малого бизнеса, безусловно, является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы.

В рыночной экономике тяжело найти замену малому и среднему бизнесу, по тому вкладу, который они вносят в решение важнейших экономических и социальных задач. В экономической сфере малый бизнес вносит существенную лепту в налоговые отчисления из которых впоследствии складываются бюджеты всех уровней государства. Создает конкурентную среду, без которой тяжело представить современное развитие любого государства. Большой вклад вносит малый бизнес и в социальную сферу, создавая рабочие места, уменьшая уровень безработицы и социального напряжения в стране.

Деятельность субъектов малого и среднего бизнеса в России регулируется принятым 24 июля 2007 года Федеральным законом 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» по состоянию на 06.12.2011г, в котором указаны критерии отнесения предприятия к малому бизнесу.[6]

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее — индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие определенным условиям.

К малому и среднему бизнесу относятся средние, малые и микропредприятия.

В РФ согласно закону «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» N 209-ФЗ от 06.07.2007(в ред.06.12.2011) установлен предельный уровень численности персонала по различным сферам деятельности. Кроме критерия численности используется и показатель доли численности государства или других юридических или физических лиц в уставном капитале предприятия.[6]

Число постоянных работников не должно превышать 250 человек[17]

Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия — до пятнадцати человек;

С 1 января 2008 г. согласно постановлению Правительства Российской Федерации "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" 22 июля 2008 г. N 556 установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:

микропредприятия — 60 млн рублей;
малые предприятия — 400 млн рублей;
средние предприятия — 1 млрд рублей.[10]

Опыт многих зарубежных стран показывает, что учет специфики малого бизнеса при разработке налоговых режимов позволяет в короткие сроки добиться желаемых результатов.

Анализ существующих систем налогообложения малого бизнеса показал, что специальные налоговые режимы, несомненно, должны способствовать развитию малого предпринимательства в нашей стране. Однако, в них все еще встречаются спорные моменты, которые не устраивают налогоплательщиков.

В НК РФ в качестве механизмов реализации фискальной функции выделены, помимо общего, специальные налоговые режимы. Применение спецрежимов регламентировано главой 26 НК РФ, с изменениями, выступающими в силу с 1.01.2013, в соответствие с ФЗ от 25 июня 2012 №94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Использование специальных режимов заменяет уплату нескольких основных налогов, таких как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на имущество организаций уплатой единого налога, размер которого рассчитывается в упрощенном порядке, при этом остальные налоги уплачиваются в общем порядке. Возможность применения специальных режимов зависит от сферы деятельности налогоплательщика, величины дохода (ст. 346.2, 346.12 НК РФ) и организационно-правовой формы бизнеса.

В зависимости от различных показателей выбирается один из четырех специальных режимов или применяются несколько одновременно.

Общий режим налогообложения предполагает уплату налогоплательщиками федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные налоги действуют на территории всех регионов России, а региональные — только в тех, где законодательный орган принял специальный закон об их введении, устанавливающий ставки, формы отчетности и сроки уплаты налогов. Местные налоги вводятся в действие актами местных органов власти.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей — специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей (организаций и ИП, производящих сельскохозяйственную продукцию, осуществляющих ее первичную или последующую переработку. ЕСХН!!!!

Упрощенная система налогообложения(УСН) – это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов. УСН предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда налогов. Упрощенная система налогообложения ориентирована на малый бизнес. Ее задача – упростить учет для тех, кто ее применяет [19,31].

Одним из преимуществ УСН, согласно НК РФ, является ее добровольное применение налогоплательщиками.

УСН уникальна тем, что предлагает право выбора, как самой системы налогообложения, так и ее объекта.

Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ в качестве объекта налогообложения могут быть выбраны:

доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.

Соответственно, при разных объектах налогообложения применяются и разные налоговые ставки:

доходы – налоговая ставка 6%;
доходы, уменьшенные на величину расходов, – налоговая ставка 15%

В то же время законами субъектов РФ с 2009 г. могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Применение УСН, предусмотренной главой 26.2 НК РФ. При переходе на УСН налогоплательщик, в зависимости от организационно-правовой формы, освобождается от уплаты следующих налогов:

ООО — налога на прибыль, НДС (учитывая требование гл. 21 НК РФ, обязывающей уплачивать НДС со стоимости товаров, ввезенных на территорию РФ), налога на имущество организаций.

ИП — налога на доходы физических лиц (НДФЛ) от предпринимательской деятельности, НДС (требование гл. 21 НК РФ), налог на имущество (только в отношении имущества, использованного в деятельности индивидуального предпринимателя) и страховых платежей.

При выборе объекта налогообложения доходы, сумма авансовых платежей по налогу, исчисленная за налоговый период, налогоплательщиком уменьшается на сумму страховых взносов уплачиваемых на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в пределах исчисленных сумм за аналогичный период времени, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности выплаченных работникам. Так же, с учетом изменений, вступающих в силу с 01.01.2013г., налогоплательщики, выбравшие в качества налогообложения доходы, уменьшают сумму налога на сумму платежей по договорам добровольного личного страхования ,заключаемым в пользу работников.

Применяются следующие тарифы страховых взносов, в соответствие с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (редакция от 29.02.2012) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования":

Пенсионный фонд Российской Федерации - 22 процентов;
Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - с 1 января 2012 года - 5,1 процента.

Не может быть уменьшена более чем на 50% сумма налога или авансовых платежей по единому налогу (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

При этом при определении налоговой базы налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", не вправе уменьшать полученные доходы на какие-либо расходы.

Условия применения УСН в зависимости от объекта налогообложения представлены в Таблице 2.

Плательщики единого налога, применяющие УСН, - организации и ИП - ведут налоговый учет по правилам гл. 26.2 НК РФ и заполняют Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН .(Приложение4)

Форма Книги и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. По данным Книги формируется декларация по единому налогу, уплачиваемому при УСН.[14]

Форма налоговой декларации по налогу (Приложение5), уплачиваемому в связи с применением УСН (форма по КНД 1152017) , и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения» от 22.06.2009 N 58н( в ред. 20.08.2012 N 8116/12)[15]

С 1 января 2009 г. налоговая декларация представляется только по итогам налогового периода - календарного года. (ст. 346.23 НК РФ.) Сроки представления декларации установлены в п. п. 1, 2 ст. 346.23 НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", учитывают затраты на основании подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и отражают их в строке 220 налоговой декларации.

Помимо бухгалтерской и налоговой отчетности субъекты малого бизнеса формируют статистическую отчетность. Малые предприятия, в том числе применяющие УСН, обязаны представлять форму федерального государственного статистического наблюдения N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия". (Приложение10)

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — специальный налоговый режим, который применяется в обязательном порядке в соответствии с законами субъектов РФ, если предприниматели и организации занимаются следующими видами деятельности:

оказание бытовых и ветеринарных услуг; услуг по ремонту, техническому обслуживанию, мойке автотранспортных средств и платных автостоянок;
услуг общественного питания и розничной торговли;
распространения или размещения наружной рекламы.

С2013 года ЕНВД не будет обязательным , поэтому налогоплательщики могут добровольно перейти на данный спецрежим при соблюдении установленных ограничений. В связи с этим, утративший право на применение ЕНВД налогоплательщик не обязан возвращаться к ЕНВД с начала квартала, следующего за тем, в котором устранены несоответствия.

Размер налога фиксирован и не зависит от величины полученного дохода.

Данная система является не всегда экономически выгодной предпринимателю по причине частого несовпадения фактически полученного дохода с фактической суммы уплаченного ЕНВД. Стоит отметить, что, наряду с недостатками, налог обладает и неоспоримым преимуществом — снижением себестоимости продукции (работ, услуг) за счет отсутствия таких налогов, как НДС, что особенно актуально для малых предприятий. [17,с.113]

Также хотелось бы обратить внимание на то, что п. 4 ст. 346.12 НК РФ дает право организациям и ИП применять УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД одновременно.

Но, как показывает статистика, самой популярной системой у представителей малого бизнеса является упрощенная система налогообложения в виде патента для индивидуальных предпринимателей.

Система налогообложения на основе патента — модернизированный вид УСН. Суть этого способа уплаты налогов состоит в уплате фиксированной суммы за патент на вид деятельности, которым предприниматель занимается, не привлекая к своей деятельности наемных работников. Но С 1 января 2013 года упрощенную систему налогообложения для ИП на основе патента заменит патентная система налогообложения (пп. 26 п. 3 ст. 2 ФЗ № 94-ФЗ). Налоговый Кодекс РФ дополнен новой главой 26.5 «Патентная система налогообложения» (пп. 26 п. 3 ст. 2 Федерального закона № 94-ФЗ).

Размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Так как возможность добровольного выбора организацией или ИП предусмотрена только для систем ЕСХН, УСН и ее модернизированного варианта в виде патента для ИП, а с 2013г. и ЕНВД, то и оптимизация может быть связана прежде всего с этими режимами. [19,c.59].

Таким образом, малый бизнес- это бизнес, опирающийся на предпринимательскую деятельность небольших фирм, имеющих разную форму собственности, к которому относятся средние, малые и микро предприятия. Главой 26 НК РФ, помимо общего, установлены специальные налоговые режимы, способствующие развитию малого предпринимательства в нашей стране. Их применение заменяет уплату нескольких основных налогов уплатой единого налога. Организация сама вправе выбирать определенный режим или использовать несколько режимов одновременно. Одним из них является упрощенная система налогообложения и регламентируется согласно главе 26.2 НК РФ. В ней законодательно закреплены налогоплательщики, объект и порядок налогообложения, порядок расчета налоговой базы, налоговые ставки т.п. Данная система налогообложения применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Анализ существующих систем налогообложения показывает, что специальные налоговые режимы, несомненно, должны способствовать развитию малого предпринимательства в нашей стране, так как удобство, грамотность и простота уплаты налога является ключевым моментом не только в выполнении государством в полном объеме своей фискальной функции, но и в повышении мотивации к развитию у малого бизнеса, без которого невозможно повышение конкурентоспособности страны в целом.

1.2.Состав доходов организации и задачи их учета.

Ни одна организация и индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, не могут работать без получения доходов от своей деятельности. Доходы, полученные от деятельности хозяйствующих субъектов, в свою очередь подлежат налогообложению. И неправильное отражение доходов и расходов от совершаемых хозяйственных операций приводит к нарушению налогового законодательства. Поэтому необходимо правильно отражать доходы и расходы, возникающие в результате финансово – хозяйственной деятельности субъекта.

Под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, нематериальных активов и иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников, то есть собственников имущества.

Согласно статье 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

Доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ к которым относится выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационные доходы(прочие доходы), определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Прочими доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке,
от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст.249 НК РФ;
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями266, 267, 267.2, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ;
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;
в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.
Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;
в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;
в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии;
в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам);
в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сдело;
в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным п.п43 и 44 п.1ст.264 НК РФ;
в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности);
в виде возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за вычетом определенных сумм.