Учет движения денежных средств на валютных счетах

Введение

Актуальность данной темы обусловлена тем, что большая часть расчетов между предприятиями в процессе их деятельности ведется безналичным путем, то есть перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих операциях является банк. Для хранения денежных средств и операций по расчетам предприятия открывают расчетный счет в учреждениях банков.

Для операций по иностранной валюте, связанных с  экспортными и импортными операциями предприятие заводит валютный счет. По сути, движение денежных средств по валютному и расчетному счетам – это каждодневные операции, без которых сложно представить деятельность современной организации. Соответственно изучение основ учета денежных средств на данных счетах является актуальным и важным вопросом. 

Бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации об объекте учета, на основании которой составляется бухгалтерская и финансовая отчетности. В данном случае нас интересует такой аспект как учет денежных средств на валютных счетах.  

Таким образом, цели данной работы:

 • систематизировать, закрепить и расширить теоретические знания по учету денежных средств на валютных счетах;

• приобрести навыки работы с законодательными нормативными 
  актами, методическими указаниями и дополнительной литературой;

• развить   практические   навыки   самостоятельной   работы.

Для достижения поставленных целей предполагается решить следующие задачи:

• Изучить правовые основы валютных операций;
• Исследовать учет движения валютных средств;
• Учет денежных средств на валютных счетах на примере ООО ПФ «ТехноПласт»

Для написания данного курсового проекта рассматривается условная организация ООО ПФ «ТехноПласт». Поэтому все документы необходимые для учета денежных средств на валютных счетах, заполняться самостоятельно.

Данное предприятие специализируется на производстве и установке пластиковых и металлических окон. На рынке города Тюмени существует с 15 сентября 2010 года.

Высшим органом управления ПФ «ТехноПласт» является ее учредитель, который руководит деятельностью фирмы в соответствии с законодательством и настоящим Уставом.

Руководство текущей деятельностью ООО ПФ «ТехноПласт» осуществляется единичным исполнительным органом – генеральным директором.

Источником формирования имущества являются денежные и материальные ресурсы, доходы, полученные от реализации продукции (работ, услуг), кредиты банков и других кредиторов, капитальных вложений.

Основной целью создания ООО ПФ «ТехноПласт» является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Юридический адрес 625016 г.Тюмень, ул.Пермякова, д.54, оф.200.

Бухгалтерский учет ведется лично генеральным директором общества. Учет ведется на компьютерах с использованием рабочего Плана счетов[Приложение].

Документом, определяющим порядок и условия функционирования предприятия, является устав предприятия [Приложение].

В соответствии с ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности[Приложение].

Для написания теоретической части проекта использовались нормативные документы, учебники, учебно-методические пособия, материалы из журналов, средства массовой информации (интернет) по рассматриваемой теме.

Глава 1. Характеристика безналичной формы расчётов

1. Виды счетов, открываемые организациями в банках.

На основании договора открываются:

1. Расчетные счета: коммерческим организациям и гражданам, имеющим статус предпринимателя;
2. Текущие счета: бюджетным организациям и, как правило, филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям юридических лиц на основании их ходатайства и с указанием, какого рода операции будут производиться по этим счетам [15].

Расчетный, текущий или любой другой счет может открываться клиенту, как за отдельную плату, так и бесплатно[15].

Клиент имеет право на свободный выбор банка для расчетно-кассового обслуживания и может открывать столько счетов, сколько ему необходимо[4].

Расчетный счет – счет для осуществления предпринимательской деятельности, который открывается предприятием, работающим на принципах коммерческого расчета и имеющим статус юридического лица[22]. По этому счету осуществляются все операции, связанные с реализацией товаров и услуг, обеспечением их производства, производственными и иными расходами. На этот счет зачисляется выручка. С этого счета списываются деньги для выдачи заработной платы, оплаты стоимости приобретенных комплектующих и др., уплачиваются налоги. Этот счет позволяет совершать практически любые операции, поскольку владелец сам определяет направления использования средств, время и размеры производимы операций в соответствии с действующим законодательством[18].

Текущий счет – это счет для финансирования некоммерческих юридических лиц, представительств, структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности. Текущий счет предназначен для хранения денег целевого финансирования его владельца, а также расчетных операций[18].

Бюджетные счета открываются организациям (предприятиям), финансируемым за счет федерального бюджета (внебюджетных фондов). В зависимости от характера учитываемых операций они подразделяются на доходные, расходные, текущие счета местных бюджетов и текущие счета внебюджетных средств.

Валютный счет – это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения средств в иностранной валюте и проведения расчетов в иностранной валюте[12].

Средства, поступающие на счета, подлежат строго целевому использованию по поручению финансовых органов в соответствии с целями деятельности этих предприятий. По согласованию сторон может быть установлена плата, начисляемая на остатки средств на указанных счетах[12].

Депозитные счета юридических (физических) лиц открываются для хранения в течение определенного времени части средств предприятия по его желанию в обслуживающем банке или в любом другом банке. Эти средства зачисляются путем перечисления соответствующих сумм с расчетных и текущих счетов.

Операции, связанные с депозитным счетом, могут производить только банки, имеющие специальную лицензию на привлечение средств физических лиц во вклады в рублях или иностранной валюте. Обязанности по выплате полученных сумм и начисленных процентов по депозитному вкладу лежат на коммерческом банке[4].

Ссудные счета могут открываться юридическим лицам для отражения на них сумм кредита, выданного банком. Выдача кредита осуществляется путем перечисления суммы с ссудных счетов на расчетные (текущие) счета клиентам банка. Данные операции оформляются заключением кредитных договоров.

Договор займа является двусторонним. При этом заемщик берет на себя обязательства совершения определенных действий, по возврату полученного, а банк имеет право требовать исполнения договора займа[17].

Банковскими правилами регулируется открытие других видов счетов, например валютных, счетов по операциям с ценными бумагами, по предоставлению банковских карт и т. д., в соответствии с видами банковских операций[9].

1.2 Теоретические основы организации безналичных расчетов

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии, как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов.

Безналичный платежный оборот полностью осуществляется через банковские учреждения, в которых открыты счета предприятий и организаций[8]. Поэтому от правильной организации системы безналичных расчетов в целом зависит своевременность и быстрота осуществления расчетов между хозорганами, их финансовое положение, состояние платежной дисциплины в стране.

Предприятие вправе использовать любую из возможных форм расчетов исходя из собственных интересов с закреплением выбранной формы в договорных отношениях с партнерами[15].

Безналичные расчеты - это расчеты, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований. Безналичные расчеты имеют важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении наличных денег, необходимых для обращения, снижении издержек обращения[6].

Экономическая целесообразность безналичных расчетов бесспорна и проявляется в следующем:

• в расчетах наличными деньгами принимают участие плательщик и получатель, передающие наличные средства. В безналичных денежных расчетах участников трое: плательщик, получатель и банк, в котором осуществляются такие расчеты в форме записи по счетам плательщика и получателя;
• участники безналичных денежных расчетов состоят в кредитных отношениях с банком. Эти отношения проявляются в суммах остатков на счетах участников таких расчетов. Подобные кредитные отношения в налично-денежном обороте отсутствуют;
• перемещения (перечисления) денег, принадлежащих одному участнику расчетов, в пользу другого производятся путем записей по их счетам, в результате чего изменяются кредитные отношения банка с участниками таких операций. Другими словами, здесь производится кредитная операция, совершаемая с помощью денег. Тем самым оборот наличных денег замещается кредитной операцией[21].

Безналичные расчеты за товары и услуги осуществляются в различных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в движении расчетных документов. Расчет представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему документооборот. Под документооборотом понимается система оформления, использования и движения расчетных документов и денежных средств. В него входят: выписка грузоотправителем счета-фактуры и передача его другим участникам расчетов; движение расчетного документа между учреждениями банков; содержание расчетного документа и его реквизиты; сроки составления расчетного документа и порядок предъявления его в банк и    т. п.

До недавнего времени основной формой безналичных расчетов являлась акцептная форма, совершаемая на основе платежных требований поставщиков. Преобладающая роль акцептной формы объяснялась тем, что она в большей степени, чем другие формы расчетов, соответствовала принципам организации безналичных расчетов, действовавшим в условиях административно-командной системы управления.

В настоящее время в связи с переходом к рыночным отношениям хозяйственным органам предлагается использовать такие формы, которые предполагают исключить в расчетах диктат производителя и сделать инициатором совершения платежа самих плательщиков.

В соответствии с действующим законодательством в современных условиях допускается использование следующих форм безналичных расчетов:

- платежные поручения;

- платежные требования-поручения;

- чеки;

- аккредитивы;

- векселя[9].

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются ими самими в хозяйственных договорах (соглашениях).

1.3 Порядок открытия валютного счета

Валютные счета открываются резидентами и нерезидентами в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций.

Организация может открывать любое количество валютных счетов. Уполномоченный банк не может отказать в открытии счета, если совершение валютных операций предусмотрено учредительными документами банка и выданной ему лицензией.

Если организация обратилась в банк с просьбой открыть валютный счет, то банк должен заключить с организацией договор банковского счета[1]. 
Для открытия валютного счета организация должна представить следующие документы:

• заявление на открытие валютного счета;

• карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати организации;

• нотариально заверенные копии учредительных документов 
  и свидетельство о государственной регистрации организации;

• копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

• копию письма Госкомстата России о присвоении организации 
  статистических кодов;

• справку об открытии расчетного счета[13].

Кроме того, для осуществления операций, определенных Федеральным законом № 173-ФЗ, открывается специальный валютный счет.

Транзитный валютный счет предназначен для зачисления в полном объеме всех поступлений иностранной валюты в пользу организации.

Текущий валютный счет предназначен для хранения средств в иностранной валюте и совершения операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

В договоре банковского счета указываются номера этих двух видов открытых валютных счетов, а также приводятся платежные реквизиты банка для осуществления безналичных расчетов в иностранной валюте. Информация об открытии валютных счетов в уполномоченных банках должна быть в обязательном порядке доведена до сведения налоговых органов в том же порядке, что и об открытии расчетных счетов. Это требование является обязательным как для вновь зарегистрированных организаций, так и действующих организаций.

С этой целью банки в пятидневный срок со дня открытия организации текущих валютных счетов направляют налоговому органу, выдавшему справку о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, специальную форму «Сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета».

Налоговые органы после получения сообщения банка об открытии (закрытии) организации-налогоплательщику того и иного счета направляют в банк специальную форму «Информационное письмо налогового органа о получении сообщения банка об открытии (закрытии) банковского счета».

Валютные счета могут открываться в следующих свободно конвертируемых валютах: австралийский доллар, австрийский шиллинг, английский фунт стерлингов, бельгийский франк, немецкая марка, голландский гульден, датская крона, итальянская лира, канадский доллар, норвежская крона, доллар США, финляндская марка, французский франк, шведская крона, швейцарский франк, японская иена, евро, испанская песета, греческая драхма, ирландский фунт, португальское эскудо, сингапурский доллар, турецкая лира.

Валютные счета могут также открываться в замкнутых (национальных) валютах в пределах установленных квот на экспорт товаров (работ, услуг) по взаимной договоренности или в валюте клиринговых счетов.

1.4 Учет движения денежных средств на валютных счетах

Счет 52 «Валютные счета предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям).[7]

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета  внутри страны»;

52-2 «Валютные счета  за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Счет 52 «Валютные счета» корреспондируется со счетами:

По дебету: 50-58, 60-69, 71-79, 80, 86, 90, 91, 98, 99.

По кредиту: 04, 50-58, 60-69, 70-79, 80,81, 84, 96, 99.

Валютные операции регулируются валютным законодательством, которое устанавливает порядок их проведения, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, формы и методы контроля, права и обязанности юридических и физических лиц, а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства. Все виды валютных операций перечислены в Федеральном законе от 10 декабря 2003 г. № 173 «О валютном регулировании и валютном контроле».

Валютные операции подразделяются на следующие типы:

• между резидентами и нерезидентами;

• связанные с движением капитала;

• между резидентами;

• между нерезидентами [2].

Каждый вид валютной операции имеет свои особенности, которые влияют на осуществление валютного контроля со стороны уполномоченных банков (банки, имеющие лицензию ЦБ РФ на этот вид операций). 
Валютные операции между резидентами запрещены [2]. Исключениями из этого правила являются следующие расчеты:

• с магазинами беспошлинной торговли;

• при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути 
  следования транспортных средств при международных перевозках;

• между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) (в случае, когда комиссионер оказывает услуги, связанные с заключением и исполнением договоров с нерезидентом);

• по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера);

• по операциям с внешними ценными бумагами, выпущенным 
  от имени Российской Федерации, при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях (этот вид операций должен осуществляться через организаторов торговли на рынке ценных бумаг Российской Федерации);

• по операциям юридических лиц с внешними ценными бумагами при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях 
  «и осуществления расчетов в валюте Российской Федерации;

• по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в иностранной валюте в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет.

• Без каких-либо ограничений резиденты могут осуществлять 
  с уполномоченными банками те валютные операции, которые отнесены к банковским операциям[3];

• получение и возврат кредита или займа в иностранной валюте;

• внесение иностранной валюты на банковский счет или получение ее со счета;

• уплата банку комиссионного вознаграждения в иностранной 
  валюте;

• приобретение у уполномоченного банка векселя и предъявление его к платежу;

• продажа уполномоченному банку векселя[18].

Нерезиденты могут без ограничений переводить между собой иностранную валюту[2]. Переводы можно делать со счетов, которые открыты в зарубежных банках, на счета уполномоченных банков, а также со счетов, открытых в уполномоченных банках, на счета зарубежных банков. Кроме того, нерезиденты могут осуществлять межу собой валютные операции с внутренними ценными бумагами на территории Российской Федерации. Российская валюта может быть переведена от нерезидента к нерезиденту без ограничений только со счетов, которые открыты в зарубежных банках, на счета в уполномоченных банках.

Согласно Закону о валютном регулировании, все валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений. Исключение составляют операции движения капитала [2], которые разделены на две группы. Первая группа операций регулируется Правительством РФ, а другая группа — ЦБ РФ.

Правительством Российской Федерации регулируется предоставление резидентами отсрочек и коммерческого кредита нерезидентам, а также приобретение резидентами у нерезидента долей, вкладов, паев в имуществе юридических лиц, а также внесение вклада в простое товарищество с нерезидентом. К валютным операциям движения капитала, регулируемым ЦБ РФ, относятся:

• получение и предоставление кредитов и займов;
• операции с внешними и внутренними ценными бумагами;
• валютные операции кредитных организаций (за исключением 
  банковских операций)[20].

При осуществлении внешнеэкономической деятельности резидент может предоставить нерезиденту отсрочку платежа или коммерческий кредит. 
Отсрочка платежа предоставляется при экспорте товаров, работ, услуг. Если отсрочка платежа предоставлена нерезиденту на срок до 180 дней, то валютные операции совершаются свободно. Если отсрочка составляет от 180 дней до одного года, то валютные операции осуществляются без ограничений, если нерезидент гарантирует резиденту оплату экспортных товаров. Положение о предоставлении обеспечения должно быть зафиксировано во внешнеторговом контракте, а также указано в паспорте сделки. Резидент должен предоставить в уполномоченный банк документы, которые подтверждают, что такое обеспечение предоставлено. Предусмотрено четыре вида обеспечения:

1. безотзывной аккредитив, покрытый за счет нерезидента (исполняющим банком по такому аккредитиву будет выступать зарубежный банк);

2. банковская гарантия, выданная зарубежным банком в пользу 
   резидента;

3. вексель, выданный нерезидентом в пользу резидента и авалированный зарубежным банком (аваль-поручительство по векселю);

4. договор имущественного страхования[2].

Коммерческий кредит в виде предоплаты предоставляется при импорте товаров, работ, услуг.

На валютном счете организации могут осуществляться следующие операции:

• поступление экспортной выручки;

• обязательная продажа экспортной выручки;

• инициативная продажа инвалюты;

• покупка инвалюты для оплаты импортных поставок и командировочных расходов;

• оплата импортных поставок;

• получение и перечисление взносов в уставный капитал;

• получение и перечисление доходов (дивидендов) от участия в капитале;

• получение и перечисление средств от продажи ценных бумаг и доходов по ценным бумагам;

• получение и погашение кредитов и процентов по ним;

• другие поступления и перечисления[11].

На валютном счете учет одновременно ведется в валюте и в валюте, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.

Бухгалтерский учет операций по валютным счетам организации осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н.

Учет операций на валютном счете ведется в иностранной валюте и в рублях на основании пересчета иностранной валюты в рубли[5].

Средства на валютных счетах организации относятся к активам, выраженным в иностранной валюте, по которым в бухгалтерском учете пересчет в рубли осуществляется на дату принятия их к учету и на момент составления отчетности[5].

Пересчет валютных средств осуществляют по курсу валют, установленному Центральным банком РФ на соответствующую дату.

Глава 2. Учет денежных средств на валютных счетах на примере ООО ПФ «ТехноПласт».

2.1 Первичный учет на валютных счетах

Прием и выдача наличных средств и безналичные перечисления производятся на основании документов специальной формы. Такими документами являются: объявление на взнос наличными, денежный чек [Приложение 3], платежное поручение [Приложение 4]. Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денежных средств на расчетный счет. Оно состоит из трех частей: объявления, талона к объявлению и квитанции. Первые две части остаются в обслуживающем банке, квитанция является оправдательным документом организации о внесении денег на расчетный счет. Денежный чек является приказом организации банку о выдаче с ее расчетного счета указанной в нем денежной суммы наличными. На оборотной стороне чека указывается, на какие цели расходуются наличные денежные средства[12].

Платежное поручение - поручение организации банку о перечислении соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет получателя. Организация ООО ПФ «ТехноПласт» представляет в банк поручение на бланке установленной формы (код по ОКУД 0401060).

Поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

Организация имеет договорные отношения с иностранными партнерами. Поэтому расчеты ведутся в иностранной валюте. Кроме того, операции с иностранной валютой имеют место при направлении сотрудника в служебную командировку за пределы Российской Федерации. Для проведения расчетов в иностранной валюте организация открывает в уполномоченном банке валютные счета. На каждую валюту открывается отдельный счет.

Покупка и продажа иностранной валюты в Российской Федерации производятся через уполномоченные банки в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации.

Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполномоченный банк понимается приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли-продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк[14].