Учет движения денежных средств. 4

     СОДЕРЖАНИЕ

Введение

  1. Теоретические основы учета денежных средств
    1. Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в Российской Федерации
    2. Учет кассовых операций и денежных документов
    3. Учет денежных средств на расчетном счете
    4. Организация учета денежных средств на валютных и специальных счетах, переводов в пути
    5. Проблемы организации учета движения денежных средств при сложной организационной системе предприятия
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ

     Денежные  средства – один из наиболее важных аспектов операционного цикла организации. Управление денежными потоками является тем инструментом, при помощи которого можно достичь желаемого результата деятельности предприятия – получения  прибыли.

     Основными задачами бухгалтерского учета и  анализа денежных средств является:

  • полный, точный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;
  • контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
  • контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплиной;
  • выявление возможностей более рационального использования денежных средств, особенно в период кризиса.

     Денежные  средства характеризуют начальную  и конечную стадии кругооборота хозяйственных  средств, скорость движения которых  во многом определяется эффективность  всей предпринимательской деятельности.  Объемом имеющихся у предприятия  денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик  его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом  оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной  способностью выступать средствам  платежа по обязательствам предприятия. По этому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось  поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов.

     Каждое  предприятие ежедневно осуществляет или получает различного рода платежи. В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации  денежных расчетов,  их учета, контроля за рациональным их использованием, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой формы собственности.

     Целью работы является изучение практики учета движения денежных средств, определение основных направлений совершенствования учета и повышения эффективности управления ими.

     Теоретической и методологической основой написания работы явились разработки экономистов-практиков, нормативные акты России, материалы периодической печати, специальная методическая и учебная литература по бухгалтерскому учету сельскохозяйственных предприятий.

     Исходными данными явились материалы первичных и сводных документов, регистры синтетического и аналитического учета СПК «Нива» Тацинского района Ростовской области. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1. Теоретические основы учета денежных средств
    1. Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в Российской Федерации

     В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных  операций и действий.

     Законодательство  Российской Федерации «О бухгалтерском  учете» состоит из Федерального закона, устанавливающего единые, правовые и  методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета  в Российской федерации, других федеральных  законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства  Российской Федерации.

     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) распространяется на все организации, находящиеся  на территории России, а также на филиалы и представительства  иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения  бухгалтерского учета. Организации  и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, ведут учет доходов  и расходов в порядке, установленном  главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.1

     Общее методологическое руководство бухгалтерским  учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

     Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены, что обусловлено двумя важными  обстоятельствами. Во-первых, они гарантируют  оперативное и точное использование товарных и (или) платежных обязательств. Действительно, покупатель получает товар и тут же за него расплачивается. Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально весь свой денежный оборот.2

     С 22.07.2007 г. в соответствии с Указанием  ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843–У «О предельном размере  расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу  юридического лица или кассу индивидуального  предпринимателя». Расчеты наличными  деньгами в РФ могут производиться  в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

     Юридические лица и индивидуальные предприниматели  могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные  товары, выполненные работы и оказанные  услуги, а также страховые премии на заработную плату, стипендии, командировочные  расходы, расходы на оплату товаров (работ, услуг), иные выплаты работникам (в том числе социального характера). А также купленные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, не выполненные работы, не оказанные  услуги, на выплату страховых возмещений по договорам страхования физических лиц.3

     Расчетные счета могут открываются юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс. Расчеты через расчетные счета осуществляются на основе приказа предприятия-плательщика или на основе его согласия. Общие требования оформления документов, предъявляемых в банк для осуществления безналичных расчетов, приведены в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденные ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2-П (ред. от 02.05.2007).

     Очередность списания денежных средств с расчетных счетов предприятия определяется ст. 855 Гражданского кодекса РФ (с изменениями, внесенными Конституционным судом).

     В соответствии со ст. 161 Гражданского кодекса  РФ сделки между юридическими лицами и гражданскими совершаются в  простой письменной форме. Сделки должны быть заверены нотариально, согласно ст. 163 Гражданского кодекса РФ, в случаях, предусмотренными соглашениями сторон.

     В Гражданском кодексе РФ (п. 1 ст. 854) установлено, что списание денежных средств со счета осуществляется банком в соответствии с распоряжением  клиента. Без соответствующего указания клиента списать разрешено лишь на основании суда, прямого указания закона, договора клиента с банком (п. 2 ст. 854 Гражданского кодекса РФ).

     Возможности списания денежных средств без указания клиента может быть предусмотрено  договором банка с клиентом, что  в частности, предусмотрено в  п. 2 ст. 847, наконец, возможность бесспорного  списания может быть специально предусмотрена  в законодательных актах.4

     Расчеты наличными денежными средствами строго регламентированы Порядком ведения  кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным письмом ЦБ Российской Федерации от 4 октября 1993 года №18 (ред. от 26.02.1996). В соответствии с действующим  законодательством предприятия  имеют право рассчитываться наличными  денежными средствами в установленных  пределах. Данное положение распространяется на расчеты между юридическими лицами, индивидуальными (частными) предпринимателями и на расчеты между юридическими лицами и индивидуальными (частными) предпринимателями.5 

    1.  Учет кассовых операций и денежных документов

        Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации.

     Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация  создает специальный обособленный участок бухгалтерии - кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Руководитель предприятия несет ответственность за создание таких условий. Кассу возглавляет кассир материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

     По  приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности.

     В небольших организациях обязанности  кассира может выполнять главный  бухгалтер. При этом главный бухгалтер  назначается приказом по предприятию  с разрешением выполнять обязанности  кассира с обязательным заключением  с ним договора о полной материальной ответственности кассира.6

       Общий порядок организации денежного  обращения в РФ регламентируется  Центральным Банком России посредством  Положения о правилах организации  наличного денежного обращения  на территории РФ, утвержденного  его приказом от 05.01.98 г. № 14-П.

     Кроме того, им же разработан Порядок ведения  кассовых операций в РФ (от 04.10.93 г. № 18),п.1 которого гласит: “Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков”, а п.5: “Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются” Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.7

     Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация  представляет в банк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020.  “ Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы  и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей  в его кассу” Право на получение  денежных средств наличными оформляется  организацией посредством выписки  денежного чека, который состоит  из двух частей; корешка чека и собственно чека. Корешок чека остается в сброшюрованной  чековой книжке и хранит информацию о дате, сумме и подписи получателя чека. Подписывается корешок чека руководителем и главным бухгалтером.

     В кассе организации могут храниться  не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К денежным документам относятся  путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда  специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные  билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные). Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».8 

         1.3 Учет денежных средств на расчетном счете

     Каждая  организация вправе открывать в  любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных  денежных средств и осуществления  всех видов расчетных, кредитных  и кассовых операций.

     С введением Налогового Кодекса РФ  порядок сообщения организациями, юридическими и физическими лицами предпринимателями без образования  юридического лица об открытии/закрытии банковских счетов изменился, а именно: Согласно ст.23 п.2 НК РФ налогоплательщики  обязаны сообщать в налоговые  органы об открытии/закрытии банковских счетов в 10-ти дневный срок.

       За несвоевременное, а также, за не сообщение в надлежащий срок об открытии/закрытии банковских счетов на предприятии предпринимателей-физлиц, без образования юридического лица  в соответствии с п.1 ст.118 НК РФ налагается штраф в размере 5000 рублей.9

        Для открытия расчетного счета  организация должна представить  в учреждение выбранного ею  банка следующие документы:

  • Заявление на открытие счета установленного образца;
  • Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
  • Справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;
  • Копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд медицинского страхования;
  • Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.10

     Открытому счету организацией присваивается  номер, который затем указывается  на всех документах, отражающих движение средств на расчетном счете. Порядок  совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется действующим  законодательством РФ, а также  правилами, инструкциями и положениями  ЦБ РФ.

       С расчетного счета банк оплачивает  обязательства, расходы и поручения  организации, проводимые в порядке  безналичных расчетов, а также  выдает средства на оплату  труда и текущие хозяйственные  нужды. Операции по зачислению  сумм на расчетный счет или  списание с него банк производит  на основании письменных распоряжений  владельцев расчетного счета  (денежных чеков, объявлений на  взнос денег наличными, платежных  поручений) или с их согласия (оплата платежных требований  поставщиков и подрядчиков). Исключение  составляют платежи, взыскиваемые  в бесспорном порядке по решению  Государственного арбитража, народного  суда, налоговых или финансовых  органов.11

       В бесспорном порядке со счетов  организации списывают платежи,  не внесенные в срок в государственный  бюджет, внебюджетные фонды, фонды  социального назначения, за таможенные  процедуры, платежи по исполнительным  и приравненным документам.

       В безакцептном порядке оплачивают  счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

       При недостаточности денежных  средств на счете их списание  осуществляется в последовательности, определенной  Гражданским кодексом РФ (ст. 855).12

       Списание средств со счета  по требованиям, относящимся к  одной очереди, производится в  порядке календарной очередности  поступления документов.

       Ежедневно или в другие сроки,  установленные по соглашению  с организацией, банк выдает ей  выписки из его расчетного  счета с приложением оправдательных  документов. В выписке указывают  начальный и конечный остатки  на расчетном счете и суммы  операций, отраженных на расчетном  счете. Бухгалтерия проверяет  правильность сумм, указанных в  выписке , и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10-ти дней с момента получения выписки.

       Денежные средства предприятия,  хранящиеся на расчетном счете,  учитывают на активном синтетическом  счете 51 «Расчетный счет». В  Дебет этого счета записывают  поступления денежных средств  на расчетный счет, а в кредит-уменьшение  денежных средств.

        Основанием для записей по  расчетному счету служат выписки  банка с приложенными к ним  оправдательными документами.  13

     Прием и выдача денег с расчетного счета  или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных ЦБ РФ. Наиболее распространенными  из них являются: объявление на взнос  наличными, денежный чек, платежное  поручение.

       Без распоряжения клиента списание  денежных средств, находящихся  на счете, допускается  по  решению суда, а также в случаях,  установленных законом или предусмотренных  договором между банком и клиентом.

       Основные формы безналичных расчетов:

  • Платежными поручениями;
  • Платежными требованиями-поручениями;
  • Аккредитивами;
  • Чеками;

     В иных формах.

     Расчетные документы должны соответствовать  требованиям установленных стандартов и содержать все необходимые  реквизиты.

     Прием документов  от предприятий  производится  банком в течение дня в зависимости  от времени работы банка с клиентами. При этом документы, принятые банком от предприятий в операционное время, проводятся им по балансу в этот же день.

       Платежные поручения, платежные  требования, платежные требования-поручения  выписываются, как правило,  с  использованием технических средств  в один прием под копирку  или путем размножения подлинников  в количестве экземпляров, необходимом  для всех участвующих в расчетах  сторон.

       Списание средств со счета  плательщика производится только  на основании первого экземпляра  расчетного документа (документа  переданного по факсу), если иное  не оговорено указаниями Центрального  банка России.14 
 
 

         1.4 Проблемы организации учета движения денежных средств при сложной организационной системе предприятия

     В практической деятельности предприятиям (особенно крупным), имеющим несколько  филиалов или дочерних фирм, в том  числе территориально удаленных  друг от друга и от головной организации, сложно организовывать оперативный контроль всех денежных потоков. Это связано с тем, что, если даже у дочерних структур имеются расчетные счета в одних с головной структурой кредитных организациях, они самостоятельно отслеживают движения по счетам, планируют расчетные операции и лишь с установленной периодичностью предоставляют сведения в центральный офис. При этом учет денежных средств необходим для отражения информации о выручке от реализации, авансов, поступившей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), о суммах, поступивших безвозмездно, о средствах целевого финансирования, полученных и выплаченных дивидендов, о расчетах с персоналом, о расчетах по налогам и сборам и т.д.

     Предприятие должно вести бухгалтерский и  налоговый учет:

  • наличных денежных средств в кассе;
  • безналичных денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах в банках.

     Данные  регистров как бухгалтерского, так  и налогового учета заполняются  на основании первичных документов (кассовых ордеров, выписок банков и  т.д.), которыми оформляются поступление  и расходование денежных средств. При  этом важно, чтобы в налоговом  учете отражались только те операции, в результате которых появляются доходы и расходы, влияющие на налогооблагаемую прибыль.

     Бухгалтерии или финансовому подразделению  центрального офиса часто приходится ежедневно собирать данные о планируемых  поступлениях и перечислениях денежных средств филиалов и дочерних структур в текстовом формате.

     Поэтому для главного бухгалтера или финансового  директора важным является создание в организации механизма эффективного учета и планирования денежного потока с детализацией по следующим элементам: виды деятельности, бизнес-процессы, элементы сделок, инициатор платежа.15 

     1.4 Организация учета денежных средств на валютных и специальных счетах, переводов в пути

     Кроме расчетных счетов, у сельскохозяйственных предприятий могут быть открыты  в банках валютные и специальные  счета.

     Сельскохозяйственные  предприятия могут открывать  валютные счета в том случае, если эти предприятия совершают импортно–экспортные операции по обычной деятельности, т.е. занимаются экспортом продукции в другие страны или импортом определенного сырья для производства сельскохозяйственной продукции. Также валютные счета могут быть открыты для каких–либо определенных целей, например получения кредитов в валюте, расчетов с поставщиками по разовым операциям (приобретению оборудования, технологических линий и т.п.) и при определенной экономической политике руководства предприятия, предполагающей проведение операций с валютой.16

     Порядок валютных операций регламентируется Федеральным  законом "О валютном регулировании  и валютном контроле". Согласно ст. 5 данного Закона органами валютного регулирования в нашей стране являются Банк России и Правительство РФ.17

     При открытии валютного счета в банк нужно представить те же документы, что и для открытия расчетного счета.

        Операции в иностранной  валюте  подразделяют на текущие и  операции, связанные с движением  капитала.

        К текущим валютным операциям  относят:

     -   переводы в Россию и из нее  для осуществления расчетов по  экспорту и им  

        порту товаров;

     - получение и предоставление финансовых  кредитов на срок не более  180  дней; переводы в Российскую  Федерацию и из нее доходов  по вкладам, инвестициям, кредитам  и прочим операциям, связанным  с движением капитала;

     - переводы не торгового характера  в Россию и из нее.

     Валютными операциями, связанными с движением  капитала, являются:

     - прямые инвестиции, т.е вложения в уставный капитал организаций;

     - портфельные инвестиции, т.е приобретение ценных бумаг;

     - предоставление и получение финансовых  кредитов на срок не более  180 дней;

     - предоставление и получение отсрочки  платежа на срок не более  180 дней по экспорту и импорту  товаров.

       Текущие валютные операции осуществляются  резидентами без ограничений.  Нерезиденты открывают рублевые  счета для обслуживания экспортно-импортных  операций для содержания в  России их представительств, а  также для инвестиционной деятельности.

       О всех совершенных операциях банк сообщает организации в выписке в двух валютах: в иностранной и в рублевом эквиваленте. Рублевый эквивалент - это пересчитанная в рубли сумма иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на день совершения операции. 18

     Специальными  счетами в банках признаются счета при открытии бюджетного финансирования, наличии целевого финансирования, кредитных линий и т.д., а также аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета. Учет на этих счетах аналогичен учету на расчетных и валютных счетах.

     Документами для проведения расчетов по специальным  счетам, помимо уже рассмотренных, служат аккредитивы.

     Аккредитив  представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк–эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

     Существуют  следующие виды аккредитивов:

     • покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

     • отзывные или безотзывные.

     Покрытыми (депонированными)считаются аккредитивы, при открытии которых банк–эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение исполняющего банка. В случае открытия непокрытого аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка–эмитента.