Учет долгосрочных ивестиций

ВВЕДЕНИЕ

Любое предприятие в какой-то мере связано с инвестиционной деятельностью. На крупных и средних предприятиях практически ежедневно принимаются  решения инвестиционного характера - это текущие решения по поводу того, стоит ли приобретать какой - либо новый актив взамен устаревшего, произвести ли его ремонт, стоит ли увеличить, либо уменьшить закупку материалов на данном этапе работы и т.д.

По степени ответственности  некоторые инвестиционные решения  практически не влияют на дальнейшую деятельность организации и могут быть приняты без разработки детально продуманного плана. Решения же более крупного плана – (например, расширение производства, строительство нового здания, полное обновление парка оборудования, освоение нового вида деятельности), должны приниматься на основе продуманного плана действий, при уверенности у руководителя проекта в том, что данное решение принесет организации, в которой он работает, реальную прибыль, а не ухудшит состояние предприятия.

Таким образом, с развитием рыночных отношений и наращиванием экономического потенциала расширяется инвестиционная деятельность предприятий.

Целью данной курсовой работы является изучение методики бухгалтерского учета  долгосрочных инвестиций. Для этого  необходимо решить ряд задач:

- рассмотреть долгосрочные инвестиции, дать понятие, рассмотреть классификацию и основные задачи бухгалтерского учета;

- определить источники финансирования  долгосрочных инвестиций;

- рассмотреть бухгалтерский учет  долгосрочных инвестиций в форме  капитальных вложений;

Объектом исследования в данной работе являются долгосрочные инвестиции общества «Кубаньхлебопродукт». Акционерное общество агрофирма «Кубаньхлебопродукт» образовано в порядке реорганизации совхоза на общем собрании в 1993 г., является его правопреемником и акционерным обществом закрытого типа. АО является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ. Акционерами общества могут быть лица, признающие положения настоящего Устава: юридические и физические лица РФ; российские граждане и граждане государства, имеющие постоянное место жительства за границей, при условии, что они зарегистрированы для ведения хозяйственной деятельности в стране их гражданства или постоянного местожительства.

Местонахождение общества: 462830, г. Краснодар, Центральный округ, ул.Карасунская д.77

Учредителями АО являются: лица, работающие в совхозе «Кубаньхлебопродукт» на 01.01.06 г., временно отсутствующие по уважительным причинам работники совхоза, пенсионеры хозяйства.

Целью АО является насыщение рынка  сельскохозяйственными продуктами и потребительскими товарами. АО является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета, фирменное наименование, круглую печать. АО приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации. АО для достижения своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. АО отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, а его акционеры несут риски по обязательствам общества в пределах стоимости принадлежащих им акций.

АО действует в условиях полной самостоятельности и самоуправления, хозрасчета и самофинансирования, на основе демократических принципов. Экономическую основу АО составляет коллективная собственность на землю и средства производства. АО не имеет вышестоящей организации.

1.СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ  УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

1.1 Долгосрочные инвестиции: понятие, классификация и

основные задачи бухгалтерского учета

Инвестиционная деятельность - вложение средств и осуществление практических действий в целях получения экономических выгод и иных видов полезных результатов. По срокам вложения инвестиции подразделяются на краткосрочные (на срок до одного года) и долгосрочные (на срок свыше одного года).

В широком смысле под долгосрочными  инвестициями понимают вложения организаций  на длительный срок в любые виды внеоборотных активов, включая финансовые вложения в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций и т.п. Под долгосрочными инвестициями в форме капитальных вложений понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции в форме  капитальных вложений связаны с:

- осуществлением капитального строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводительной сферы;

- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств  и других отдельных объектов основных средств;

- приобретением земельных участков  и объектов природопользования;

- приобретением и созданием  активов нематериального характера,  включая выполнение научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических  работ.

Долгосрочные инвестиции можно классифицировать по ряду признаков, например, по форме, по степени готовности, по структуре, по назначению, по отраслям, по источникам финансирования.

Классификация долгосрочных инвестиций для наглядности приведена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Классификация долгосрочных инвестиций

По форме долгосрочные инвестиции делятся на: новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, поддержание мощностей действующих производств и объектов непроизводственной сферы.

По степени готовности долгосрочные капитальные вложения подразделяются на законченные и незаконченные (незавершенные).

По структуре  долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений подразделяются на: строительство и создание объектов основных средств, приобретение основных средств, приобретение природных объектов, создание и приобретение объектов нематериальных активов.

По назначению все долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции в производственные и непроизводственные объекты, объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат.

По отраслям долгосрочные капитальные вложения делятся на: вложения в промышленность, транспорт, объекты жилищного строительства, здравоохранение, сельское хозяйство и другие отрасли.

По источникам финансирования долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции за счет собственных средств инвесторов и за счет привлеченных средств.

Цели учета  долгосрочных капитальных вложений таковы:

- своевременное,  полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

- контроль  за ходом выполнения строительства,  вводом в действие производственных  мощностей и объектов основных  средств;

- правильное  определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

- контроль  за наличием и использованием  источников финансирования долгосрочных  инвестиций.

Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются: правильное, своевременное документальное оформление затрат; правильное отражение затрат по каждому объекту в регистрах бухгалтерского учета; систематический контроль за целевым использованием средств, выполнением плана капитальных вложений, соблюдением сметной стоимости строительных и монтажных работ; точное определение себестоимости законченных и введенных в действие объектов и затрат в незавершенном строительстве; контроль за соблюдением Сметной и финансовой дисциплины в строительстве, за соблюдением сметы накладных расходов по строительству; обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств; правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; осуществление хотя роля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

1.2 Нормативно – правовое регулирование учета долгосрочных инвестиций

При учете  долгосрочных инвестиций необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:

- Гражданский кодекс Российской  Федерации, части 1,2, 3;

- Налоговый кодекс Российской  Федерации, части 1 и 2;

- Федеральный закон от 26 декабря  1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных  обществах»;

- Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных  бумаг»;

- Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»;

- Федеральный закон от 8 августа  2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании  отдельных видов деятельности»;

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» (ПБУ 3/2000);

- Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Нормативное регулирование бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в  форме капитальных вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином РФ 30 декабря 1993 г. № 160.

Федеральное законодательство, регулирующее инвестиционную деятельность с участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, можно разделить на два блока: законодательство, регулирующее инвестиционную деятельность в целом, и законодательство, регулирующее непосредственно бюджетные инвестиции.

Первый из этих блоков начал формироваться  раньше и на сегодняшний день включает в себя Федеральные законы:

от 26 июня 1991г. №1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР»;

от 25 февраля 1999г. №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»;

от 9 июля 1999г. №160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации».

Предметом регулирования этих законов  являются правовые основы осуществления  инвестиционной деятельности, формы  и методы ее государственного регулирования, правовое положение инвесторов (включая иностранных). Согласно первоначальной редакции Закона «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» 1991 г. инвестициями признавались «денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта». В 2003 г. в это определение были внесены определенные коррективы, которые не изменили его сути. В частности, из перечня возможных видов «вложений» были исключены кредиты. Кроме того, целями осуществления инвестиций признается получение прибыли или достижение положительного социального эффекта, тогда как раньше эти цели должны были сочетаться. Практически в том же виде (с некоторыми незначительными отличиями) определение инвестиций включено и в законы «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» и «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

Предметом регулирования  Закона «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее — Закон 39-ФЗ) являются инвестиции в форме капитальных вложений, под которыми понимаются «инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты».

Государственное регулирование  инвестиционной деятельности согласно Закону 39-ФЗ осуществляется в двух формах: создание благоприятных условий для развития инвестиционной деятельности и прямое участие государства в инвестиционной деятельности. Перечисленные в законе методы создания благоприятных условий для развития инвестиционной деятельности носят весьма абстрактный характер, например: совершенствование системы налогов, механизма начисления амортизации и использования амортизационных отчислений; защита интересов инвесторов; принятие антимонопольных мер и пр.

В статье 12 Закона 39-ФЗ содержится перечень форм прямого участия государства в инвестиционной деятельности, который включает:

разработку, утверждение и финансирование инвестиционных проектов за счет средств  бюджетов;

формирование  перечня строек и объектов технического перевооружения для государственных  нужд;

предоставление  на конкурсной основе государственных  гарантий по инвестиционным проектам за счет средств бюджетов;

размещение  на конкурсной основе средств бюджетов для финансирования инвестиционных проектов на возвратной и срочной  основах с уплатой процентов  за пользование ими, либо на условиях закрепления в государственной собственности соответствующей части акций создаваемого акционерного общества, которые реализуются через определенный срок на рынке ценных бумаг с направлением выручки от реализации в доходы соответствующих бюджетов;

вовлечение  в инвестиционный процесс временно приостановленных и законсервированных строек и объектов, находящихся в государственной собственности;

предоставление  концессий российским и иностранным  инвесторам по итогам торгов (аукционов  и конкурсов).

Чтобы еще более сузить круг инвестиционных проектов, которым оказывается государственная поддержка, в Федеральном законе от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ введено понятие «приоритетного инвестиционного проекта», под которым понимается инвестиционный проект, «суммарный объем капитальных вложений в который соответствует требованиям законодательства Российской Федерации, включенный в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации».

Согласно закону, приоритетным инвестиционным проектам гарантируется  стабильность режима налогообложения  и иных условий инвестиционной деятельности, установленных законодательством на момент начала реализации проектов, в течение срока их окупаемости, но не более семи лет с начала их реализации. Аналогичная норма содержится в Законе «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации». Однако на практике указанные нормы не реализуются, так как Правительством Российской Федерации не утверждены критерии включения инвестиционных проектов в перечень приоритетных.

Разграничение компетенции  в области регулирования инвестиционной деятельности между уровнями публичной власти было изначально достаточно четким и исходило из того, что решения о финансировании инвестиционных проектов за счет средств федерального, региональных и местных бюджетов принимаются соответственно органами государственной власти Российской Федерации, ее субъектов и органами местного самоуправления. Поэтому в процессе реформы разграничения полномочий между уровнями власти в закон не вносилось существенных изменений.

Среди несущественных изменений  можно отметить, что по новой редакции этого закона порядок предоставления государственных гарантий и размещения на конкурсной основе средств бюджетов субъектов Российской Федерации определяется законами соответствующих субъектов Российской Федерации (тогда как раньше эти полномочия принадлежали исполнительным органам власти субъектов Российской Федерации).

Помимо общих актов, регулирующих инвестиционную деятельность, на федеральном уровне действует  законодательство, регулирующее собственно бюджетные инвестиции. Почти все акты этой категории, за исключением Бюджетного кодекса Российской Федерации, являются подзаконными.

Положения Закона 39-ФЗ в части регулирования бюджетных инвестиций основаны на положениях Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Статья 79 Бюджетного кодекса Российской Федерации посвящена расходам на финансирование бюджетных инвестиций, однако определение этого понятия отсутствует. При этом по правилам юридической техники при отсутствии в законе специальных оговорок понятия и термины, используемые в других законах, используются в нем в том же значении. То есть под «инвестициями» в Бюджетном кодексе Российской Федерации должно пониматься то же, что понимается в инвестиционном законодательстве. Указанная статья устанавливает, что расходы на финансирование бюджетных инвестиций предусматриваются бюджетом при условии включения их в федеральную целевую программу, региональную целевую программу «либо в соответствии с решением федерального органа исполнительной власти, органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления».

Статья 80 регулирует предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными унитарными предприятиями. При этом под бюджетными инвестициями в статье понимаются исключительно вложения бюджетных средств в уставной (складочный) капитал этих юридических лиц.

Таким образом, содержание понятия инвестиций в указанной  статье не только ýже понятия инвестиций в Законе 39-ФЗ, но и ýже понятия «инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений». Как отмечалось выше, Закон 39-ФЗ не ограничивает перечень форм, в которых могут осуществляться капитальные вложения, вложениями в уставной (складочный) капитал юридических лиц.

При этом Бюджетный кодекс Российской Федерации предусматривает целый ряд иных (помимо участия в уставном капитале) форм вложения бюджетных средств в объекты предпринимательской деятельности, в том числе: предоставление бюджетных кредитов, государственных и муниципальных гарантий, субсидий и субвенций, которые, с точки зрения Закона 39-ФЗ, могут считаться инвестициями.

Бюджетные инвестиции в  Российской Федерации осуществляются в форме целевых программ и  в непрограммной форме.

Порядок рассмотрения и утверждения  целевых программ регулируется статьей 179 Бюджетного кодекса Российской Федерации, согласно которой долгосрочные целевые программы разрабатываются органом исполнительной власти, органом местного самоуправления и подлежат утверждению соответствующим законодательным (представительным) органом.

Формирование перечня долгосрочных целевых программ осуществляется соответствующим  органом исполнительной власти (местного самоуправления) в соответствии с  прогнозом социально-экономического развития и определяемыми на основе этого прогноза приоритетами. Долгосрочная целевая программа, предлагаемая к утверждению и финансированию за счет бюджетных средств, должна содержать:

технико-экономическое обоснование;

прогноз ожидаемых социально-экономических (экологических) результатов реализации указанной программы;

наименование  заказчика указанной программы (которым  может быть орган государственной  власти или орган местного самоуправления для муниципальных целевых программ);

сведения  о распределении объемов и  источников финансирования по годам;

другие  документы и материалы, необходимые для ее утверждения.

Более детально порядок разработки и реализации федеральных целевых  программ и межгосударственных целевых  программ, в осуществлении которых  участвует Российская Федерация, регулируется Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 июня 1995 г. № 594 «О реализации Федерального закона „О поставках продукции для федеральных государственных нужд"».

Согласно Постановлению, целевая программа представляет собой увязанный по ресурсам, исполнителям и срокам осуществления комплекс научно-исследовательских, опытно-конструкторских, производственных, социально-экономических, организационно-хозяйственных и других мероприятий, обеспечивающих эффективное решение задач в области государственного, экономического, экологического, социального и культурного развития Российской Федерации.

В работе с целевыми программами  выделяются следующие этапы: отбор  проблем для программной разработки; принятие решения о разработке целевой  программы и ее формирование; экспертиза и оценка целевой программы; утверждение целевой программы; управление реализацией целевой программы и контроль за ходом ее выполнения.

Регулирование инвестиций в непрограммной форме в Бюджетном  кодексе Российской Федерации не предусмотрено.

Помимо собственно бюджетных  инвестиций, из бюджетов всех уровней осуществляются расходы на поддержку частных инвестиционных проектов. Специальной регламентации порядка их осуществления действующее бюджетное законодательство также не содержит, а потому расходование средств на соответствующие цели подчиняется общим установленным Бюджетным кодексом Российской Федерации правилам осуществления расходов в различных формах.

 Среди этих форм  можно выделить: бюджетные кредиты,  субсидии, субвенции и вложения  бюджетных средств в уставной  капитал юридических лиц.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ В ЗАО «КУБАНЬХЛЕБОПРОДУКТ»

2.1 Документальное оформление учета долгосрочных инвестиций

Известно, что одним из условий  принципа обоснованности принятия хозяйственной  операции к учету и ее достоверности является документальная подтвержденность данной операции. Операция принимается к учету, при наличии надлежащим образом оформленных первичных документов (накладных, счет-фактур, кассовых чеков, документов внутреннего складского учета и т. д.). Однако по отношению к инвестиционной деятельности это не является достаточным обоснованием для отражения в учете операций долгосрочных вложений. Необходимо наличие документов более общего порядка. Такими правоустанавливающими документами являются договора, приказы руководителя предприятия, акты обследования основных средств, заключение комиссий и т. д. Номенклатура такой документации зависит от многих условий: источников долгосрочных инвестиций, способа проведения капитальных вложений и их вида и т. д. Необходимо наличие документов более общего порядка.

Такими правоустанавливающими  документами являются договора, приказы  руководителя предприятия, акты обследования основных средств, заключение комиссий и т. д.

Номенклатура такой документации зависит от многих условий: источников долгосрочных инвестиций, способа проведения капитальных вложений и их вида.

Может потребоваться договор о  целевом использовании средств  и проспект эмиссии ценных бумаг. При хозяйственном способе создания объектов долгосрочных инвестиций необходима смета расходов по каждому виду и  объекту деятельности.

В нашем случае между ЗАО «Кубаньхлебопродукт» и ЗАО «ФРНТ» заключен договор подряда. Руководствуясь позициями данного договора ЗАО «Кубаньхлебопродукт» приобрело на стороне требуемые для реконструкции конвейерных линий материалы, и передала их ЗАО «ФРНТ» для проведения работ по реконструкции (материалы облагались налогом на добавленную стоимость). Факт передачи материалов подтвержден соответствующими актами, стоимость косвенных расходов распределена исходя из методов учетной политики (пропорционально количеству чел-часов) и сообщением контрагента заверенным в установленном порядке. Покупка для инвестиционной деятельности материальных ценностей подтверждена соответствующими квитанциями и счет-фактурами, с выделением в них суммы НДС, оформленными в установленном порядке. Имеются платежно-расчетные документы, подтверждающие факт оплаты материальных ценностей и услуг контрагентов, являющееся основанием для возмещения НДС.

Потенциальный объект инвестирования средств обследован комиссией. Заключение комиссии о целесообразности проведения модернизации оформлен соответствующим актом (см. приложение). Такой порядок оформления деятельности является свидетельством документальной обоснованности учета хозяйственных операций ЗАО «Кубаньхлебопродукт» в области долгосрочных инвестиций, а значит и свидетельством достоверности данных бухгалтерского учета, как синтетических регистров, так и отчетности.

2.2 Синтетический и аналитический учет

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций, как и другие разделы финансового учета, ведется на ЗАО «Кубаньхлебопродукт» с использованием компьютерной техники (1С – предприятие 8.0 ) в машинной форме, все регистры синтетические и аналитические образуются путем введения соответствующих бухгалтерских записей. За рассматриваемый период времени основная инвестиционная деятельность хозяйствующего субъекта проводилась в сфере модернизации и реконструкции конвейерных линий, а также компрессора.

08 служит в качестве собирательно-распределительного  субсчета, косвенные расходы распределяются с него пропорционально количеству отработанных человеко-часов. Инвестиционная деятельность ЗАО «Кубаньхлебопродукт» не ограничивается ведением работ модернизационного характера, за рассматриваемый период предприятие активно проводило операции по приобретению основных средств, как производственного, так и не производственного назначения, отражая их в бухгалтерском учете следующими видами записей:

Таблица 1 – Бухгалтерские записи по учету основных средств

За рассматриваемый период предприятие  активно проводило операции по приобретению основных средств.

          2.3Инвентаризация долгосрочных инвестиций ЗАО «Кубаньхлебопродукт»

Инвентаризационная комиссия ЗАО «Кубаньхлебопродукт» проверяет правомерность отнесения затрат в состав капитальных вложений на основании документов, подтверждающих произведенные расходы.

Капитальные вложения подразделяются на средства, направляемые:

• на приобретение объектов основных средств по договорам купли-продажи;

• на строительство объектов основных средств с привлечением подрядчиков.

Проверяется наличие лицензий на проведение строительно-монтажных работ.

Проверяется соблюдение нормативных  сроков на строительство объектов основных средств в соответствии с проектно-сметной  документацией.

Сопоставляются фактически произведенные  затраты и затраты, предусмотренные  проектно-сметной документацией  по видам работ в разрезе каждого  титула. 

Объектом бухгалтерского учета у застройщика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.

Затраты застройщика на строительство  объекта складываются из следующих  расходов, связанных с его возведением:

- затраты на строительные работы; 

- затраты на приобретение оборудования;