Учет движения материалов. 5

СОДЕРЖАНИЕ

стр.

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………..3

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ..…..….…………………………………………………………5

1.1. Понятие и классификация материально-производственных запасов…………………………………..…………………………………..……5

2. Нормативно-правовое регулирование учета движения материалов ………………………………………………………………………7

2. СОВРЕМЕННОЕ  СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ООО «ИННОВАЦИЯ»…………………………………….12

2.1. Краткая экономическая характеристика организации……..……...12

2.2. Первичный учет движения материалов ……………….…………...15

2.3. Синтетический и аналитический учет движения материалов…….17

3. СОВЕРШЕНСТВОВАННИЕ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ООО «ИННОВАЦИЯ»…………………………………………………………..21 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………...……25

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………...…28

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Материалы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинства предприятий, относящихся к торговой и производственной сфере. В большинстве случаев именно товарно-материальные запасы являются основной составляющей себестоимости продукции, которая показывает эффективность данного вида деятельности как такового, а также действенность управленческих усилий.

Правильный учет движения материалов очень важен вследствие существенного влияния правильности расчета товарных запасов на финансовую отчетность и финансовый результат предприятия в целом. Существует мнение, что основной целью материального  учета является именно точное определение прибыли (и, как следствие, оценки собственного капитала), а не фактической стоимости запасов. Большинство инвесторов и кредиторов принимают свои решения именно на основе размеров прибыли, указанной в финансовой отчетности, и оценки материально-производственных запасов, а также четкости соблюдения их учета [20, c. 31].

Актуальность данной работы объясняется тем, что правильность ведения учета материалов в производстве имеет большое значение, и в значительной мере влияет на достоверность финансовой отчетности предприятия.

Целью курсовой работы является изучение теории и практики организации учета движения материалов.

В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:

• дать понятие и классификацию материально-производственным запасам;
• рассмотреть нормативно-правовую базу, регулирующую учет движения материалов;
• изучить современное состояние учета движения материалов на примере конкретного предприятия;
• рассмотреть возможности совершенствования учета движения материалов.

Объектом исследования послужило ООО «Инновация».

Предмет исследования - организация бухгалтерского учета движения материалов на исследуемом предприятии.

При проведении исследования использовались монографический метод, метод сравнения и табличный метод.

Теоретической основой исследования послужили нормативные документы, научные труды известных отечественных специалистов в области бухгалтерского учета, публикации в периодической печати, материалы научных семинаров и конференций, учебники по бухгалтерскому учету, а также документация ООО «Инновация».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ

1.1. Понятие и классификация материально-производственных запасов

Материально-производственные   запасы  (МПЗ), наряду с основными средствами и нематериальными активами, играют важнейшую роль в хозяйственной деятельности каждого предприятия. С их помощью осуществляется большинство известных на сегодняшний день производственных процессов, и они же служат первостепенной  основой для создания конечного продукта, реализуемого организациями.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
• используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции [9].

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, определение которой зависит именно от способа поступления МПЗ в организацию.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы (таблица 1).

Таблица 1

Классификация материалов

Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности. Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный документ, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также учетную цену и единицу измерения материалов [32, c. 18].

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, и представляет собой конечный результат производственного цикла [9].

Таким образом, в качестве признаков, характеризующих актив как МПЗ, можно выделить следующие:

• использование в производственном процессе для обеспечения функциональной деятельности организации;
• срок полезного использования (расходования) для объекта чаще всего не устанавливается свыше 12 месяцев;
• конечное назначение объекта может состоять в последующей его перепродаже [32, c. 19].

Соответственно, к  МПЗ  можно отнести готовое сырье, источники сырья, расходные и строительные материалы, офисные принадлежности и так далее.

1.2. Нормативно-правовое регулирование учета движения материалов

Ведение  бухгалтерского  учета движения материалов осуществляется   в   соответствии   с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны  к применению, другие носят рекомендательный характер.

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

1-й уровень: федеральные законы, указы и распоряжения Президента РФ  и постановления  Правительства РФ, прямо или косвенно регламентирующие ведение бухгалтерского учета в организации.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.

3-й уровень: методологические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств.

4-й уровень: рабочие документы по  ведению бухгалтерскому учету самого предприятия.

Рассмотрим подробнее основные нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет движения материалов.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами, регулирующими учет движения материалов, составляет Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 28.09.2010 г.) «О бухгалтерском учете». Этот закон определяет правовые  основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности,  состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и  предоставлять финансовую отчетность.

К нормативным документам первого уровня системы следует отнести также:

• Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ;
• Федеральные законы от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» и др.;
• Указы Президента РФ;
• Постановления Правительства РФ (например, «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. № 283).

Вышеперечисленные документы прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета движения материалов.

Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 25.10.2010 г.). Данное положение определяет  порядок  организации  и  ведения  бухгалтерского  учета, составления  и  представления  бухгалтерской  отчетности, а  также  взаимоотношения  организации  с  внешними  потребителями  бухгалтерской  информации. Однако, несмотря на всю важность данного документа, его нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказом Минфина России.

Второй уровень нормативно-правового регулирования учета движения материалов составляет ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (Приказ Минфина РФ от 9.06.2001 г. № 44н).

ПБУ 5/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации:

• Порядок оценки материально-производственных запасов;
• Порядок отпуска материально-производственных запасов;
• Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской (финансовой) отчетности [9].

К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 г.)), являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России. В  плане  счетов  приведены  наименования  и  номера  синтетических  счетов  и  субсчетов,  на  их основе организация  утверждает  рабочий  план  счетов  бухгалтерского  учета.

Третий уровень объединяет ведомственные документы: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим вопросы учета и оценки материалов, относящимся к третьему уровню, является Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н (в ред. от 25.10.2010 г.). На их основе организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов.

Сельскохозяйственные организации руководствуются также Приказом Минсельхоза РФ от 31.01.2003 г. № 26 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях».

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Основные рабочие документы организации: документ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов, графики документооборота, План счетов бухгалтерского учета, формы внутренней отчетности.

Порядок  проведения  инвентаризации  материалов  устанавливают  Методические  указания  по  инвентаризации  имущества  и  финансовых  обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №  49 (в ред. от 08.11.2010 г). В соответствии с данными методическими указаниями инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Следует отметить, что нормативная база по вопросу движения материалов и их бухгалтерского учета постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления,  утрачивают  силу старые нормативные   документы,  вступают  в  силу  новые  законы,  приказы, инструкции  методические  рекомендации,  поэтому  в  обязанности  бухгалтера входит  своевременное  ознакомление   с   изменениями   и   дополнениями   в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.

2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ООО «ИННОВАЦИя»

2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «»

Общество с ограниченной ответственностью «Инновация» (далее - ООО «Инновация») было создано в 2002 году.

Местонахождение предприятия - г. Москва, ул. Бахрушина, д. 1/7.

Правовое положение Общества определяется действующим законодательством РФ и Уставом. Общество является юридическим лицом и имеет собственное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с даты его государственной регистрации. Общество имеет круглую печать с собственным фирменным наименованием и указанием его местонахождения. Общество в праве открывать счета в рублях и иностранной валюте в банках. Общество в праве иметь фирменный знак (символику), штампы, бланки со своим наименованием и другие средства визуальной идентификации.

Общество создавалось в целях:

• получения прибыли;
• удовлетворения спроса на молочную и кисломолочную продукцию;
• расширения рынка молочных товаров;
• реализации на основе полученной прибыли социально-экономических интересов учредителей, акционеров и членов трудового коллектива.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления видов деятельности, не запрещенных законом.

Органами управления являются:

• Общее собрание учредителей - осуществляет руководство Обществом согласно ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставу Общества.
• Совет директоров (наблюдательный совет) - осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом Общества к компетенции Общего собрания учредителей ООО.
• Генеральный директор - осуществляет руководство текущей деятельностью Общества как единоличный исполнительный орган.

Уставный  капитал Общества  составляет 77 000 рублей.

ООО «Инновации» производит следующие виды продукции:

• молоко;
• сметана;
• творог;
• масло сливочное;
• кефир;
• творожная масса;
• ряженка.

В ООО «Инновация» работают 87 человек. Из них 72 - рабочих. Административно-управленческий аппарат состоит из 15 человек.

Основные показатели, характеризующие работу ООО «Инновация», показаны в таблице 2.

Таблица 2

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Инновация» за 2009 - 2011 гг.

Из табл. 2 следует, что за отчетный период среднегодовая стоимость основных производственных фондов возросла на 4,9 % (на 219 тыс. руб.), так как были приобретены новые основные средства (новейшее оборудование, транспортные средства, новая компьютерная техника и т. д.). Численность работников в 2009-2011 г. колебалась в сторону уменьшения (в 2009 г. на 7 человек) и в сторону увеличения (в 2011 г. на 5 человек по сравнению с 2010 г.). В 2011 г. она составила 87 человек.

За рассматриваемый период выручка от реализации продукции, оказания услуг увеличилась на 22,9 % и составила 45 842,4 тыс. руб. в 2011 г. При этом себестоимость реализованной продукции,  работ, услуг увеличилась на 33,2 %. Видно, что увеличение себестоимости больше увеличения объема реализации. Это является негативным фактором, что подтверждается увеличением показателя затрат на рубль реализованной продукции на 8,5 %.

Прибыль от реализации в 2011 г. составила 4 974,5 тыс. руб., увеличившись на 9,1 % по сравнению с 2010 г., но снизившись по сравнению с 2009 г. на 24,8 %.  Однако чистая прибыль ООО «Инновация» увеличивается из года в год (за 2009-2011 гг. на 51,9 %).

Таким образом, анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Инновации» за исследуемый период показал, что организация прибыльна и финансово устойчива.

2.2. Первичный учет движения материалов

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском производственных запасов, оформляются первичными документами. Рационально разработанная первичная документация по учету производственных запасов дает возможность получать необходимые сведения для оперативного руководства предприятием и осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за их использованием.

Материалы, как правило, поступают в ООО «Инновация» от поставщиков путем приобретения за плату и от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета.  Также возможно поступление от учредителей, при демонтаже оборудования.

Приемка материалов осуществляется в соответствии с производственной программой предприятия на основе заключенных хозяйственных договоров с поставщиками МПЗ (Приложение 1).

Для оплаты отгруженных материалов поставщики предъявляют ООО «Инновация» счета, к которым прилагают документы, подтверждающие отгрузку. После заполнения счета передают  кладовщику для приемки материалов. При поступлении материально-производственных запасов от поставщиков кладовщик проверяет соответствие фактического их количества данным документов поставщика, после чего в ООО «Инновация» выписывается Акт о приемке материалов (форма № М-7) на все количество поступаемого материала.

Поступившие от поставщиков документы после проверки и регистрации в отделе снабжения в журнале учета поступающих грузов передаются в бухгалтерию ООО «Инновация» для оплаты. Бухгалтер проверяет правильность оформления, количество и сумму приемного акта, сверяя его с копией счета.

На отгруженные материалы поставщики высылают сопроводительные документы: счета-фактуры (Приложение 2), товарные накладные, товарно-транспортные накладные (Приложение 3), накладные на отпуск материалов на сторону и др. К ним обязательно прилагаются документы, характеризующие как количество материалов (упаковочные ярлыки, спецификации, накладные, отвесы), так и качество (сертификаты, качественные удостоверения и др.).

На основании указанных сопроводительных документов на складе ООО «Инновации» выписывается Приходный ордер (форма № М-4) (Приложение 4). Сведения из приходного ордера кладовщики заносят в Карточку учета материалов (форма № М-17).

Если ООО «Инновация» получает материалы на складе поставщика, то экспедитору (шоферу) нужно выписать Доверенность (по форме № М-2 (Приложение 5) или № М-2а.

При поступлении материалов при демонтаже в ООО «Инновация» оформляется Акт об оприходование материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений по форме № М-35.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых на нужды ООО «Инновация» ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами (Приложение 6). Один экземпляр передают получателю материалов, другой  - на склад. В каждой карте после отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные ведомости сдаются в бухгалтерию.

Разовый отпуск товарно-материальных ценностей для потребления и перемещения внутри предприятия производится на основании накладных (требования - накладной) (Приложение 7). В них отражаются кому и от кого поступают материалы, их наименование, единица измерения и количество.

Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.

В ООО «Инновация» принятые к учету первичные документы проверяются и систематизируются, затем их данные отражаются в регистрах бухгалтерского учета.

2.3. Синтетический и аналитический учет движения материалов

Синтетический учет производственных запасов ведется ООО «Инновация» на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов в соответствии с классификацией материальных ресурсов по функциональной роли и назначению в процессе производства:

10.01 «Сырье и материалы»

10.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»

10.03 «Топливо»

10.04 «Тара»

10.05 «Запасные части»

10.06 «Прочие материалы»

10.07 «Материалы, переданные в переработку»

10.08 «Строительные материалы»

10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

10.10 «Специальные материалы на складе»

10.11 «Специальные материалы в эксплуатации».

Специальная одежда подлежит отражению на субсчетах «Специальная одежда», «Специальная одежда в эксплуатации», открытым к счету 10 «Материалы».

Производственные запасы ООО «Инновация» отражаются по фактической себестоимости их приобретения или заготовления. Фактическая себестоимость производственных запасов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов, за исключением сумм НДС, уплаченных поставщикам, транспортным и другим организациям и иных возмещаемых налогов. Формирование учетной стоимости МПЗ осуществляется без использования счета 15 и счета 16.

МПЗ, не принадлежащие ООО «Инновация», переданные ему по договору комиссии, хранения и т.п., учитываются за балансом в оценке, предусмотренной в соответствующих договорах и приемопередаточных документах (актах, накладных и т. д.).

При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится организацией методом средней стоимости. Операции по  реализации материалов отражены по счету 91 «Прочие расходы и доходы».

В бухгалтерии ООО «Инновация», наряду с синтетическим учетом материалов, параллельно ведется аналитический учет оперативно-бухгалтерским способом. Он предусматривает ведение натурального учета материалов на складе по номенклатурным номерам и местам хранения (материально-ответственным лицом).

ООО «Инновация» используется метод непрерывного учета (отражение в учете всех операций по поступлению и движению ТМЦ на момент их совершения). Данный метод предполагает отнесение на затраты стоимости списанных ценностей (товаров, сырья или материалов) в тот момент, когда они фактически израсходованы (переданы в производство или покупателю).

Инвентаризация МПЗ проводится в ООО «Инновация» ежегодно не ранее 1 октября отчетного года либо при смене материально-ответственных лиц. При проведении инвентаризации товарно-материальные ценности (производственные запасы, товары, прочие запасы) заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и пр.).

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».