Учет движения, анализ состояния и эффективность использования основных средств

3

ВВЕДЕНИЕ

Формирование рынка поставило хозяйствующие субъекты в жесткие экономические условия, которые объективно обуславливают проведение ими сбалансированной политики по поддержанию и укреплению финансового состояния. В условиях формирования рыночных отношений и обострения конкурентной борьбы побеждают те товаропроизводители, которые могут эффективно использовать все виды имеющихся ресурсов.

Для того чтобы, происходило нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности фирмы. Без их наличия вряд ли могло что-либо осуществиться.

Основные средства  участвуют в процессе производства длительное время, обслуживают большое число производственных циклов и, постепенно изнашиваясь в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, сохраняя при этом натуральную форму. Эта особенность основных средств  делает необходимым их максимально эффективное использование.

Состояние и использование основных средств является одним из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса, как главного фактора повышения эффективности производства.

Рациональное и экономное использование основных средств является первоочередной задачей любого предприятия. Поэтому необходимо рассмотреть сущность, состав, структуру основных производственных фондов и пути улучшения их использования.

Проблема повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит место предприятия в промышленном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке.

Одной из главных задач каждого современного предприятия значительное увеличение отдачи капитальных вложений и основных фондов, являющихся материальной базой производства и важнейшей составной частью производительных сил всей страны в целом.

Цель данной комплексной работы - основных средств – учет движения, анализ состояния и эффективность использования основных средств.

Из цели курсовой работы вытекают следующие задачи:

- изучить порядок организации учета основных средств на;

- изучить состав, структуру и движение основных средств;

- изучение технического состояния основных средств;

-  исследовать порядок определения результатов реализации и прочего выбытия основных средств;

- выявить и обобщить резервы повышения эффективности использования основных средств

1.      ЗНАЧЕНИЕ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ИХ ОЦЕНКА. КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации и разъяснения отдельных положений, касающихся учета основных средств, установлены двумя нормативными актами:

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (далее - ПБУ 6/01)[1];

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н (далее - Методические указания)[2].

Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны располагать основным и оборотным капиталом, которые различаются по их функциям в процессе производства и характеру участия в образовании стоимости товара.

Основной капитал - здания, сооружения, оборудование служат в течение ряда периодов производства, сохраняя свою натуральную форму.

Оборотный капитал используется целиком в течение одного производственного цикла, не сохраняя своей натуральной потребительской формы и для каждого нового цикла производства их необходимо заменять новыми.

Основные средства - это материальные ценности, которые удовлетворяют единовременно следующим условиям:

а) используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б)  используются  в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования,  продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

На практике довольно часто возникают ситуации, когда один объект основных средств состоит из нескольких частей. Из п. 6 ПБУ 6/01 следует, что отдельные части (приспособления, принадлежности) признаются единым инвентарным объектом, если они могут выполнять свои функции только в едином комплексе.

Пунктом 6 ПБУ 6/01 предусмотрено, что в качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно отличаются. Существенное различие сроков полезного использования возможно в том случае, если в соответствии с Классификацией основных средств[3], включаемых в амортизационные группы, отдельные части объекта попадают в разные амортизационные группы. Если все части объекта включены в одну амортизационную группу, то ни о каком «существенном отличии» сроков полезного использования речи быть не может, даже если организация самостоятельно установит по этим частям разные сроки полезного использования.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01, имущество учитывается в составе основных средств организации при единовременном выполнении следующих условий:

1) имущество используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) имущество используется в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

4) имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Для целей бухгалтерского учета принята Классификация основных средств.

Классификация из десяти амортизационных групп и предназначается для обязательного использования всеми организациями независимо от форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств.

Так, все амортизируемые основные средства объединены в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств содержит сроки, в течение которых следует амортизировать то или иное основное средство для целей налогообложения прибыли. Дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта, не требуется.

Если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, то налогоплательщик устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций завода-изготовителя или в соответствии с техническими условиями.

Организация должна присвоить каждой единице амортизируемых основных средств код, соответствующий нижнему уровню классификационного деления, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359[4].

В соответствии с ОКОФ в бухгалтерском учете к основным средствам относятся: здания (кроме жилых); сооружения; жилище; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; капитальные вложения на улучшение земель.

К основным средствам не относятся: предметы, служащие менее 1 года; орудия лова; инструменты целевого назначения; специальная одежда и обувь; постельные принадлежности; временные сооружения; молодняк, подопытные животные; многолетние насаждения в питомниках.

Исходя из указанных особенностей основных средств, перед их учетом стоят определенные задачи:

1.      Контроль за сохранностью и наличием основных средств;

2.      Правильное исчисление амортизации (износа) основных средств;

3.      Контроль за текущими затратами, связанными с ремонтами и обеспечением работоспособности основных средств;

4.      Контроль за эффективностью использования основных средств и выявлением ненужных и бездействующих.

Предприятия различных мощностей оснащаются основными средствами в соответствии с особенностями технологии, организации, объема и специфики продукции, работ и услуг.

Объект основных средств признается активом, если существует вероятность того, что:

-         предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования;

-         его стоимость может быть достоверно определена.

2.      ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения основных средств, и достижения основных целей их бухгалтерского учета в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

Для оформления документации на поступающие основные средства приказом или распоряжением руководителя организации должна создаваться комиссия в составе соответствующих должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, и лиц, на которых предусматривается возложение ответственности за приемку и сохранность поступающих объектов основных средств.

Однотипные основные средства одинаковой стоимости, одновременно принимаемые к бухгалтерскому учету, могут оформляться одним актом приемки-передачи основных средств.

Оформленный и подписанный руководителем организации акт вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, которая открывает инвентарную карточку.

Унифицированные формы первичных документов по учету основных средств, Указания по их применению и заполнению утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7[5].

Так, прием-передача объекта между организациями для включения в состав основных средств оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств:

- по форме № ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

- по форме № ОС-1а - для зданий, сооружений;

- по форме № ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

Для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств применяется Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14).

Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

Для учета наличия объекта основных средств, а также для учета движения его внутри организации применяются инвентарные карточки:

- по форме № ОС-6 - на каждый объект;

- по форме № ОС-6а - на группу объектов.

Малые предприятия учет основных средств могут вести в инвентарной книге по форме № ОС-6б.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации используется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3.

Для учета основных средств используются следующие счета бухгалтерского учета (Инструкция по применению Плана счетов[6]):

- 01 «Основные средства», на котором отражаются основные средства, находящиеся в вашем распоряжении;

- 03 «Доходные вложения в материальные ценности». На нем учитываются объекты, которые вы передали (планируете передать) другим лицам за плату во временное владение (пользование).

Налог на имущество необходимо исчислять со стоимости того имущества, которое учтено на указанных счетах бухгалтерского учета.

В зависимости от назначения, состава и количества объектов основных средств для оформления и учета операций по приему, приему-передаче объектов основных средств между организациями используются:

акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1 (применяется для отдельного объекта основных средств, не относящегося к зданию и сооружению);

акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1а (применяется только для зданий и сооружений);

акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (хроме зданий, сооружений) по форме №9 ОС-16 (применяется для групп объектов основных средств, не относящихся к зданиям и сооружениям).

Акты в количестве не менее двух экземпляров составляются комиссией с заполнением всех необходимых реквизитов и должны иметь все необходимые подписи.

К актам должна прилагаться техническая документация, относящаяся к данным объектам основных средств. Указанные акты применяются для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

При поступлении объектов основных средств данные формы оформляются: для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения; для объектов, требующих монтажа,- после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию;

поступивших по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды, путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке.

Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов основных средств и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-66).

Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств отражаются в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств должны храниться в течение срока, определяемого руководителем организации.

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией объектов основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актами по формам № 00–1, № 0С-1а или № ОС-16.

На основании актов бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к этим актам. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).

3.      УЧЕТ РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. В зависимости от «объема и характера проводимых работ ремонт объектов основных средств подразделяется на текущий, средний и капитальный ремонт.

К работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. Проведение этих видов ремонта может предусматривать замену изношенных деталей и частей на новые, но при этом не происходит улучшение технических характеристик объекта, не расширяются его возможности и т. п.

К работам по капитальному ремонту оборудования и транспортных средств относятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и/или корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные детали и узлы, сборка, регулирование и испытание агрегата. К работам по капитальному ремонту зданий и сооружений относятся смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные конструкции и детали. При капитальном ремонте объекта основных средств происходит его восстановление, не приводящее к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта.

Передача объекта основных средств в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2). В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «ОС в ремонте».
Схема 1. Виды ремонта основных средств

Схема 2. Отображение в учете затрат на ремонт основных средств

Схема 3. Принятие завершенных работ.

При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки. Приемка объектов основных средств после окончания капитального ремонта производится по акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Ремонт объектов основных средств может производиться силами самой организации (хозяйственным способом) и/или силами сторонних организаций (подрядным способом).

Организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств:

   фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода;

   фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств;

   неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списанием на расходы на производство.

Организация должна отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета выбранный способ отражения в учете затрат на проведение ремонтов основных средств.

При использовании первого способа фактические затраты по законченному ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов затрат на производство (расходов не продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Для учета затрат по ремонту объектов основных средств применяются:

счет 23 «Вспомогательные производства» - при наличии в организации вспомогательных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве;

счет 25 «Общепроизводственные расходы» - при отсутствии в организации вспомогательных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве;

счет 26 «Общехозяйственные расходы» — при ремонте основных сред ценных для управленческих и общехозяйственных нужд;

счет 44 «Расходы на продажу» (для торговых организаций).

В соответствии со ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ)[7] расходы на ремонт основных средств, произведенные организацией, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат

Для целей налогового учета организации также имеют право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Порядок формирования резерва под предстоящие ремонты основных средств определен ст. 324 НК РФ. При создании указанного резерва фактически осуществленные расходы не ремонт основных средств в течение налогового периода не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Фактические расходы на ремонт основных средств могут быть учтены в составе расходов только по окончании налогового периода, если их сумма окажется больше суммы созданного резерва.

В случае, если сумме фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств остаток затрет для целей налогообложения включается в состав прочих расходов не дату окончания налогового периоде.

Если же на конец налогового периоде остаток средств резерва предстоящих расходов не ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения не последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов организации.

С 1 января 2006 г. вычет предъявленных сумм НДС независимо от их оплаты производится при наличии соответствующих первичных документов и счетов-фактур, в также после принятия не учет указанных выше материалов, запасных частей, работ, услуг.

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений. При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.

В случае, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать.

По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва в качестве прочих доходов отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

4.      АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ И УЧЕТ

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.