Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет долгосрочных инвестиций и источников их формирования

МИНИСТЕРСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ И НАУКИ

ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра “Экономики и социологии”

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Тема: ” Учет долгосрочных инвестиций и источников

их формирования”

Выполнил(а):

Проверил(а):

г.ОМСК-2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………….. 3

1.Теоретические аспекты организации учета долгосрочных

инвестиций и источников их формирования на предприятии…………….. 5

Понятия учета долгосрочных инвестиций…………………………… 5
Нормативно-правовая база организации бухгалтерского учета

долгосрочных инвестиций и документооборот……………………………… 8

Организация учета долгосрочных инвестиций и источников

их формирования на предприятии…………………………………………... 12

Заключение…………………………………………………………………….. 17

Список литературы……….…………………………………………………… 19

Введение

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, именуемый основными средствами предприятия.

Под долгосрочными (внеоборотными) активами понимают материальные и нематериальные средства, приобретенные (или созданные на самом предприятии) для использования в собственном производстве в течение длительного времени (более одного года).

В англоязычных странах такие активы называются: long-term assets, fixed assets, non-current assets, что переводится как активы долгосрочные, капитальные, длительного пользования, основные, постоянные, неизменные и необоротные. Появившееся в последние годы (и перекочевавшее в российский план счетов бухгалтерского учета) название упомянутых средств, "внеоборотные активы", является неточным переводом с английского языка и семантически (т.е. по смыслу) неправильно. Существующее в российской экономической и бухгалтерской науке на протяжении многих лет определение внеоборотных активов относится к совершенно иному классу имущества. До 2002 года "внеоборотными" активами назывались собственные средства предприятия, выбывшие из хозяйственного оборота, но продолжающиеся числиться на бухгалтерском балансе. Поэтому в целях предотвращения путаницы следует именовать упомянутые активы как долгосрочные или необоротные.

В состав долгосрочных активов принято включать основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, капитальные вложения и ценные долгосрочные бумаги других предприятий.

Данные факты определили выбор темы курсовой работы и ее актуальность.

Целью курсовой работы является проведение учета долгосрочных

инвестиций и источников их формирования на предприятии.

Задачи:

1. Дать основные понятия учета долгосрочных инвестиций;

2. определить нормативно-правовую базу организации учета;

3. определить счет и классификационный признак;

4. сделать выводы и предложения.

Предмет исследования – долгосрочные инвестиции

Объектом исследования является филиал №4 ГП «Северавтодор»

Источниками формирования курсовой работы являются специальная литература и интернет источники.

Теоретические аспекты организации учета долгосрочных

инвестиций и источников их формирования на предприятии

1.1. Понятия учета долгосрочных инвестиций

Инвестиции - долгосрочные вложения капитала во внеоборотные фонды с целью получения прибыли ( основные средства и объекты отличные от них ).

Инвестиции являются неотъемлемой частью современной экономики. От кредитов инвестиции отличаются степенью риска для инвестора (кредитора) - кредит и проценты необходимо возвращать в оговоренные сроки независимо от прибыльности проекта, инвестиции возвращаются и приносят доход только в прибыльных проектах. Если проект убыточен — инвестиции могут быть утрачены полностью или частично.

Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций. Долгосрочные инвестиции представляют собой часть капитальных вложений.

В практике учета капитальных вложений их стоимость формируется через принятие к учету затрат на их приобретение. Поэтому, стоимость инвестиций во внеоборотные активы представляет собой сумму материальных, трудовых средств и иных затрат необходимых для создания объекта инвестирования или завершения его создания на каком либо этапе развития.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

- осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

- приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.).

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.

Под застройщиками понимают организации, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности организации по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся организаций и др., а также действующие организации, осуществляющие капитальное строительство.

Расходы по содержанию застройщиков производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик выступает в роли заказчика по отношению к подрядной строительной организации.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные и привлеченные средства организаций.

К собственным источникам финансирования долгосрочных инвестиций относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, средства фондов накопления, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев.

К привлеченным источникам финансирования долгосрочных инвестиций относят долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, долевое участие в строительстве, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета и некоторые другие.

Полученные долгосрочные кредиты банков учитывают по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов

51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. На суммы погашенных кредитов дебетуют счет 67 в корреспонденции со счетами денежных средств. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражают по дебету счетов учета денежных средств или других счетов и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При возврате (погашении полученных кредитов) счет 67 дебетуют и кредитуют счета учета денежных средств.

Расходы предприятия по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным средствам, использованным на долгосрочные инвестиции, относят в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Проценты, уплаченные после ввода в действие основных средств и нематериальных активов, подлежат отнесению в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». На этот же счет относят и проценты по просроченным ссудам.

Средства внебюджетных фондов и федерального бюджета, выделенные предприятию на возвратной или безвозвратной основе, учитывают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счетов учета денежных средств или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, на каких условиях выделены средства.

Средства целевого финансирования и целевых поступлений расходуют в строгом соответствии с установленными сметами. При использовании этих средств они списываются в дебет счета 86 с кредита соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и по каждому источнику поступления.

1.2. Нормативно-правовая база организации бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и документооборот

Для организации бухгалтерского учета всех счетов на предприятии служат следующие положения:

Федеральный закон РФ от 27.07.2006 г. № 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации"

Федеральный закон от 26.03.2008 г. № 28-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном экземпляре документов"

Федеральный закон от 10.01.2002 г. №1-ФЗ «Об электронно-цифровой подписи» (в редакции от 08.11.2007 г.)

Федеральный закон от 22.10.2004 г. №125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации»(в редакции от 01.12.2007 г.)

Федеральный закон от 02.05.2006 г. №59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации".

Федеральный закон от 27.07.2006 г. №152-ФЗ "О персональных данных".

Указ Президента РФ от 06.03.1997 г. №188 "Об утверждении Перечня сведений конфиденциального характера".(в редакции от 23.09.2005 г.)

Примерное положение о постоянно действующей экспертной комиссии учреждения, организации, предприятия, утвержденное приказом Росархива от 19.01.1995 г.

Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 16.07.2003 г. № 03-33/пс «Об утверждении положения о порядке и сроках хранения документов акционерных обществ».

Приказ Минкультуры РФ от 18.01.2007 г. № 19 «Об утверждении правил организации хранения, комплектования, учета и использования документов архивного фонда РФ и других архивных документов в государственных и муниципальных архивах, музеях и библиотеках, организациях Российской академии наук»

Указ Президента Российской Федерации № 68 от 26.01.2007 г. «О признании утратившими силу некоторых актов Президента РФ по вопросам архивного дела».

Письмо ЦБ РФ №98-Т от 01.10.2006 г. «О соблюдении требований к оформлению документов, представляемых в ФНС России».

Приказ Государственной архивной службы России №2 от 19.01.1995 г. «Об утверждении примерного положения о постоянно действующей экспертной комиссии учреждения, организации, предприятия».

Государственная Система Документационного Обеспечения Управления. Основные положения. Общие требования к документам и службам документационного обеспечения (Приказ Главархива СССР №33 от 25.05.1988 г.).

Национальный стандарт ГОСТ Р ИСО 15489-1-2007

Национальный стандарт - это стандарт, утвержденный национальным органом Российской Федерации по стандартизации.

ГОСТ Р 6.30-2003. Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов.

ГОСТ Р 52294. Управление организацией. Электронный регламент административной и служебной деятельности. Основные положения.

Типовая инструкция по делопроизводству в федеральных органах исполнительной власти (зарегистрирована в Минюсте РФ 27.01.2006 г.)

Основные правила работы архивов организаций (одобренные решением Коллегии Росархива от 06.02.2002 г.).

Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций с указанием сроков хранения ( в редакции от 27.10.2003 г.).

Основные нормативные документы по учету долгосрочных инвестиций

являются:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/08: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 24.10.2008.

2. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: Утв. письмом Министерства финансов РФ от 30.12.1993 № 160.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н (с учетом последующих изменений и дополнений).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н (с учетом последующих изменений и дополнений).

5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 № 91н (с учетом последующих изменений и дополнений).

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).

7. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств: Утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

Документооборот в экономической литературе определяется как путь, который проходят документы от момента выписки до сдачи на хранение в архив. Таким образом, следует отметить, что речь пойдет о документообороте как определенной последовательности формирования информации (учетной регистрации) на том или ином участке учета.

На схеме представлен документооборот по учету долгосрочных инвестиций.
Схема 1

Последовательность формирования информации (документооборот) по учету долгосрочных инвестиций

Первичными документами по учету долгосрочных инвестиций могут являться в зависимости от видов деятельности самые различные документы: акты о приеме-сдаче объектов основных средств, договоры подряда, договоры купли-продажи, акты о приемке выполненных работ, сметы, товарные накладные, акты приема-передачи товаров и т.д.

1.3. Организация учета долгосрочных инвестиций на предприятии

Основными целями учета долгосрочных инвестиций являются:

1. своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

2.обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

3.правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

4.осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

- по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Для организации учета долгосрочных инвестиций используют синтетический счет 08 “ Вложения во внеоборотные фонды ”, который является активным и относится к калькуляционному признаку.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах.

Рассмотрим следующие аналитические счета, на которых отражается учет долгосрочных инвестиций:

На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению в собственность организации земельных участков.
На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» - затраты по приобретению в собственность организации объектов природопользования.
На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» - затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо оттого, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» -затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» - затраты по приобретению нематериальных активов.
На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» -затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» - стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.
На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» - затраты на выполнение данных работ.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1 января 2012 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям.

Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:

№ 18 -- для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;
№ 18-1 -- для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам.

Рассмотрим организацию учета долгосрочных инвестиций на примере филиал №4 ГП «Северавтодор».

Филиал №4 ГП «Северавтодор» осуществляет ремонт и реконструкцию опорной сети дорог Нефтеюганского района. На предприятии успешно внедрена международная система менеджмента качества ISO 9001-2001.

Основными заказчиками являются: Нефтеюганская Региональная Дирекция Дорожного департамента ХМАО – Югры; Федеральное управление автомобильных дорог «Урал»; ООО «РН-Юганскнефтегаз».

Филиал №4 ГП «Северавтодор» сотрудничает с такими предприятиями как ООО «РН-Информ», ООО «Урал-Сервис», ООО «ЮНГ-Энергонефть», ООО «Спецкоммунсервис», ООО «РН-Сервис Склад» и многими другими предприятиями города и района.

Рассмотрим журнал хозяйственных операций на предприятии «Северавтодор» за январь .

Таблица 1

Журнал хозяйственных операций за январь (руб)

№ п/я		Содержание хозяйственных операций	Дебит	Кредит
1		Отражена стоимость строительных работ	08	60		2000000
2		Здание введено в эксплуатацию	19	60		400000
3		Приобретены объекты основных средств	01	60		500000
4		Приобретены нематериальные активы	04	60		300000
5		Выданы из кассы на материалы	10	50		200000
6		Отражена сумма НДС ( 18% )	19	60		350000
7	Определена стоимость работ и услуг вспомогательных производств при строительстве объектов		08		23	150000
8	Определена часть расходов будущих периодов, относящихся к строительно-монтажным работам и другим видам капитальных вложений		08		97	350000
9	Определена стоимость работ, выполненных субподрядчиками		08		60	100000
10	Определена сумма расходов на оплату труда работников, занятых в капитальном строительстве		08		70	200000
11	Оприходованы излишки оборудования, выявленные при инвентаризации		01		91	20000
12	Начислена сумма износа основных средств, используемых в капитальном строительстве		08		02	60000

Заключение

В курсовой работе мною были даны основные понятия учета долгосрочных инвестиций, определена нормативно-правовая база организации учета и определены номер счета и классификационный признак.

Долгосрочными инвестициями являются затраты организаций на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений. Для учета долгосрочных инвестиций в плане счетов предусмотрен счет 08 “ Вложения во внеоборотные активы ”. Организации могут осуществлять строительные и монтажные и другие работы хозяйственным способом либо поручать эту деятельность строительным, монтажным, проектным и другим специализированным организациям подрядных началах. Выполненные работы оплачиваются по объекту в целом или после выполнения определенных этапов.

Мною предлагаются следующие пути улучшения использования долгосрочных инвестиций:

1) Чаще всего в роли источников долгосрочных инвестиций компании выступает прибыль, полученная в результате коммерческой деятельности компании.

2) Ещё одним источником долгосрочных инвестиций может стать долгосрочный банковский кредит. Очевидно, что предприятию придётся отдать некоторую сумму заработанных средств на погашение кредита, но данная форма долгосрочных инвестиций позволит менеджменту предприятия планировать работу на длительный срок.

3) Бюджетное финансирование также может стать надежным источником финансирования долгосрочных инвестиций, но получить такой вид помощи от государства можно только в том случае, если наблюдается профицит бюджета.

4) Источниками финансирования долгосрочных инвестиций может стать выпуск дополнительных эмиссий ценных бумаг, которые могут быть размещены на рынке. Инвесторами в данном случае могут стать как юридические, так и физические лица.

5) В зависимости от вида предпринимательской деятельности, предприятие может привлечь долговременные инвестиции и иными способами, например, многие строительные компании предлагают инвесторам принять участие в долевом строительстве объектов.

Список литературы

1. Анищенко А. В. Особенности формирования показателей годового баланса // Российский налоговый курьер. 2005. 3. С. 49-58

2. Бондарь Е. Формирование показателей бухгалтерской отчетности 2004 // Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2005. 1. С. 12 23
3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В. Д.Новодворского.М.: ИНФРА-М, 2003. 464 с.