Учет движения материалов. 4

Содержание.

 

Введение…………………………………………………………………..…..3

Глава 1. Теоретические и методологические основы учета материалов…5

    1. Понятие материалов и их классификация………………….…………...5
    2. Основные нормативные документы по учету МПЗ……………………9
    3. Учет поступления материалов……………………………………....10

Глава 2. Документальное оформление и учет движения материалов на предприятии  «Управляющая компания ООО «Жилстрой»»……………………20

2.1 Организационно – экономическая  характеристика предприятия……20

2.2 Документальное оформление  и синтетический учет материалов……23

2.3 Документальное оформление  и учет выбытия материалов…………..26

2.4 Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации………………………………………………………………..........28

Заключение…………………………………………….…………………..…34

Список использованной литературы……………………………………….36

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

Прежде всего, необходимо отметить, что материалы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения  этой статьи в денежные средства требуется  время не только для того, чтобы  найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за товар.

Кроме того, анализ этой статьи имеет  большое значение для эффективного финансового управления. Запасы могут  составлять значительный удельный вес  не только в составе оборотных  активов, но и в целом в активах  предприятия. Нарушение оптимального уровня остатков материалов приводит к убыткам в деятельности компании, поскольку увеличивает расходы  по хранению этих запасов, отвлекает  из оборота ликвидные средства, увеличивает  опасность обесценения товаров  и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов.

Несмотря на то, что для предприятия  выгодна тенденция ускорения  оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, вплоть до работы с колёс, товарно-материальные ценности занимают главную роль в  обеспечении предприятия нормальными  ритмичными условиями работы.

Таким образом, каждый бухгалтер неизбежно  сталкивается с необходимостью отражения  в учете операций с материально-производственными  запасами. Их всестороннее изучение и  правильное понимание сущности запасов  товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем  по экономии и рациональному использованию  материальных ценностей.

Цель настоящей курсовой работы - раскрыть особенности учета материалов организации и методов их оценки. Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

– изучить и систематизировать  информацию по теме работы, полученную из различных источников;

– рассмотреть порядок отражения  операций по учету материалов в теоретическом  и практическом аспектах.

Объект исследования – Управляющая компания ООО «Жилстрой», деятельность которого связана с жилищными и коммунальными услугами населению, капитальным ремонтом жилых и сетей водоснабжения и водоотведения.

Предметом исследования стал бухгалтерский  учёт материалов на указанном объекте  исследования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические и  методологические основы учета материалов.

1.1 Понятия материально-производственных  запасов и их классификация.


Правила формирования в бухгалтерском  учете информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (далее — ПБУ 5/01).

ПБУ 5/01 устанавливает, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (далее — МПЗ) принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

-  предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

-  используемые для управленческих нужд организации.

С 1 января 2008 г. ПБУ 5/01 не применяется  только в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.

До этой даты ПБУ 5/01 содержал норму, запрещающую применять правила учета МПЗ также в отношении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Исключение этой нормы из ПБУ 5/01 устранило противоречие с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, которое с 1 января 2006 г. позволяет учитывать в составе МПЗ основные средства стоимостью менее 20 тыс. руб.

Таким образом, в составе материально-производственных запасов должны, как правило, учитываться производственные запасы, готовая продукция и товары.

Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд.

Производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) (далее — продукция).

Производственные запасы в зависимости  от назначения и способа использования  в процессе производства продукции  подразделяются на следующие основные группы:

-  сырье и основные материалы;

-  покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

-  вспомогательные материалы;

-  возвратные отходы производства;

-  инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы —  это предметы труда, предназначенные  для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Сырье представляет собой продукцию  сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть и т. п.).

Материалы представляют собой продукцию  обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и т. п.).

Покупные полуфабрикаты — это  те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия — это  изделия организации-поставщика, приобретаемые  для комплектования продукции, выпускаемой  организацией-изготовителем.

Вспомогательные материалы — это  материалы, используемые для воздействия  на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т. п.).

В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования  выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо — это углеродистые и  углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию.

Топливо подразделяют на следующие  виды:

- технологическое топливо (используемое  для технологических целей в  процессе производства продукции);

-  двигательное топливо (горючее — бензин, дизельное топливо и т. д.);

-  хозяйственное топливо (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы —  это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов и продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части — это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств  и т. п.

Возвратные отходы производства —  это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т. п.).

Не относятся к возвратным отходам  остатки материалов, которые в  соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции.

Не относится к отходам также  попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Для целей аналитического учета  производственные запасы также классифицируют по различным группам в зависимости  от технических свойств.

Внутри групп производственные запасы (в том числе материалы) подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т. д.

Каждому виду материалов присваивается  номенклатурный номер, разрабатываемый  организацией исходя из их наименований и/или однородные групп (видов).

Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета материалов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материалов.

Номенклатурные номера, присваиваемые  материалам, записывают в специальный  реестр, называемый номенклатурой-ценником.

С введением в действие ПБУ 5/01 при  учете МПЗ разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета МПЗ не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т. п.

Выбор единицы бухгалтерского учета  МПЗ осуществляется в зависимости  от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Готовая продукция — это часть  материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары — это часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

 

1.2. Основные нормативные документы  по учету МПЗ.

 

1. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01: Утв. приказом  Министерства финансов РФ от 09,06.2001 № 44н (с учетом последующих изменений и дополнений).

2. Методические указания по бухгалтерскому  учету материально-производственных  запасов: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н (с учетом последующих изменений и дополнений).

3. Методические указания по бухгалтерскому  учету специального инструмента,  специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 26.12.2002 № 135н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99: Утв. приказом Министерства  финансов РФ от 06.05.1999 № 32н (с учетом последующих изменений и дополнений).

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № ЗЗн (с учетом последующих изменений и дополнений).

7. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

8. Трудовой кодекс Российской  Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

9. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств: Утв. приказом Министерства финансов  РФ от 13.06.1995 № 49.

10. Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету  материалов: Утв. постановлением  Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а (с учетом последующих изменений и дополнений).

11. Постановление Правительства  Российской Федерации от 12.11.2002 № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 29.05.2006 № 331).

 

1.3. Учет поступления материалов.

 

Ранее отмечалось, что учет материалов в зависимости от принятой организацией учетной политики может осуществляться по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Если организация является небольшой  и нерегулярно осуществляет приобретение материалов, то более целесообразно применять способ учета материалов непосредственно по фактической себестоимости их приобретения.

Для синтетического учета наличия  и движения материалов при их учете  по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) используется счет 10 «Материалы».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10–1 «Сырье и материалы»;

10–2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10–3 «Топливо»;

10–4 «Тара и тарные материалы»;

10–5 «Запасные части»;

10–6 «Прочие материалы»;

10–7 «Материалы, переданные в  переработку на сторону»;

10–8 «Строительные материалы»;

10–9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности» и др.

На субсчете 10–1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение:

- сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой  продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

- вспомогательных материалов, которые  участвуют в производстве продукции  или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;

- сельскохозяйственной продукции,  заготовленной для переработки,  и т. п.

На субсчете 10–2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали» учитывается наличие  и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции.

На субсчете 10–3 «Топливо» учитывается  наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических  нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10–3 «Топливо».

На субсчете 10–4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие  и движение всех видов тары (кроме  используемой как хозяйственный  инвентарь), а также материалов и  деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10–1 «Сырье и материалы».

На субсчете 10–5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте.

Здесь же учитывается движение обменного  фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемых в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся  на колесах и в запасе на транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10–6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т. п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10–3 «Топливо».

На субсчете 10–7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается  движение материалов, переданных в  переработку на сторону, стоимость  которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10–8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и  движение материалов, используемых непосредственно  в процессе строительно-монтажных  работ, для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.

На субсчете 10–9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности» учитывается наличие  и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей  и других средств труда, которые  включаются в состав средств в  обороте.

Принятие материалов к бухгалтерскому учету отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту  счетов 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Применение того или иного корреспондирующего счета зависит от того, откуда поступили те или иные материалы, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце  месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы»  и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

Аналитический учет по счету 10 «Материалы»  ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.).

В случае, когда затраты по приобретению материалов являются регулярными на протяжении длительного периода времени или материалы приобретаются по импортным Контрактам, когда фактическая себестоимость материалов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, целесообразно применять учетные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материалов.

При использовании учетных цен  поступление материалов отражается с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В данном случае на основании поступивших  расчетных документов поставщиков  делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Принятие к бухгалтерскому учету  материалов, фактически поступивших  в организацию, отражается записью  по дебету счета 10 «Материалы» и  кредиту счета 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей».

Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической  себестоимостью приобретения материалов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Накопленные на этом счете разницы  в стоимости материалов, начисленной  в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство.

Организации, применяющие в учете  счет 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей», остаток по этому счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материалов с отражением по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (10, 16) бухгалтерского баланса.

Учет транспортно-заготовительных  расходов. В бухгалтерском учете  к транспортно-заготовительным расходам относятся затраты, связанные с  процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

В состав транспортно-заготовительных  расходов входят:

- расходы по погрузке материалов  в транспортные средства и  их транспортировке, подлежащие  оплате покупателем сверх цены  этих материалов согласно договору;

- расходы по содержанию заготовительно-складского  аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) 336 материалов, работников/непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников.

Учет транспортно-заготовительных  расходов играет важную роль при оформлении поступления материалов в организацию.

Транспортно-заготовительные расходы (далее — ТЗР) организации принимаются  к бухгалтерскому учету одним из следующих способов:

- путем отражения ТЗР на отдельном  счете 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика с последующим их отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- путем отражения ТЗР на отдельном  субсчете, открываемом к счету  10 «Материалы»;

- путем непосредственного (прямого)  включения ТЗР в фактическую  себестоимость материала (присоединения к договорной цене материала, присоединения к денежной оценке вклада в уставный капитал, внесенный в форме материалов, присоединения к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное (прямое) включение  ТЗР в фактическую себестоимость  материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и  групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР  устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Транспортно-заготовительные расходы  учитываются по отдельным видам  и/или группам материалов. Примерная  номенклатура транспортно-заготовительных расходов приведена в приложении 2 к Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов.

Транспортно-заготовительные расходы  или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

Списание отклонений в стоимости  материалов или ТЗР по отдельным  видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношений суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который  следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных  материалов.

Учет неотфактурованных поставок. Неотфактурованные поставки принимаются  на склад с составлением акта о  приемке материалов. Акт о приемке  материалов составляется не менее чем  в двух экземплярах.

Оприходование неотфактурованных  поставок производится на основании  первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Организация должна принимать меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материалов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

Неотфактурованные поставки приходуются  по счетам учета материалов (в зависимости  от назначения принимаемых материалов).

При этом материалы приходуются  и учитываются в аналитическом  и синтетическом бухгалтерском  учете по принятым в организации  учетным ценам.

В случае если организация использует в качестве учетных цен фактическую  себестоимость материалов, то указанные материалы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам  их учетная цена корректируется с  учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с  поставщиком.

Учет материалов на забалансовых счетах. Материалы, принятые организацией на ответственное  хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

На ответственное хранение принимаются  материалы:

- ошибочно адресованные данной  организации:

- оплаченные и принятые покупателем, но временно оставленные на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;

- от оплаты которых организация  отказалась ввиду порчи, поломки,  низкого качества, несоответствия  стандартам, техническим условиям, условиям договора и т. д.;

- в других случаях, когда находящиеся  в организации материалы ей  не принадлежат.

Например, организация отказалась оплатить продавцу материалы ввиду  несоответствия стандартам и условиям договора. К организации, отказавшейся оплатить такие материалы, право собственности на них не переходит.

Однако в течение определенного  времени, пока продавец не вывезет свои материалы, организация вынуждена  хранить эти материалы у себя и учитывать на счете 002.

Товарно-материальные ценности учитываются  на счете 002 в ценах, предусмотренных  в приемо-сдаточных актах или  в счетах.

После того, как продавец вывезет  свои материалы, организация имеет  право списать их со счета 002.

Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Давальческие материалы учитываются  организацией на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Давальческие материалы — это  материалы, принятые организацией от заказчика  для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции  без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения  переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Учет затрат по переработке материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости материалов заказчика). Материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Организация-заказчик, передавшая свои материалы другой организации для  переработки как давальческие, стоимость  таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете 10–7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Организация, принявшая материалы  от заказчика, может списать давальческие материалы со счета 003 после того, как они будут использованы им по. назначению. Основанием для списания служит отчет об израсходованных материалах, предоставляемый организацией заказчику.

Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также  по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Для обобщения информации о наличии  и движении товаров (в том числе  материалов), принятых на комиссию в  соответствии с договором используется забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Этот счет используется организациями-комиссионерами для  учета товаров, принятых от организаций-комитентов для продажи. Товары, принятые на комиссию, учитываются комиссионером в  ценах, указанных в приемо-сдаточных  актах, включая налог на добавленную  стоимость (т. е. по ценам, согласованным  с комитентом).

Комиссионер по мере продажи (отпуска) товара покупателям списывает его  стоимость со счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и организациям-комитентам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Глава 2. Документальное оформление и учет движения материалов на предприятии  «Управляющая компания ООО «Жилстрой»».

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия.

 

Рассмотренная организация  является объектом малого бизнеса, организационно – правовая форма – общество с ограниченной ответственностью. «Управляющая компания ООО «Жилстрой»» учреждена одним физическим лицом. Сфера деятельности – жилищные и коммунальные услуги населению, текущий и капитальный ремонт жилых домов, сетей водоснабжения и водоотведения.

Текущее руководство осуществляется генеральным директором ООО «Жилстрой». В состав организации входит 52 человека. Предприятие осуществляет следующие виды услуг: предоставление жилищно-коммунальных услуг, текущий ремонт жилых зданий, текущий ремонт водопроводных и канализационных сетей, сбор платежей с населения.

Организационную и управленческую структуру предприятия можно  изобразить в схеме:

Генеральный директор:

- заключение договоров  с поставщиками;

- участвует в проведении  инвентаризаций товарно-материальных  ценностей;

- контролирует ведение  учета складских операций, установленной  отчетности;

- принимает участие в  разработке и осуществлении мероприятий  по повышению эффективности работы  предприятия, сокращению расходов  на транспортировку и хранение  товарно-материальных ценностей,  внедрению в организацию современных  средств вычислительной техники,  коммуникаций и связи.

В штатный состав бухгалтерии  входит 2 человека. Это главный бухгалтер  и его помощник.

Главный бухгалтер:

- осуществляет организацию  бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой  деятельности и контроль за  экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия;

- обеспечивает рациональную  организацию бухгалтерского учета  и отчетности на предприятии  и в его подразделениях на  основе максимальной централизации  учетно-вычислительных работ и  применения современных технических  средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов  учета и контроля, формирование  и своевременное представление  полной и достоверной бухгалтерской  информации о деятельности предприятия,  его имущественном положении,  доходах и расходах, а также  разработку и осуществление мероприятий,  направленных на укрепление финансовой  дисциплины;

- осуществляет контроль  за соблюдением порядка оформления  первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной  платы, за установлением должностных  окладов работникам предприятия,  проведением инвентаризаций основных  средств, товарно-материальных ценностей  и денежных средств, проверок  организации бухгалтерского учета  и отчетности, а также документальных  ревизий в подразделениях предприятия;

- производит начисление  и перечисление налогов и сборов  в федеральный, региональный и  местный бюджеты, стразовых взносов  в государственные внебюджетные  социальные фонды, платежей в  банковские учреждения, средств  на финансирование капитальных  вложений, заработной платы рабочих  и служащих, других выплат и  платежей, а также отчисление  средств на материальное стимулирование  работников предприятия. 
Главному бухгалтеру для обеспечения его деятельности предоставлено право подписи организационно-распорядительных документов по вопросам, входящим в его функциональные обязанности, а также платежных и иных финансовых документов.

Заместитель главного бухгалтера подчиняется непосредственно главному бухгалтеру организации. На время отсутствия главного бухгалтера (отпуск, болезнь, пр.) его обязанности исполняет  заместитель главного бухгалтера, который  приобретает соответствующие права  и несет ответственность за качество и своевременность выполнения возложенных  на него обязанностей.

В пределах своей компетенции  заместитель главного бухгалтера сообщает главному бухгалтеру обо всех выявленных в процессе своей деятельности недостатках, и вносить предложения по их устранению. Также ведет сбор денежных средств  с населения в кассу организации  за оказанные услуги.

На предприятии разработана  учетная политика, в которой раскрываются варианты бухгалтерского учета.

Организационно – технические  аспекты указывают, что бухгалтерский  учет осуществляется главным бухгалтером. Так как организация работает по упрощенной системе налогообложения. В связи с этим бухгалтерский  учет ведется без применения плана  счетов и способа двойной записи. Весь бухгалтерский учет автоматизирован, обработка информации предусматривает  использование программы 1С: Бухгалтерия. В связи с этим все документы  хранятся на предприятии в электронном  виде в течение 5 лет. Хозяйственные  операции оформляются первичными документами  бухгалтерской отчетности, предусмотренных  действующим Положением о ведении  бухгалтерского учета и отчетности.

Учет материально-производственных запасов отражается по фактической  себестоимости, и списываются соответственно по каждой единице. Списание товаров  происходит ежемесячно суммарным способом.

Методы учета доходов. Для упрощенной системы налогообложения  признание доходов происходит кассовым методом.

Учет кредитов и займов. Проценты по кредитам и займам списываются  на расходы предприятия в том  отчетном периоде, в котором они  были произведены.

Чистая прибыль распределяется и используется в соответствии с  учредительными документами.

Подотчетные лица, отчитываются в течение 3 рабочих дней, следующих за месяцем, в котором были выданы деньги под авансовый отчет. В исключительных случаях, подотчетные лица могут использовать личные денежные средства, на покупку товара.

 

2.2 Документальное оформление и синтетический учет материалов.

 

Первичные документы по поступлению  и расходу производственных запасов  играют важную роль в организации  материального учета, так как  являются его основой. Непосредственно  по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий  контроль за движением, сохранностью и  рациональным использованием материальных ресурсов. Вид и форма поступающих  документов зависит от условий договора и условий поставки. Кроме того, от условий договора часто зависит  и состав транспортно-заготовительных  расходов (далее ТЗР).

В ООО "Жилстрой" учет материалов компьютеризирован. Осуществляется с помощью программы 1С: Бухгалтерия, версия 7.7. Материалы в ООО "Жилстрой" поступают, в основном, от местных и иногородних поставщиков (за безналичный расчет) и от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета.

Материалы на склад ООО "Жилстрой" от местных и иногородних поставщиков обычно доставляет экспедитор, либо сотрудник отдела снабжения. Если груз прибыл от транспортных организаций (например, железная дорога), то экспедитор особое внимание должен уделять состоянию тары, пломб, а в случае их повреждения требовать проверки сдачи груза. Если материалы доставляются со склада поставщика автотранспортом покупателя, то экспедитору ООО "Жилстрой" выписывается доверенность на получение материалов от конкретного поставщика. С этой доверенностью он едет на склад поставщика и получает груз. Работники организации поставщика делают отметки на доверенности экспедитора ООО "Жилстрой", проставляют номер счета-фактуры и дату получения на отрывном талоне доверенности, дают ему сопроводительные документы (товарно-транспортные накладные, платежные поручения и так далее), а счета-фактуры присылают в бухгалтерию по почте.

Экспедитор сдает полученные им материалы на склад материально-ответственному лицу (кладовщику). При приемке у  экспедитора материалов кладовщик  проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших  материалов документам поставщика. Одни их них отражают количество отправленного  груза (накладные), другие – качество (сертификаты, удостоверения, технические  паспорта). При полном соответствии количества фактически поступивших  материалов документам поставщика материально-ответственное  лицо выписывает приходный ордер  формы № М-4. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с документами поставщика нет, то на документах поставщика проставляется и заполняется специальный штамп с основными реквизитами приходного ордера. В ООО "Жилстрой" материально-ответственное лицо просто ставит свою подпись.

Кладовщик ООО "Жилстрой" в день поступления материалов приходует их на карточку складского учета материалов. На складе организации карточки ведутся только по количеству, а в бухгалтерии – по количеству и сумме. Каждый день кладовщик передает в бухгалтерию реестр на поступившие материалы. Бухгалтерия должна разнести всю информацию в компьютерную программу 1С: Бухгалтерия. Так как отдел снабжения ответственно относится к выполнению своих обязанностей, то коммерческие связи с поставщиками налажены хорошо. И документы, подтверждающие приход материалов (счета-фактуры) поступают своевременно или же работники отдела снабжения едут за ними сами.

Для синтетического учета  материалов предназначен счет 10 "Материалы". Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей инвентаря и хозяйственных  принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации (в том  числе находящихся в пути и  переработке). Оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и так далее  в зависимости от того, откуда поступили  те или иные ценности, и от характера  расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда  они поступили — до или после  получения расчетных документов поставщика.

Если материалы поступают  в ООО "Жилстрой" путем закупок через подотчетных лиц за наличный расчет, то для этого работник отдела снабжения должен составить заявку на те материалы, которые необходимо приобрести, указать для каких целей это необходимо, обосновать производственную необходимость и указать приблизительную сумму закупки. Эту заявку он должен подписать у руководителя организации. После этого он идет к кассиру, где ему выписывается расходный кассовый ордер (далее РКО) на сумму, указанную в заявке. РКО подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, затем самим подотчетным лицом. После этого кассир из кассы выдает необходимую денежную сумму, указывая в РКО корреспондирующий счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". За эту сумму работник отдела снабжения должен отчитаться в трехдневный срок, составив авансовый отчет.

Внутренне перемещение материалов происходит автоматически (бухгалтер  в компьютере, в документе авансового отчета ставит счета материально-ответственных  лиц, которые можно увидеть открыв этот документ в программе 1С: Бухгалтерия), таким образом происходит списание денежных средств с материально-ответственного лица и оприходование материалов на соответствующих лиц.

 

 

 

 

2.3 Документальное оформление  и учет выбытия материалов.

 

Производственные запасы отпускают со склада организации  на производственное потребление, хозяйственные  нужды, на сторону, для переработки  и в порядке продажи излишних и неликвидных запасов.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного  документального его оформления организации осуществляют соответствующие  организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, является их нормирование и отпуск на установленных лимитов. Лимиты рассчитываются службой менеджеров на основе данных об объеме выпуска  продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы организации должны иметь список должностных лиц, которым  предоставлено право подписывать  документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешения на вывоз из организации  материалов. Отпускаемые материалы  должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального  оформления отпуска материалов зависит  прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности  отпуска материалов.

В ООО "Жилстрой" материалы отпускаются со склада организации на ремонтные объекты, а оттуда на производственное потребление. Материалы отпускаются в соответствии с распорядком работы склада на основании приказа.

Отпуск материалов со склада на ремонтные площадки рассматривается как внутреннее перемещение и списывается со склада материально-ответственного лица по материальным отчетам.

За ремонтный объект отвечает непосредственно старший мастер. В конце отчетного периода (месяц) старший мастер (далее мастер) составляет Акт выполненных работ, который подписывается двумя сторонами: заказчиком и исполнителем. После подписания акта выполненных работ, мастер составляет реестр расхода материальных ресурсов, где в количественном выражении рассчитываются материалы, списанные на строительство данного объекта.

Работники производственно-технического отдела ООО "Жилстрой" в течение отчетного месяца посещают строительные участки, делают замеры производимых на них строительно-монтажных работ.

Составив реестр расхода  материальных ресурсов по данному объекту  мастер должен подписать его в  производственно-техническом отделе (далее ПТО). Работники ПТО проверяют  нормы списания материалов согласно действующим расценкам, делают (если необходимо) различные исправления  и дополнения. Затем ставят на реестре  расхода материальных ресурсов подпись  и передают в бухгалтерию для  списания материалов в производство.

Бухгалтер разносит этот материально-производственный отчет в программу 1С: Бухгалтерия. Для упрощения работы бухгалтера в программе запрограммирован специальный  документ о списании материалов в  производство. На основании программы  рассчитывается цена материалов на дату списания (в ООО "Жилстрой" учет материалов ведется по средним ценам) и автоматически рассчитывается остаток материалов (количество) перед списанием и после по счету 10-8 (9) "Строительные материалы", "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". При этом составляются проводки:

Д-т сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 10-8 (9) "Строительные материалы", "Инвентарь и хозяйственные  принадлежности" – (списывается  количество умноженное на среднюю стоимость (цену) данного материала, и так  по каждому наименованию). Формируется  карточка счета 10 "Материалы".

Мастера списывают спецодежду, пришедшую в негодность по актам  списания по истечению срока на основании Приказа. На счет 20 "Основное производство" списываются нормы материалов, израсходованных в пределах сметно-элементных норм. Если на ремонтном объекте произошел перерасход материалов, то мастер обязан составить технический акт на то количество материалов, по которым произошел перерасход, указать причину появления перерасхода. Затем создается комиссия во главе с главным инженером, которая рассматривает правдоподобность составленного мастером технического акта о перерасходе материальных ресурсов и если все соответствует действительности, то главный инженер и члены комиссии (работники ПТО, бухгалтерии и так далее) ставят свои подписи и технический акт передается в бухгалтерию для последующей обработки.

В ООО "Жилстрой" расход материалов на строительство объектов укладывается в элементно-сметные нормы. Списания расхода материалов сверх норм, в основном, не бывает.

Таким образом, вся сумма  израсходованных и списанных  материалов в конце отчетного  периода собирается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 10-8 (9) «Строительные материалы», «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

 

2.4 Порядок проведения  и отражения в учете результатов  инвентаризации.

 

Для достижения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организация обязана  проводить инвентаризацию в ходе которой проверяют фактическое  наличие, состояние и оценку материалов в натуральном и стоимостном  выражении. Проверка фактического наличия  материалов производится путем пересчета, перевешивания, перемеривания. Не допускается  вносить в опись данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных  лиц или по данным учета без  проверки их фактического наличия.

Инвентаризация проводится в соответствии с порядком установленном  на предприятии и в обязательных случаях:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении хищения, порчи, в случае чрезвычайных ситуаций;

- при ликвидации или реорганизации предприятия.

Организует и руководит  инвентаризацией руководитель, его  заместитель или главный бухгалтер. Проводит ее постоянно действующая  инвентаризационная комиссия (учитывая большой объем работ на предприятии  может быть несколько комиссий), назначенная руководителем, о чем  издается распорядительный документ (приказ, распоряжение и так далее). В ее состав включаются представители администрации, бухгалтерии, другие специалисты (юристы, техники, инженеры и так далее), представители службы внутреннего аудита, независимые аудиторы. Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственного лица и всех членов комиссии, если хотя бы один из них отсутствует, результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными.

Бухгалтер к моменту инвентаризации составляет инвентаризационную опись  материалов по складам или объектам. Также в ходе инвентаризации проверяется и наличие оборудования, которому присваивается инвентарные номера. Все материальные ценности должны быть оприходованы к этому моменту, складские операции не проводятся. Кладовщик дает расписку о том, что все материалы оприходованы и неоприходованных ценностей нет. При хранении материалов в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (опломбировывается). Материалы, поступающие во время проведения инвентаризации принимаются в присутствии членов комиссии и заносятся в отдельную опись "Товарные ценности, поступившие во время инвентаризации" с указанием даты поступления, номера приходного документа, наименования товара, количества, цены, суммы и приходуются после инвентаризации. При длительном проведении инвентаризации, только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера в присутствии членов комиссии могут отпускаться материалы. Они заносятся а отдельную опись "Материалы, отпущенные во время проведения инвентаризации". По данным заполняется инвентаризационная опись по каждому наименованию с указанием вида, группы, количества и других данных.