Учет долгосрочных активов

Учет  долгосрочных активов

Введение

 

Экономика Казахстана в настоящее  время развивается динамично  и отличается активной направленностью. Продолжается внедрение рыночных принципов  в деятельность участников экономических  связей. Основными участниками экономических  связей являются предприниматели.

Предприниматель - это ключевая фигура в свободном рыночном хозяйстве. При условии совершенного рынка  и полной конкуренции предприниматель, работая для себя, одновременно приносит пользу всему обществу. Всемерная  поддержка предпринимательства  в Республике Казахстан важна  даже не столько для предпринимателей, сколько для развития рыночной экономики, прогресс которой зависит в значительной мере от инициативы в деятельности предпринимателей. Предпринимательство - это живые силы хозяйственной  деятельности страны.

Эти процессы в свою очередь, требуют максимального внимания к развитию бухгалтерского учета, без  которого этот процесс перестанет быть эффективным и плодотворным. В  период построения рыночной экономики  бухгалтерский учет приобретает  огромное значение. Он занимается не только ведением счетов, но и осуществляет обширную деятельность, включающую планирование и принятие решений.

Долгосрочные активы представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей и прочих активов, действующих  в течение длительного периода.

Производственно-хозяйственная  деятельность предприятий обеспечивается за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая  роль здесь принадлежит средствам  производства. Это средства труда  и материальные условия процесса труда, благодаря чему и осуществляется процесс производства (деятельность предприятия).

Долгосрочные активы, представленные основными средствами постоянно  пополняются высоко производительными машинами и оборудованием за счет реконструкции и модернизации действующих основных средств. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, они  в своей совокупности образуют производственно-техническую  базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного  периода использования основные средства поступают на предприятие  и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются  их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия  вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним  из показателей лучшего использования  основных средств является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, повышения производительности на базе внедрения новой техники и  технологии, повышение фондоотдачи, т. е. увеличение выпуска продукции  на каждый тенге основных фондов.

В новых условиях хозяйствования предприятию предоставлены права  владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они  амортизированы или нет.

Выбор темы работы обусловлен тем, что бухгалтерский учет долгосрочных активов, в т.ч. основных средств очень похож как для банков, так и для страховых компаний и для производственных предприятий. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и законодательные акты.

Сегодня актуальность данного  направления учета и аудита на предприятии и исследования его  в науке существенно возросла, так как с развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Они коснулись оценки и переоценки основных средств; начисления износа; списания затрат на ремонт основных средств; учета капитальных вложений; операций связанных с арендой имущества.

Цель работы - анализ теории и практики учета долгосрочных активов, в т.ч. основных средств на предприятии ТОО «Капитал».

Задачи дипломной работы:

изучить теоретический материал, действующие в настоящее время  нормативные акты в сфере учета  долгосрочных активов, в т.ч. основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;

проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь  документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

Данная дипломная работа состоит из введения, основной части, выводов и предложения, списка использованной литературы и приложения.

При написании работы были использованы практический материал по хозяйственной деятельности предприятия  ТОО «Капитал», литературные источники  как зарубежных и российских, так  и отечественных авторов, а также  законодательные и нормативные  акты Республики Казахстан.

 
 

1. Экономические  основы организации долгосрочных  активов

 

.1 Классификация,  состав долгосрочных активов

 

Долгосрочные активы отражаются в разделе 2 актива баланса.

Долгосрочные активы предназначены  для учета активов организации, классифицируемых как долгосрочные, и сгруппированы в разделе 2 «Долгосрочные  активы» Рабочего плана счетов, содержат следующие подразделы:

- «Долгосрочные финансовые  инвестиции»,

- «Долгосрочная дебиторская  задолженность»,

- «Инвестиции, учитываемые  методом долевого участия»,

- «Инвестиции в недвижимость»,

- «Основные средства»,

- «Биологические активы»,

- «Разведочные и оценочные  активы»,

- «Нематериальные активы»,

- «Отложенные налоговые  активы»,

- «Прочие долгосрочные  активы».

Подраздел 2000 «Долгосрочные  финансовые инвестиции» предназначен для учета долгосрочных финансовых активов, за исключением инвестиций, учитываемых методом долевого участия, и долгосрочной дебиторской задолженности.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

- «Долгосрочные предоставленные  займы», где учитываются займы,  предоставленные организацией на  срок свыше одного года;

- «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», где  учитываются долгосрочные финансовые  активы с фиксированными или  определяемыми платежами и фиксированным  сроком погашения, которыми организация  твердо намерена и способна  владеть до наступления срока  погашения, за исключением займов  и дебиторской задолженности,  предоставленных организацией;

- «Долгосрочные финансовые  инвестиции, имеющиеся в наличии  для продажи», где учитываются  финансовые активы, которые не  попали в следующие категории:

займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией, инвестиции, удерживаемые до погашения.

- «Прочие долгосрочные  финансовые активы», где учитываются  прочие долгосрочные финансовые  активы, не указанные в предыдущих  группах, например, инвестиции в  дочерние организации, учитываемые  по себестоимости, инвестиции  в совместно контролируемые организации,  учитываемые методом пропорциональной  консолидации.

Подраздел 2100 «Долгосрочная  дебиторская задолженность» предназначен для учета долгосрочной дебиторской  задолженности и включает следующие  группы счетов:

- «Долгосрочная задолженность  покупателей и заказчиков», где  отражаются операции по расчетам  с покупателями и заказчиками  за реализованные активы и  оказанные услуги сроком свыше  одного года;

- «Долгосрочная дебиторская  задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по  расчетам с дочерними организациями  за реализованные активы и  оказанные услуги сроком свыше  одного года, и прочая долгосрочная  дебиторская задолженность дочерних  организаций;

- «Долгосрочная дебиторская  задолженность ассоциированных  и совместных организаций», где  отражаются операции по расчетам  с ассоциированными и совместными  организациями за реализованные  активы и оказанные услуги  сроком свыше одного года, и  прочая долгосрочная дебиторская  задолженность ассоциированных  и совместных организаций;

- «Долгосрочная дебиторская  задолженность филиалов и структурных  подразделений», где учитывается  долгосрочная дебиторская задолженность  филиалов и структурных подразделений;

- «Долгосрочная дебиторская  задолженность работников», где  отражаются операции, связанные  с движением дебиторской задолженности  работников по предоставленным  работникам долгосрочным займам, а также расчеты по возмещению  материального ущерба (недостача,  хищение, порча и другие), причиненного  организации работником, сроком  свыше одного года;

- «Долгосрочная дебиторская  задолженность по аренде», где  учитываются расходы по осуществлению  арендных платежей по финансовой  аренде за предстоящие периоды,  и прочая долгосрочная дебиторская  задолженность по аренде;

- «Долгосрочные вознаграждения  к получению», где отражаются  операции, связанные с движением  долгосрочной дебиторской задолженности  по начисленным вознаграждениям  по финансовой аренде, предоставленным  займам, приобретенным финансовым  инвестициям, доверительному управлению, и прочие долгосрочные вознаграждения  к получению;

- «Прочая долгосрочная  дебиторская задолженность», где  отражаются операции по прочей  долгосрочной дебиторской задолженности,  не указанной в предыдущих  группах, например, долгосрочной  задолженности по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям.

Подраздел 2200 «Инвестиции, учитываемые  методом долевого участия» включает группу счетов:

- «Инвестиции, учитываемые  методом долевого участия», где  отражаются операции по инвестициям  в ассоциированные и зависимые  организации, учитываемые методом  долевого участия.

Метод долевого участия - это  метод учета, в соответствии с  которым инвестиции первоначально  учитываются по фактическим затратам, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта  инвестиций

Подраздел 2300 «Инвестиции  в недвижимость» предназначен для  учета инвестиций в недвижимость. Инвестиции в недвижимость - это  недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и  другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости  капитала или того и другого, но не для:

использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целей;

продажи в ходе обычной  хозяйственной деятельности.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

- «Инвестиции в недвижимость»,  где учитываются инвестиции в  недвижимость;

- «Амортизация и обесценение  инвестиций в недвижимость», где  аккумулируются суммы амортизации  и убытков от обесценения в  случае, если организация после  первоначального признания инвестиционной  недвижимости выбирает модель  учета по фактическим затратам, согласно которой все объекты  инвестиционной недвижимости измеряются  по фактическим затратам за  вычетом накопленной амортизации  и накопленных убытков от обесценения  активов.

Подраздел 2400 «Основные средства»  предназначен для учета основных средств и включает следующие  группы счетов:

- «Основные средства»,

- «Амортизация и обесценение  основных средств».

Основные средства - это  материальные активы, которые удерживаются организацией для использования  в производстве или поставке товаров  или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Основные средства детализируются по видам. Вид основных средств - это  объединение активов, одинаковых по характеру и использованию в  деятельности организации. Примерами  отдельных видов являются:

земля; земля и здания; машинное оборудование; суда; самолеты; автотранспортные средства; мебель и  движимость, соединенная с недвижимостью; офисное оборудование.

В зависимости от детализации  по видам основных средств открываются  синтетические счета.

После первоначального признания  в качестве актива, основные средства учитываются по его себестоимости  за вычетом всей накопленной амортизации  и всех накопленных убытков от обесценения или по переоцененной  стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом  всей последующей накопленной амортизации  и последующих накопленных убытков  от обесценения.

Для аккумуляции амортизации  и убытков от обесценения предназначена  группа счетов 2420 «Амортизация и обесценение  основных средств».

Подраздел 2500 «Биологические активы» предназначен для учета  биологических активов, связанных  с сельскохозяйственной деятельностью, и включает следующие группы счетов:

- «Растения»,

- «Животные».

Биологический актив - это  животное или растение. Биологический  актив в момент первоначального  признания и по состоянию на каждую дату баланса измеряется по справедливой стоимости, за вычетом расчетных  сбытовых расходов, кроме случаев, когда  справедливую стоимость нельзя измерить с достаточной степенью надежности.

Подраздел 2600 «Разведочные и  оценочные активы» предназначен для учета расходов на разведку и  оценку минеральных ресурсов, за исключением  расходов, понесенных в ходе деятельности, предшествующей разведке и оценке минеральных  ресурсов, а также после того, как техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи минеральных ресурсов становится очевидной.

В первоначальную оценку разведочных  и оценочных активов могут  быть включены расходы по:

приобретению прав на разведку;

топографическим, геологическим, геохимическим и геофизическим  исследованиям;

разведочному бурению;

рытью котлованов;

взятию проб;

деятельности в отношении  оценки технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи минеральных ресурсов.

Данный подраздел включает группу счетов:

- «Разведочные и оценочные  активы», где отражаются операции, связанные с признанием расходов  в качестве разведочных и оценочных  активов;

- «Амортизация и обесценение  разведочных и оценочных активов», где аккумулируются суммы амортизации  и убытков от обесценения разведочных  и оценочных активов.

. Подраздел 2700 «Нематериальные  активы» предназначен для учета  нематериальных активов. Нематериальный  актив - это идентифицируемый  немонетарный актив, не имеющий  физической формы, удерживаемый  для использования в производстве  или поставке товаров или услуг,  в целях сдачи в аренду другим  сторонам или в административных  целях. Данный подраздел включает  следующие группы счетов:

- «Гудвилл», где отражаются операции, связанные с наличием и движением гудвилла. Гудвилл - это будущие экономические выгоды от активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию;

- «Обесценение гудвилла», где отражаются операции по отражению обесценения гудвилла по итогам регулярно проводимого тестирования на предмет возможных убытков от обесценения;

- «Прочие нематериальные  активы», где учитываются группы  активов, сходных по характеру  и применению в деятельности  организации, например:

товарные знаки; титульные  и издательские права; компьютерное программное обеспечение; лицензии и франшизы; авторские права, патенты  и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию; рецепты, формулы, модели, чертежи и  опытные образцы; и нематериальные активы в процессе разработки.

- «Амортизация и обесценение  прочих нематериальных активов», где аккумулируются суммы амортизации  и убытков от обесценения нематериальных  активов, при этом амортизация  на нематериальные активы с  неопределенным сроком полезного  использования не начисляется,  а ежегодно проводится на тест  на обесценение.

Подраздел 2800 «Отложенные  налоговые активы» предназначен для учета отложенного корпоративного подоходного налога и включает группу счетов:

- «Отложенные налоговые  активы по корпоративному подоходному  налогу», где учитываются суммы  налогов на прибыль, подлежащие  возмещению в будущих периодах  в связи с:

вычитаемыми временными разницами,

переносом на будущий период не использованных налоговых убытков;

переносом на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Временные разницы - это разницы  между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой  базой. Вычитаемые временные разницы - это временные разницы, результатом  которых являются вычеты при определении  налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда  балансовая стоимость соответствующего актива или обязательства возмещается  или погашается.

Подраздел 2900 «Прочие долгосрочные активы» предназначен для учета  прочих долгосрочных активов, не указанных  в предыдущих подразделах, и включает следующие группы счетов:

- «Долгосрочные авансы  выданные», где учитываются авансы, выданные под поставку активов,  а также по оплате продукции,  услуг, принятых от заказчиков  по частичной готовности, сроком  свыше одного года, и прочие  долгосрочные авансы выданные;

- «Расходы будущих периодов»,  где учитываются расходы, произведенные  в настоящем отчетном периоде,  но относящиеся к будущим отчетным  периодам;

- «Незавершенное строительство», где учитываются затраты по  незавершенному строительству, например, затраты:

связанные со строительством основных средств,

по монтажу оборудования,

связанные со строительством объекта, который в будущем предполагается использовать в качестве инвестиций в недвижимость;

- «Прочие долгосрочные  активы», где учитываются прочие  группы долгосрочных активов,  не указанные в предыдущих  группах.

На рассматриваемом  предприятии в разделе 2 «Долгосрочные  активы» баланса имеются лишь основные средства, в связи, с чем  мы более подробно будем рассматривать  учет и аудит основных средств.

 

.2 Сущность, классификация  и оценка основных средств

 

Любое производство возможно только с привлечением средств производства, которые подразделяются на предметы труда (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты) и средства труда (станки, машины). Включение того или иного предмета в состав средств труда определяется не внешними признаками, а той ролью, которую он выполняет в процессе производства. Например, изготовленный заводом паровой котел является для него готовой продукцией; этот же котел, приобретенный субъектом для установки, - предметом труда; установленный и сданный в эксплуатацию паровой котел служит средством труда. Этот же котел, приобретенный для дальнейшей перепродажи является товаром.

Основные средства - это материальные активы, которые принадлежат предприятию с целью использования в процессе производства, реализации товаров, оказания услуг или для административных целей и которые предполагается использовать в течении более, чем одного периода. К ним относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения и другие объекты, прочносвязанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, специальные инструменты и прочие основные средства.

Биологические активы - это животное или растение, связанные с сельскохозяйственной деятельностью.

Основные средства, как  и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии  следующих критериев признания (необходимых  характеристик для возможности  включения учетного элемента в баланс или отчет о прибылях и убытках  организации):

при наличии вероятности  получения экономической выгоды по данному активу в будущем;

при возможности оценки фактических  затрат на приобретение или производство объекта учета.

Учет основных средств  на предприятии организуется в соответствии с СБУ 6 «Учет основных средств» и  МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудования». Эти стандарты определяет методику учета основных средств, принадлежащих  субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет  или комплекс предметов со всеми  принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся  на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

Важным условием правильной организации бухгалтерского учета  основных средств является их классификация.

В зависимости от характера  участия в процессе производства основные средства подразделяются на:

производственные

непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции (машины, оборудование, инструменты и др.) или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства). Обобщающим экономическим показателем, характеризующим использование основных производственных средств, является фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу основных средств в натуральном или денежном выражении.

Непроизводственные основные средства - средства потребительного назначения. Они предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, культуры и т.п.).

По принадлежности основные средства делятся на:

собственные

арендованные.

Собственные - это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе.

Арендованные - основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в  нем срок. При текущей аренде арендодатель их учитывает на балансе, а арендатор - на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", В условиях финансируемой аренды в учете арендатора арендуемое имущество учитывается как актив на счетах 2400 подраздела "Основные средства", с использованием субсчета "Арендуемые основные средства".

По характеру использования основные средства делят на:

действующие,

без действующие (законсервированные)

находящиеся в запасе.

К действующим от носятся  средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие - это временно неиспользуемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам, к находящимся  в запасе относят объекты, которые  составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.

По вещественному составу основные средства подразделяют на:

инвентарные

неинвентарные.

К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование). К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).

На ТОО «Капитал» основные средства в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций  подразделяют на следующие виды (группы, подгруппы):

земля;

здания;

сооружения;

передаточные устройства;

машины и оборудование

транспортные средства;

инструмент;

производственный инвентарь  и принадлежности;

хозяйственный инвентарь;

прочие основные средства.

Биологические активы:

рабочий и продуктивный скот;

многолетние насаждения;

В состав каждой из приведенных  групп основных средств входят:

земля - количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности или правах постоянного землепользования. Право собственности или право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено "Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования". Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан такой Акт;

здания - архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание;

сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, несвязанных с изменением предметов труда (ствол шахты, нефтяная скважина, плоти на, эстакада, мост, автомобильная дорога). Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое;

передаточные устройства - устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии (линии электропередач, трансмиссии, трубопроводы). Инвентарным объектом по электрическим сетям, например, является линия от распределительного устройства электростанции или от клемм генераторов до распределительных устройств, приемных подстанций и от подстанций до фидеров трансформаторных помещений;

машины и оборудование. Инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных средств состоит из пяти подгрупп:

силовые машины и  оборудование - машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие различную энергию в механическую, Т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели);

рабочие машины и  оборудование - машины, аппараты и оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, лесопильные paмы);

измерительные и  регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование - приборы и устройства для измерений, регулирования производственных процессов, а также приборы и аппаратура, используемые в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);

вычислительная  техника - машины, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры, управляющие и другие вычислительные машины);

прочие машины и оборудование - машины, аппараты и другое оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины);

транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов (подвижной состав автомобильного, железнодорожного и водного транспорта, гужевой транспорт). Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;

инструмент - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда). Инвентарным объектом являются лишь те предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объекта;

производственный  инвентарь и принадлежности - предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения. Инвентарный объект - предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет самостоятельное значение;

хозяйственный инвентарь - предметы офисного и хозяйственного обзаведения (столы, шкафы, ковры). Инвентарным объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное значение;

рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот - лошади, волы, верблюды и другие рабочие животные; скот продуктивный - крупный рогатый скот, жеребцы-производители и племенные кобылы, верблюды-производители и матки, олени, маралы-матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и бараны-производители. Инвентарным объектом является каждое взрослое животное;