Учет, документальное оформление формирования собственных средств организации

Федеральное агентство по образованию

ГОУ СПО

Западно-Сибирский  государственный колледж 
 
 

Учет, документальное оформление формирования собственных средств организации

(курсовая  работа по дисциплинам «Бухгалтерский  учёт» и 

«Анализ финансово-хозяйственной деятельности») 
 
 

Выполнил: студент специальности 

0601 Экономика  и бухгалтерский

 учет, группы Эк-053(д)

 Клычова  Гозел Сапаргулыевна 

Научные руководители:

Денисова  Оксана Владимировна и

Микушина  Оксана Анатольевна  
 
 

Тюмень, 2008 

Содержание

Введение

Глава I. Учет, документальное оформление формирования собственных средств организации.

1.1.Понятие  и способ формирования собственного  капитала, уставного капитала, резервного капитала и добавочного капитала.

1.2.Понятие  и учет целевого финансирования.

1.3.Понятие и учет нераспределенной прибыли (непокрытый убыток)

Глава II. Анализ финансового состояния  предприятия.

2.1.Общая  характеристика предприятия

2.2.Анализ  имущественного состояния предприятия

2.3.Анализ  финансовой устойчивости

2.4.Анализ  ликвидности

Глава III. Учет уставного капитала федерального государственного учреждения «Госсорткомиссия».

Заключение

Список  литературы

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 

    В современных условиях становления  и развития рыночной экономики,  совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета. В  этих условиях  предприятия могут и должны самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие  законодательству. Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятий. На данном этапе к системе бухгалтерского учета предъявляются повышенные требования в связи с переходом на Международные стандарты учета и отчетности с ориентацией на более широкое использование положительного отечественного и зарубежного опыта, на обработку бухгалтерской информации с применением различных средств вычислительной техники. Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием теоретических и методологических положений бухгалтерского учета.           Базируясь на законодательных актах, положениях, экономических учениях и дисциплинах, на большом практическом отечественном и зарубежном опыте ,в моей курсовой работе я рассмотрела основополагающие принципы бухгалтерского учета собственного капитала, как одной из основных составляющих учетной политики предприятия.Успешное развитие системы бухгалтерского учета в немалой степени определяется совершенствованием подготовки экономических кадров, в частности специалистов по учету и аудиту в различных отраслях хозяйства,  в условиях работы предприятий при различных формах собственности.  Поэтому моя работа будет ценна ,  как систематическое исследование форм и видов уставного капитала, в современных рыночных условиях.

   В моей работе я поставила  следующие цели и задачи:

  1. раскрыть понятие ,сущность и виды собственных средств предприятия;
  2. охарактеризовать особенности учета и формирования основных составляющих собственного капитала;
  3. провести анализ особенностей учета собственного капитала на предприятии;
  4. охарактеризовать тенденции в изменение учета собственных средств на

современном этапе ;

     5.  представить выводы и предложения  после проделанной работы.

    В процессе изучения данной  темы мною будут рассмотрены учет собственного капитала как на теории так и на практике.     

    Нужно так же отметить , что  в работе широко использована  литература

самых различных направлений. Но основными  являются законодательные акты,законы о бухгалтерском учете,  постановления .Большой  материал был использован из журналов:Бухгалтерский учет, Экономика и жизнь и Финансы.  Конечно можно рассматривать данный вопрос более глубоко , но моя  работа ограничена требованиями , поэтому надеюсь , что я смогла как можно полно осветить данный вопрос.

     

   
 
 
 
 
 
 

Основные  нормативные документы. 

  1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129 ФЗ.
  2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности   Российском  Федерации (утверждено приказом  Министерства  финансов  Российской  Федерации  от  26 декабря 1994 г. № 170).
  3. План счетов бухгалтерского учета Инструкция по применению П37 Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2006.- 111 с.
  4. "О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2003 год".Приказ
  5. Министерства финансов Российской Федерации от 19 октября 2003 г.  № 115. Приложения 1, 2, 3 к приказу Министерства финансов Российской Федерации  от 19 октября 2003 г. №  15.
  6. "0 порядке исчисления и уплаты  налога  на  добавленную стоимость".
  7. Инструкция "Государственной налоговой службы  Российской Федерации  от  11 ноября 1995 г. № 39.

    8."0 порядке исчисления и уплаты  в бюджет налога на прибыль  предприятий и организаций".  Инструкция  Государственной  налоговой  службы  Российской Федерации от 10 августа 1995 г. № 37.

     9.Порядок формирования фондов  акционирования  работников  предприятия (утвержден  постановлением  Совета  Министров  -  Правительства  Российской Федерации 9 марта 1993 г. № 213).

   10.Гражданский  кодекс  Российской  Федерации.Ч.1.-М.:Ось-89, 1994.2080.

  11. План счетов утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. От 07.05ю2003 № 38н) 
 
 
 
 

Глава I. Понятие и способ формирования собственного, уставного, резервного и добавочного капиталов.

 1.1.Собственный капитал предприятия. 

 Собственный  капитал является одним из основных источников формирования имущества предприятия.  Изначально предприятия образуются для получения прибыли –  это является главной причиной создания предприятия в рыночных  условиях.  А  для наибольшего получения  прибыли  предприятия  должны  как  можно  больше  сил прилагать для увеличения собственного капитала,  так  как  это  способствует росту достижений предприятия.Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами — капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. В специальной литературе используются различные понятия: капитал, собственный капитал, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал. В учебнике Бабаева Ю.А. капитал рассматривается как совокупная величина вложений учредителей (акционеров, участников, товарищей, государства и др.) и прибыль, накопленная организацией.Собственный капитал — это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли,целевого финансирования и собственных акций. Иногда собственный капитал выступает как остаточный, поскольку отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств. В международных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается как совокупность привлеченного и собственного капитала.

  • Формирование  и учет уставного капитала.

  •  Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах. Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал. При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательно.Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.  
    Д75-1К80-сформирован уставный капитал. Изменение уставного капитала может быть произведено при смене организационно-правовой формы, а также вслучаях(см.приложение1).Порядок и особенности формирования уставного капитала определяются организационно-правовой формой юридическоголица(см.приложение2).  
          На счете     75 "Расчеты с учредителями" отдельно ведется учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по причитающимся доходам. Разница между величиной уставного капитала (К80) и дебиторской задолженностью по вкладам (75-1) представляет собой величину оплаченного капитала. Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям и видам изменений уставного капитала.

  •    В настоящее время для характеристики той части собственного, капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия: «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд» и «паевой и неделимый фонд».

    •   Уставный  фонд государственных и муниципальных  унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами.

    Паевой  и неделимый фонд кооператива  формируется у кооперативов за счет паевых взносов в виде денежных средств  и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.

    В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

      На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80/1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся с одного субсчета на другой.

     По  кредиту счета 80 отражается сумма  вкладов в уставный капитал  при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

      По  дебету счета 80 при уменьшении  уставного капитала производятся  записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал.

      Сальдо  счета 80 указывает на размер  уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Сальдо на счете может быть только кредитовым.

      Увеличение  или уменьшение уставного капитала  производится по решению учредителей или государственных органов.

      Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечивать информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

  • Размер  уставного капитала.

  • Действующим законодательством установлены  минимальные величины уставного капитала. Согласно Закону № 208-ФЗ для открытых акционерных обществ размер уставного капитала  должен быть не менее 1000 МРОТ, а для закрытых акционерных обществ - не менее 100-кратной суммы МРОТ. В соответствии с Законом № 14-ФЗ уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью (ООО) должен быть не менее 100 МРОТ. В настоящее время для исчисления платежей по гражданско-правовым обязательствам МРОТ установлен исходя из базовой суммы, равной 100 руб. (ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»).

    •   Для организаций, осуществляющих банковскую, страховую или инвестиционную деятельность, законодательством предусмотрены более значительные размеры уставных капиталов.

      Вышеуказанными  законами определено, что уставный капитал должен быть полностью оплачен  в течение одного года с момента  государственной регистрации обществ. При этом для акционерных обществ 50% акций, распределенных при их создании, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента регистрации. Учредители ООО на момент государственной регистрации должны внести не менее 50% своего вклада.

    Вклад в  уставный капитал основными средствами.

      На основании п. 3 ст. 34 Закона № 208-ФЗ при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

      Согласно  п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки вышеуказанного вклада, определенную независимым оценщиком.

      Так, в соответствии с п. 85 Методических указаний  по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н (далее - Методические указания), основные средства, передаваемые в счет вклада в уставный капитал, оцениваются по остаточной стоимости. Согласно п. 15 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н, и п. 43 Методических указаний переоценка основных средств должна проводиться в отношении всей группы однородных объектов основных средств.

      Таким образом, изменение балансовой стоимости  отдельных объектов основных средств на основании данных независимых оценщиков не отражается.

      Вклад в уставный капитал учреждаемой  организации должен учитываться  в оценке согласно учредительным  документам.  

      Отражение вклада в уставный капитал основными  средствами:

    Если  в уставный капитал вносятся полностью  самортизированные основные средства и  основные средства стоимостью не более 10 000 руб., в бухгалтерском учете учредителя и учреждаемой организации вклад в уставный капитал будет отражен в сумме, согласованной учредителями, по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», но не выше стоимости, определенной независимым оценщиком.

      В данном случае если руководствоваться Методическими указаниями, то остаточная стоимость основных средств будет равна нулю. А финансовые вложения должны быть оценены в денежном выражении.  

     Вклад  в уставный капитал нематериальными  активами, материально-производственными запасами, ценными бумагами.

      Взнос в уставный капитал акциями, выкупленными у акционеров

      К нетипичным вкладам в уставный капитал  можно отнести внесение акций, ранее выкупленных у акционеров.

      Согласно  п. 2 ст. 72 Закона № 208-ФЗ общество, если это предусмотрено его уставом, вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения.

      Акции, приобретенные обществом,  не предоставляют права голоса, они не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды.

      Разберем  юридическую сторону правомерности  внесения собственных акций, выкупленных у акционеров, в уставный капитал организации.

      Законом № 208-ФЗ определено, что акции, выкупленные  у акционеров, должны быть реализованы  по рыночной стоимости в течение  года с даты приобретения. В противном  случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций (п. 4 ст. 72 Закона № 208-ФЗ).

    Реализация  имущества предполагает прежде всего  смену собственника, а в результате внесения акций в уставный капитал  и происходит смена собственника. При внесении акций в уставный капитал организации учредитель получает в качестве оплаты акции (доли) в учреждаемой организации. Поэтому с юридической точки зрения такие операции правомерны.

    В бухгалтерском  учете собственные акции, выкупленные у акционеров, отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение на счете 81 «Собственные акции (доли)».

  •     Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов. 
          Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г.) установлен следующий порядок учета. 
    На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". 
    Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей. 
    Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". 
    Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами-собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

    • Дебет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  Кредит 75.2 «Расчеты по выплате доходов» - начислены дивиденды учредителям

        Выплата  дивидендов по учредителям –  сотрудникам: 
    Дебет 75.2 Кредит 70 (за минусом НДФЛ) 
    Дебет 75.2 Кредит 68 с/с НДФЛ 
    Дебет 75.2 Кредит 50… - выплата дивидендов

        Выплата  дивидендов по прочим учредителям: 
    Дебет 75.2 Кредит 68 с/с НДФЛ – по физическим лицам (юридические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог) 
    Дебет 75.2 Кредит 50, 51 … - выплата дивидендов

    Начисление  увеличения уставного капитала и  его оплата 
    Дебет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»  Кредит 80 «Уставный капитал» (в разбивке по учредителям) – на сумму увеличения уставного капитала (начислены дополнительные вклады). 
    Дебет 50, 51 … Кредит 75.1 – учредителями оплачены начисленные ранее дополнительные вклады в уставный капитал Налоговых последствий эта операция не порождает.

    Ограничения при выплате дивидендов: до полной оплаты всего уставного капитала общества; до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника  общества в случаях, предусмотренных  настоящим Федеральным законом; если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения; если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

    Минусы увеличения уставного капитала за счет дополнительных вкладов: 
    - больше ограничений (условий) – добавляется условие выплаты участнику (при выходе), условие отсутствия признаков банкротства; 
    - облагается налогами (НДФЛ у физических лиц, Налог на прибыль – у юридических лиц – участников Общества); 
    - дополнительное движение имущества, например, денежных средств. 
    Плюсы: 
    - можно оперировать текущими результатами (квартал, полугодие, 9 месяцев), а не дожидаться окончания года;

  •   Документальное оформление увеличения уставного капитала. 

  •    Документы формируются в следующем порядке: 
    1. Протокол общего собрания участников 
    2. Новая редакция Устава (утверждается Протоколом) 
    3. Новая редакция Учредительного договора (утверждается Протоколом) 
    Эти изменения подлежат гос.регистрации в течение 3-х дней с момента принятия решения об изменении уставного капитала (ст.5 ФЗ «О государственной регистрации юр.лиц) в регистрирующем органе (т.е. налоговых органах по месту нахождения).

  • Формирование  и учет резервного капитала.

  • Основное  целевое назначение резервного капитала, созданного в соответствии с законодательством,  это покрытие чистого убытка хозяйственной деятельности организации. Кроме того, резервный капитал может использоваться для погашения облигаций этого акционерного общества; для иных целей резервный капитал использоваться не может. По сути резервный капитал является страховым фондом, создаваемым для возмещения убытков и интересов третьих лиц за счет капитализации нераспределенной прибыли. Чем больше величина резервного капитала, тем большую свободу маневра приобретает руководство организации при возникновении убытков.

    •   Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование  резервного капитала, по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

    Вместе  с тем среди некоторых руководителей  и внешних пользователей бухгалтерской отчетности бытует ошибочное мнение о том, что резервный капитал представляет собой свободные денежные средства, которые в случае необходимости можно изъять. Однако это расчетный показатель, не имеющий натурального денежного воплощения. Резервный капитал, как и любая другая статья пассива баланса, покрывается совокупностью всех имущественных объектов организации.

    Информация  о величине резервного капитала имеет  важнейшее значение для потенциальных  инвесторов. Например, западные инвесторы  рассматривают величину резервного капитала как запас финансовой прочности  организации. Отсутствие резервного капитала или его недостаточность (в случае обязательности образования резервного капитала) являются фактором дополнительного риска вложения средств в хозяйственную деятельность организации, так как это обстоятельство свидетельствует либо о недостаточности прибыли, либо об использовании резервного капитала нецелевым образом. И то и другое для кредиторов и инвесторов является негативным моментом при оценке надежности потенциального заемщика или партнера.

        По мнению Кондракова «Резервный капитал» создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

    Средства  резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.