Учет движения материалов. 2

      Федеральное агентство по образованию

Федеральное государственное образовательное  учреждение

профессионального образования

«ПОВОЛЖСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

имени П.А. СТОЛЫПИНА» 
 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Финансовый бухгалтерский учет»

на тему: «Учет движения материалов» 
 

                      Выполнила:

                                                                       Студентка 3 курса, 314 группы

                                                                       Очной формы обучения,

                                                                    Факультета Экономики и Управления,

                                                                Специальности Бухгалтерский учет,

                          анализ и аудит,

                             Тимофеева М.Г.

                    Проверила:

                           Бирюкова О. С.                          
 
 
 
 

Саратов 2008

      СОДЕРЖАНИЕ 

    ВВЕДЕНИЕ 3

    1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ ………..………..5

1.1 Понятие и классификация материалов ..5

1.2 Первичные документы учета материалов…………………………………..12

2. МЕТОДИКА    БУХГАЛТЕРСКОГО    УЧЕТА      ДВИЖЕНИЯ

    МАТЕРИАЛОВ ...15

    2.1 Оценка и учет материалов при их заготовлении и приобретении …….....15

    2.2 Оценка  и учет материалов при их выбытии ……………………………….20

    2.3 Учет  специальной одежды, специального инструмента, специальных

          приспособлений, специального оборудования ……………………………24

    2.4 Аналитический  учет материалов на складах и в бухгалтерии……………26

    2.5 Учет  материалов на забалансовых счетах …………………………………28

2.6 Инвентаризация  материалов и учет ее результатов ………………………29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 33

    БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 34 
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     

ВВЕДЕНИЕ 

       Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения – реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. В этой связи снижение удельных затрат различных видов материальных ресурсов в производстве приобретает определяющее значение.

       Материалы представляют собой один из важнейших  факторов обеспечения постоянства  и непрерывности воспроизводства. Они могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. В промышленности постоянно увеличивается потребление материальных запасов в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях рыночной экономики актуальными становятся вопросы эффективного контроля за движением материалов в производстве продукции (работ, услуг).

       В бухгалтерской литературе достаточно широко освещены вопросы учета материалов. Регулярно публикуются статьи с разъяснениями положений нормативных документов по ведению бухгалтерского учета по данному вопросу в таких периодических изданиях как «Финансовая газета», «Новая бухгалтерия», «Бухгалтерский учет», «Новое в бухгалтерском учете и отчетности». В продаже имеется большой выбор учебно-методической литературы, освещающей вопросы теории и методики бухгалтерского учета.

       Основными нормативными документами, регулирующими  учет материалов, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н), «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н), «Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» (утверждены приказом Минфина РФ 26.12.2002 № 135н).

       Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в методологию бухгалтерского учета материалов.

       Цель  настоящей работы – изложить теоретические  аспекты и методологию бухгалтерского финансового учета движения материалов.

       Для достижения поставленной цели требуется  решение следующих задач:

  • изучение информации по теме работы, полученной из учебной литературы, нормативных документов, публикаций в периодических изданиях по исследуемому вопросу;
  • группировка и систематизация информации;
  • полное, комплексное обобщение информации.

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ

                               1.1 Понятие и классификация материалов

   Материалы – это вид запасов, которые по своему экономическому содержанию являются предметами труда.1 К ним относятся объекты, составляющие материальную основу продукции (работ, услуг).

       В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью  потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму и размер (смазочные  материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части). Материалы относятся к категории одноразовых элементов производства: их стоимость одномоментно включается в себестоимость продукции (работ, услуг).

       В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.2

       Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготовляют продукт  и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

       Вспомогательные материалы используются для воздействия  на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

       Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

       Покупные  полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

       Комплектующие изделия приобретаются для комплектования выпускаемой продукции.

       Возвратные  отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

       Из  группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

       Топливо подразделяют на технологическое (для  технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

       Тара  и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

       Запасные  части используют для ремонта  и замены износившихся деталей машин  и оборудования.

       Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.)

       Кроме того, материалы классифицируются по техническим свойствам и делят  на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

         Материалы входят в состав более общей группы активов, которая именуется материально-производственными запасами (МПЗ) и включает в себя следующие элементы3:

  • используемые в качестве сырья при производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг);
  • предназначенные для продажи (товары и готовая продукция);
  • используемые для управленческих нужд организации.

       Не  относятся к МПЗ незаконченная  продукция, называемая незавершенным  производством.

       Материалы относятся к оборотным активам организации и отражаются в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». К счету 10 могут быт открыты субсчета [4, 5]:

       10-1 «Сырье и материалы»;

       10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»;

       10-3 «Топливо»;

       10-4 «Тара и тарные материалы»;

       10-5 «Запасные части»;

       10-6 «Прочие материалы»;

       10-7 «Материалы, переданные в переработку  на сторону»;

       10-8 «Строительные материалы»;

       10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

       10-10 «Специальная оснастка и специальная  одежда на складе»;

       10-11 «Специальная оснастка и специальная  одежда в эксплуатации» и др.

       Кроме того, материалы, не принадлежащие данному предприятию, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых  счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку».

       На  субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается  основные и вспомогательные сырье и материалы (в том числе строительные у подрядных организаций).

       На  субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали» учитываются изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых включается в себестоимость продукции.

       На  субсчете 10-3 «Топливо» учитываются  нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, бензин и др.) и смазочные материалы.

       На  субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается тара, материалы, детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта.

       На  субсчете 10-5 «Запасные части» учитываются  запасные части, предназначенные для  производства ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.

       На  субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитываются  отходы производства (обрубки, обрезки, стружка), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы (лом, утиль).

       На  субсчете 10-7 «Материалы, переданные в  переработку на сторону» учитываются материалы, переданные в переработку на сторону, стоимость которых далее включается в затраты на производство полученных из них изделий.

       На  субсчете 10-8 «Строительные материалы» учитываются материалы, используемые в процессе строительных и монтажных  работ (у организаций-застройщиков).

       На  субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности» учитываются средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.

       На  субсчете 10-10 «Специальная оснастка и  специальная одежда на складе» учитываются  специальные инструменты, приспособления, оборудование, одежда на складах или иных местах хранения.

       На  субсчете 10-11 «Специальная оснастка и  специальная одежда в эксплуатации»  учитываются специальные инструмент, приспособления, оборудование, одежда в эксплуатации (при производстве продукции, работ, оказания услуг, для управленческих нужд).

       Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов являются:

  • сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;
  • учет количества и оценка запасов;
  • оперативность (своевременность) учета запасов;
  • достоверность;
  • соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
  • соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

       Необходимыми  предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются 4:

  • наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);
  • размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто - размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;
  • оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
  • применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
  • организация, там где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;
  • определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
  • установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);
  • установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;
  • определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;
  • определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;
  • наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

       По  хозяйственным операциям приобретения материалов исчисляют налог на добавленную стоимость (НДС). НДС учитывают на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».5

       Добавленная стоимость – это стоимость, которая  создается на предприятии и не включает затраты других организаций (поставщиков, подрядчиков и т.п.).

       НДС регулируется главой 21части II Налогового кодекса Российской Федерации и представляет собой форму изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.6 

1.2 Первичные документы учета материалов 

       Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет.

       Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные в федеральном законе «О бухгалтерском учете» .7

       Учет  материалов на предприятии ведется  параллельно: в бухгалтерии в  суммовом выражении и на складах  в количественном выражении. В конце  отчетного периода оба учета  сверяются.

       Типовые межотраслевые формы первичной  учетной документации содержат следующие формы.8

       Формы № М-2 и М-2а «Доверенность» применяется  для оформления  права  лица  выступать  в  качестве доверенного  лица  организации при получении  материальных ценностей, отпускаемых  поставщиком по наряду,  счету,  договору, заказу, соглашению. Форму М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер.

       Форма № М-4 «Приходный ордер» применяется  для учета материалов, поступающих  от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.

       Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счете, накладной и т.д.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. Порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.

       Форма № М-7 «Акт о приемке материалов»  применяется для оформления приемки  материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также  расхождение по ассортименту с данными  сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов.

       Форма № М-8 «Лимитно-заборная карта» применяется  при наличии лимитов отпуска  материалов для оформления отпуска  материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также  для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды.

       Форма № М-11 «Требование-накладная» применяется  для учета движения материальных ценностей внутри организации между  структурными подразделениями или  материально ответственными лицами.

       Форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» применяется для учета  отпуска материальных ценностей  хозяйствам своей организации, расположенным  за пределами  ее  территории,  или сторонним организациям, на основании  договоров и других документов.

       Форма № М-17 «Карточка учета материалов»  применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала  и ведется материально ответственным  лицом (кладовщиком, заведующим складом).

       Форма № М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений»  применяется для оформления оприходования  материальных ценностей, полученных при  разборке и демонтаже зданий и  сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

       Кроме перечисленных  документов, для учета  материальных ценностей используются 9:

  • инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3);
  • сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19);
  • сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные  удостоверения);
  • акт о покупке материалов на рынке;
  • акт перевода единиц измерения материалов;
  • акт заключения о чрезвычайных ситуациях;
  • акт на списание материалов.

       В расчетах за приобретение организацией материальных ценностей применяются:

  • товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т);
  • счет-фактура;
  • банковские расчетно-платежные документы;
  • приходный и расходный кассовый ордер и др.

2. МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ

2.1 Оценка и учет материалов при их заготовлении и приобретении 

Материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В зависимости от источника поступления  материалов возможны различные варианты их оценки.10

               Таблица 1. Способы оценки материалов при их приобретении 

№ п/п Источник поступления  МПЗ Фактическая себестоимость  материалов
1 Приобретение  МПЗ за плату Фактические затраты  на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (включая затраты по заготовке и доставке МПЗ, расходы по страхованию. затраты по доведению МПЗ до пригодного к использованию состояния)
2 Изготовление  самой организацией Фактические затраты, связанные с производством данных МПЗ
3 Получение по договору дарения или безвозмездно Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
4 Внесение учредителями (участниками) в качестве вклада в  уставный капитал организации Денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ
5 Получение в  обмен на другое имущество или  при исполнении обязательств неденежными  средствами Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности  установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ

6 Приобретение  в результате выбытия основных средств  или другого имущества Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
7 Приобретение  имущества в пользование или  распоряжение Оценка, предусмотренная  в договоре передачи имущества во временное пользование или распоряжение
В фактическую себестоимость МПЗ, приобретаемых по договорам дарения, мены, в качестве вклада в уставный капитал, в результате выбытия основных средств и иного имущества, включаются также фактические затраты организации на транспортно-заготовительные расходы МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  РФ

 

       Транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР) – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав ТЗР входят:

  • расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
  • расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой материалов и их доставкой в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;
  • расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
  • наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
  • плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
  • плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
  • расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
  • стоимость потерь по поставленным материалам в пути в пределах норм естественной убыли;
  • другие расходы.

       К фактическим затратам, относимым  к фактической себестоимости  материалов, приобретаемых за плату, относятся11:

  • суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с соглашением;
  • суммы, уплачиваемые организациями за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
  • затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;
  • затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.