Учет движения готовой продукции. 3

Введение

Темой данной курсовой работы является «Учет движения готовой  продукции». Цель написания работы – углубленное изучение своевременного и полного отражения на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции в организации.

Актуальность  и значимость рассмотрения проблемы учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате,  стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.

Для того чтобы  правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации.

Учет готовой продукции регулирует  утвержденные Приказом Минфина России от 09.06.2009 № 44н, зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2009 № 2806.

Порядок организации  бухгалтерского учета готовой продукции  на основе ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», определяется в методических указаниях, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2009г. № 119н, выдержки из которых приведены в настоящем разделе.

Целью данной работы является проведение учета движения готовой продукции на ООО «Зигзаг».

Для достижения поставленной цели в  работе решены следующие задачи:

1. раскрыты теоретические основы учета движения готовой продукции;
2. охарактеризованы особенности ведения учета движения и реализации готовой продукции на ООО «Зигзаг».

Таким образом, объектом данного исследования является ООО «Зигзаг», предметом – организация бухгалтерского учета движения и реализации готовой продукции на анализируемом предприятии.

1. ОСНОВЫ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

1. Задачи бухгалтерского учета

Выпуск готовой продукции для  организаций сферы материального  производства является необходимым  условием эффективной предпринимательской деятельности, направленной на получение прибыли.

Готовая продукция - конечный результат  производственного цикла, предназначенный  для продажи¹. Это изделия и полуфабрикаты, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов и оформленные приемосдаточной документацией.

Товары - это изделия, которые приобретаются  у других юридических или физических лиц для дальнейшей продажи.

Бухгалтерский учет готовой продукции должен обеспечивать выполнение следующих задач:

• осуществлять формирование фактической себестоимости готовой продукции;
• осуществлять контроль за правильным и своевременным документальным оформлением операций по поступлению и отпуску продукции;
• осуществлять контроль за своевременностью расчетов покупателей и заказчиков;
• контролировать выполнение сметы расходов, связанной с отгрузкой и реализацией продукции;
• осуществлять контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах движения.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета движения готовой  продукции.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью продукции  являются:

• наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для продукции открытого хранения);
• определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
• установление порядка формирования учетных цен на продукцию и порядка их пересмотра;
• определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск продукции (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;
• определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск продукции со складов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения организации;
• наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого, руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений)).

Стоимостным (ценностным) показателем произведенной продукции является объем готовой, предназначенной к продаже продукции. Она может оцениваться в ожидаемой (плановой, нормативной) и фактической производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, в рыночных (продажных) ценах.

Правильная постановка и организация  бухгалтерского учета готовой продукции  необходима для формирования информации, на базе которой будут приниматься  управленческие решения. Информация о  состоянии и движении готовой  продукции необходима для исчисления налоговой базы при реализации готовой продукции (НДС, акцизы и т.п.). Правильность определения финансовых результатов, размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, налога на прибыль, определенного по данным налогового учета зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности операции по реализации готовой продукции, насколько точно определена ее себестоимость.

Готовая продукция (как вид активов, предназначенных для продажи) относится  к категории материально-производственных запасов. В ПБУ 5/01² дано следующее определение: «Готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством».

В пункте 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2009 г. № 119н³ определены следующие основные задачи учета материально-производственных запасов вообще и готовой продукции в частности:

• формирование фактической себестоимости готовой продукции. Эта задача решается путем организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства. Исчерпывающий перечень таких затрат и условия их включения в фактическую себестоимость материков приведены в ПБУ 5/01;
• правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции. Данная задача должна решаться при организации бухгалтерского учета в организации в целом. Реализация данной задачи предусматривает своевременное и правильное оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;
• контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятельности организации осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями, создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно. Контроль может осуществляться при проведении плановых и внезапных проверок, осуществлении предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов. Контроль может осуществляться опосредованно при использовании экономических методов контроля (материальное стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов);

• контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Реализация данной задачи экономистами и менеджерами на базе информации, предоставленной бухгалтерской службой, позволяет оптимизацировать размер оборотных средств;
• проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции.

Для организации действенного контроля за сохранностью готовой продукции  необходимо:

• наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);
• размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;
• оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой. Данное условие не является обязательным для организаций всех отраслей материального производства, а только для тех, где готовая продукция в натурально выражении оценивается в весовых или метрических единицах (штуках или комплектах);
• сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
• определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
• определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;
• определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения;
• наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

В учетной политике необходимо указать  перечень должностей и рабочих мест, работа на которых сопряжена с  материальной ответственностью. В распорядительных документах необходимо указать не только должности, но и персональные данные материально-ответственных лиц. При увольнении или переводе работников в распорядительные документы необходимо внести изменения.

Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции  должны оформляться первичными учетными документами, формы которых утверждаются:

• Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;
• соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;
• организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций⁴.

2. Нормативно-правовое регулирование учета 

Готовая продукция - изделия, продукты, которые полностью закончены  обработкой в данной организации, отвечают требованиям стандартов и технических  условий, приняты службой технического контроля, оформлены приемосдаточной документацией и сданы на склад готовой продукции. Продукты, изделия, не прошедшие полной технологической обработки в данной организации, не принятые службой технологического контроля, не сданные на склад, не включаются в состав готовой продукции и учитываются в составе незавершенного производства.

Готовая продукция сдается на склад  в подотчет материально ответственным  лицам на основании первичной  документации. Однако если организация  выпускает изделия, которые по техническим характеристикам не могут складироваться (например, крупногабаритная продукция), то такая продукция может приниматься заказчиком на месте нахождения (сборки, изготовления).

Измерителями готовой продукции  в целях ведения бухгалтерского учета могут быть следующие:

- натуральные измерители, представляющие  ее количество, объем, вес в  соответствии с ее физико-химическими  свойствами (кг, шт., м, куб. м и  др.);

- условно-натуральные, используемые  для определения обобщающих показателей  по однородной продукции (тонно-километры, условные банки консервов и др.);

- стоимостные.

Стоимостные показатели, используемые как измерители готовой продукции, необходимы для ведения аналитического и синтетического учета. Такими показателями являются стоимость выпущенной продукции за отчетный период, стоимость проданной продукции (выручка от продаж) за отчетный период и стоимость товарной продукции за отчетный период.

Если стоимость выпущенной и  проданной продукции определяется соответственно на счетах 43 "Готовая  продукция" (счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)") и 90 "Продажи", то стоимость товарной продукции рассчитывается с включением стоимости продукции, работ, услуг, потребленных внутри организации за отчетный период (например, оказанные услуги обслуживающим хозяйствам).

Для упорядочения учета готовой  продукции в организации может  разрабатываться номенклатура - ценник, где указываются вид изготовляемой  продукции; признаки, позволяющие идентифицировать продукцию определенного вида (сорт, марку, размер, фасон, модель и др.); код вида продукции; присвоенный номенклатурный номер вида продукции; учетная цена его единицы.

Оценка готовой продукции, работ, услуг производится в соответствии с нормами:

- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных  запасов";

- Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Готовая продукция учитывается  по фактическим затратам, связанным  с ее изготовлением, представляющим фактическую производственную себестоимость.

Остатки готовой продукции на складах  или иных местах хранения на начало и конец отчетного периода в аналитическом и синтетическом учете могут оцениваться:

- по фактической производственной  себестоимости, применяемой для  оценки готовой продукции в  единичном и мелкосерийном производствах,  а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

- по нормативной себестоимости,  включающей полную совокупность  затрат на производство (расходы  по использованию основных средств,  сырья, материалов, топлива, энергии,  трудовых ресурсов и др.). Она  характерна для оценки готовой продукции в отраслях массового и серийного производства с большой номенклатурой готовой продукции;

- по нормативной себестоимости,  включающей расходы прямых статей  затрат;

- по договорным ценам, что  характерно для условий стабильности цен на готовую продукцию;

- по другим видам цен.

Независимо от цен, принятых для  оценки готовой продукции в соответствии с приказом руководителя организации  об учетной политике, общая стоимость  готовой продукции за отчетный период должна быть равна фактической производственной себестоимости готовой продукции.

Готовая продукция, выпущенная из производства, переходит из сферы (этапа) производства и поступает в сферу обращения.

Выпуск готовой продукции из производства и поступление ее на склад готовой продукции учитываются следующими первичными учетными документами, не являющимися типовыми:

- приемосдаточными накладными;

- спецификациями;

- приемными актами;

- ведомостями сдачи готовой  продукции из производства на  склад;

- планами-картами сдачи готовой  продукции и др.

Перечисленные документы заполняются  обычно в двух экземплярах (один для  цеха-сдатчика, другой остается на складе), утверждаются в учетной политике организации и должны содержать  реквизиты, предусмотренные ст. 9 "Первичные  учетные документы" Федерального закона от 21.11.2008 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете⁵").

3. Синтетический и аналитический учет движения готовой продукции

Аналитический учет движения готовой  продукции на складах ведется  аналогично учету материально-производственных запасов в карточках учета материалов типовой формы N М-17 по ее наименованиям, видам, местам хранения и материально ответственным лицам. В карточках ведется учет поступления из производства готовых изделий, передачи (отгрузки, продажи) покупателям в соответствии с первичными документами и датами движения. Причем после каждой операции в карточке обязательно выводится ее остаток.

На основании данных, учтенных в  карточках, на складах составляются оборотные ведомости готовой  продукции или сальдовые ведомости  готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию. Здесь они необходимы для ведения количественного и стоимостного учета движения готовой продукции на складах и организации контроля за сохранностью этих ценностей.

На автоматизированных складах  аналитический учет движения готовой продукции ведется в машинограммах движения готовой продукции по складу, имеющих такое же содержание, как и карточки, но составляемых ежедневно в разрезе каждого наименования и вида готовой продукции. Такая система учета носит название бескарточной.

Первичные учетные документы, поступившие  на склад в течение месяца и  сгруппированные по местам хранения и видам готовой продукции, поступают  в бухгалтерию, где проверяются  и таксируются. После этого на их основании в бухгалтерии ежемесячно составляется ведомость выпуска готовой продукции, которая необходима для оперативного контроля ежедневного выполнения плана по выпуску в разрезе наименований продукции в количественном и стоимостном измерении в течение месяца нарастающим итогом. Для отражения поступления готовой продукции из производства в стоимостном измерении используются учетные цены номенклатуры-ценника. По окончании месяца после расчета фактической себестоимости готовой продукции по видам она также показывается в этой ведомости.

Синтетический учет готовой продукции, выпущенной из производства, организуется на счете 43 "Готовая продукция" с использованием или без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Когда организация для учета  движения готовой продукции использует только сч. 43 "Готовая продукция", при оприходовании ее на склад выполняется следующая корреспонденция:

Д-т сч. 43 "Готовая продукция"

К-т сч. 20 "Основное производство", 23 Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и  хозяйства" по фактической производственной себестоимости.

Если учет готовой продукции  ведется по нормативной себестоимости  или по договорным ценам, то разница  между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции  по учетным ценам учитывается  на счете 43 "Готовая продукция", субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Эти отклонения учитываются в разрезе номенклатуры готовой продукции, по отдельным группам готовой продукции или по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью списывается:

Д-т сч. 43 "Готовая продукция", субсчет "Отклонения фактической  себестоимости готовой продукции  от учетной стоимости"

К-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Если фактическая себестоимость  ниже учетной стоимости, то выполняется  сторнировочная запись.

При необходимости выпуск продукции, работ, услуг может учитываться  на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". На этом счете обобщается информация о выпуске за отчетный период, когда организация оценивает готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости.

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" учитывается фактическая  себестоимость выпуска:

Д-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и  хозяйства".

Нормативная (плановая) себестоимость  произведенной продукции, работ, услуг  списывается:

Д-т сч. 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Сопоставлением дебетового и кредитового  оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число  месяца определяется отклонение фактической  производственной себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости.

Экономия (превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической) отражается красным сторно:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость  продаж"

К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Перерасход (превышение фактической  себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью) отражается дополнительной записью:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость  продаж"

К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по окончании отчетного месяца закрывается, на отчетную дату сальдо не имеет, и  записи по нему в бухгалтерском балансе  не производятся.

Для расчета полной фактической  себестоимости готовой продукции  необходимо организовать не только учет ее производственной себестоимости, но и учет коммерческих расходов. Коммерческие расходы представляют затраты на отгрузку и продажу готовой продукции, работ, услуг. К ним относятся:

- стоимость тары, приобретенной  у сторонних организаций и используемой для упаковки изделий, а также расходы по ее содержанию в исправном состоянии и ремонту, если стоимость последней включена в продажную цену готовой продукции на основании условий договора с покупателем и не подлежит оплате им;

- расходы на погрузку готовой  продукции в транспортные средства, на ее доставку до пункта, определенного  условиями договора с покупателем,  оплату услуг транспортно-экспедиционных  организаций и др.;

- комиссионные сборы, отчисления, уплачиваемые специализированным организациям, оказывающим услуги по доставке готовой продукции в соответствии с условиями договоров;

- затраты по рекламе (разработка  и изготовление рекламной продукции,  изготовление и распространение  рекламных сувениров, образцов  продукции, объявления в средствах массовой информации и др.);

- представительские расходы (расходы  на проведение официальных приемов,  буфетное обслуживание во время  переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации,  и др.) и др.

Аналитический учет коммерческих расходов ведется на основании первичных учетных документов в ведомости учета коммерческих расходов в разрезе установленной в организации номенклатуры статей затрат.

Синтетический учет расходов организуется на собирательно-распределительном  счете 44 "Расходы на продажу", по дебету которого накапливаются суммы произведенных организацией расходов по продаже продукции, работ, услуг:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.

Для определения финансового результата деятельности организации, занимающейся промышленной и иной производственной деятельностью, коммерческие расходы, собранные на счете 44 "Расходы на продажу", списываются на счет 90 "Продажи" частично.

При частичном списании производится ежемесячное распределение расходов на упаковку и транспортировку готовой продукции между отдельными видами отгруженной продукции пропорционально их весу, объему, производственной себестоимости и другим базам, принятым в организации и заявленным в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Все остальные расходы, связанные  с продажей продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость  проданной продукции:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость  продаж"

К-т сч. 44 "Расходы на продажу".

Готовая продукция, изготовленная  для продажи и сданная из производства на склад, подлежит отпуску, отгрузке покупателям. Операции отгрузки, отпуска оформляются  специальным первичным документом - приказом-накладной, форма и содержание которого определяются организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике организации. Приказ-накладная представляет собой документ, сочетающий два документа:

- приказ складу на передачу, отпуск, отгрузку готовой продукции  покупателю;

- накладную на отпуск со склада готовой продукции.

Документ оформляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается экспедитору - работнику, отправляющему  груз. В нем указывается количество отправленных мест, масса груза в  соответствии с товарно-транспортной или железнодорожной накладной, стоимость оплаченного тарифа за доставку продукции до покупателя.

Экспедитор сдает приказ-накладную  и квитанцию транспортной организации  в бухгалтерию для выписки  платежных документов и их оплаты покупателем (платежного требования, счета-фактуры и др.).

Второй экземпляр приказа-накладной  используется как оправдательный документ об отпуске готовой продукции  складским персоналом, а также  для отражения этой операции в  карточках учета материалов (типовая  форма N М-17⁶).

Основанием для выписки приказа-накладной являются условия договоров с покупателями (договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др.). В документе указывают наименование покупателя, количество и наименование продукции, цену продукции, срок отгрузки, отпуска и др.

По данным сгруппированных первичных документов на отпуск (отгрузку) готовой продукции оставляют регистр аналитического учета - ведомость продажи готовой продукции.

Важным условием договоров с  покупателями выступает момент перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю. В соответствии с нормами ст. 458 Гражданского кодекса РФ⁷, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент: