Учет движения материалов в ГУСП МТС "Зауралье"РБ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………
ГЛАВА 1 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ ……………………………………………………………… 6
1.1 Понятие и классификация материалов………………………………….. 6
1.2 Виды оценки материалов……………………
1.3 Учет материалов на
складе и в бухгалтерии……………………
ГЛАВА 2 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И
УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ
НА ПРЕДПРИЯТИИ ГУСП МТС «ЗАУРАЛЬЕ»
РБ ФИЛИАЛ ХАЙБУЛЛИНСКИЙ РАЙОН……….21
2.1 Краткая характеристика предприятия…………………………………... 21
2.2 Документальное оформление
и синтетический учет по счету
10-5 «Запасные части». ……………………………………………………………24
2.3 Документальное оформление
и учет выбытия материалов……………
2.4 Порядок проведения
и отражения в учете
инвентаризации………………………………………
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ….…………………... 41
ПРИЛОЖЕНИЯ..………………………………………………
Сырьевые, материальные
и топливно-энергетические
Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности.
Необходимость создания запасов материалов обуславливается сущностью производственного процесса. Она заключается в том, что производство продукции осуществляется непрерывно во времени, за исключением выходных и праздничных дней, а так же постановки оборудования на ремонт. Это означает, что сырье и материалы, топливо, запасные части оборудования, необходимые для изготовления продукции, должны поступать непрерывно, бесперебойно. А этого можно достичь только при условии создания запасов сырья и материалов, топлива соответствующей величины [19, с. 224].
В современных условиях рыночной
экономики достаточно актуальной является,
когда материалам предприятия придается
одно из ведущих мест. Обеспечение
материалами затрагивает
Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету материалов, являются:
- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия материалов;
- учет количества и оценка материалов;
- оперативность (своевременность) учета материалов;
- достоверность;
- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материалов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
Цель курсовой работы – исследование организации учета материалов по счету 10-5 «Запасные части» на предприятии ГУСП МТС «Зауралье» РБ. Для достижения поставленной цели нужно решить следующие задачи:
- раскрыть понятие и классификацию материалов;
- изучить способы оценки материалов;
- раскрыть порядок учета материалов на складе и в бухгалтерии;
- рассмотреть документальное оформление поступления и выбытия материалов.
- изучить синтетический учет приобретения и выбытия материалов;
- исследовать порядок проведения инвентаризации материалов;
- проанализировать проверку учета и состояния материалов.
ГЛАВА 1 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ.
В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально – производственных запасов" материалы - это часть имущества организации:
- используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг предназначенных для продажи;
- предназначенная для продажи (товары, готовая продукция);
- используемая для управленческих нужд предприятия [4].
В пункте 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материалов (далее – Методические указания) определены основные задачи учета материалов, которыми являются:
- формирование фактической себестоимости материалов;
- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
- контроль за сохранностью материалов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов материалов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг;
- своевременное выявление ненужных и излишних запасов материалов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
- проведение анализа эффективности использования запасов.
Современное предприятие
использует много видов различных
материалов. Поэтому для их учета
необходима группировка по определенным
признакам. Все материалы
- по техническим свойствам:
Выделяются особые группы: черные металлы, трубы, цветные металлы, химикаты, лакокрасочные материалы, метизы. Каждая группа может подразделяться на подгруппы и так далее.
- по назначению и роли в процессе производства:
Этот метод группировки
обусловил ведение
10-1 "Сырье и материалы".
К сырью относятся продукты
добывающей промышленности и
сельского хозяйства,
10-2 "Покупные полуфабрикаты
и комплектующие изделия,
10-3 "Топливо". Оно предназначено
для выработки энергии,
10-4 "Тара и тарные
материалы". Тара - особый вид материальных
ценностей, используемый для
По назначению тара делится на:
- Тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологического процесса производства продукции.
- Тара для упаковки необходима для продажи (сбыта) товара (бумага оберточная, пакеты, коробки).
- Тара для транспортировки предназначена для перевозки товаров и их хранения в процессе передвижения их от производителя до покупателя. По условиям поставки и многократности использования различают:
- Многооборотную тару, которую покупатель возвращает поставщику в сроки установленные договором. Иногда за оборотную тару с покупателя берут залог, который возвращается ему после получения от него порожней тары в исправном состоянии. У покупателя тара, подлежащая возврату, отражается на забалансовом счете.
- Тара однократного использования не подлежит возврату.
- Тарные материалы предназначены для изготовления тары и ее ремонта.
10-5 "Запасные части".
Запасные части детали, изготовляемые
или приобретаемые для замены
изношенных частей и ремонта
основных средств (
При расходовании запчастей
счет 10-5 обычно корреспондируется с
дебетом счетов 20 "Основное производство",
23 "Вспомогательные производства"
10-6 "Прочие материалы".
Прочие материалы – это отходы
производства, отходы от утилизации
неисправного брака,
10-7 "Материалы, переданные
в переработку на сторону".
Используется для отражения
10-8 "Строительные материалы".
На нем учитываются наличие
и движение материалов, используемых
непосредственно в процессе
10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". В составе средств в обороте на счете 10-9 учитываются предметы, срок полезного использования которых составляет менее 12 месяцев. Стоимость учтенных на этом субсчете средств в обороте списывается на счета учета производственных затрат (расходов на продажу) полностью по мере их отпуска в производство (ввода в эксплуатацию).
10-10 "Специальная оснастка
и специальная одежда на
На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудовании и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов [6].
На основе классификации для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывают номенклатуру-ценник. Номенклатура – систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других, используемых в данной организации материальных ценностей. Она должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование, полную характеристику (марка, сорт, размер и так далее), номенклатурный номер – условное обозначение, заменяющее все перечисленные признаки. Если в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником [9, c. 140].
Впоследствии при выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование, но и номенклатурный номер материала, что позволяет избегать ошибок.
1.2 ВИДЫ И ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ.
Материалы принимаются к
бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости. Фактической себестоимостью
материалов, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, за исключением
налога на добавленную стоимость
и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных
К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:
- стоимость материалов по договорным ценам;
- суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, которые не включены в цену на запасы, установленную договорам;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.
Не включаются в фактические
затраты на приобретение материально-производственных
запасов общехозяйственные и
иные аналогичные расходы, кроме
случаев, когда они непосредственно
связаны с приобретением
Фактическая себестоимость
материалов при их изготовлении силами
организации определяется исходя из
фактических затрат, связанных с
производством данных запасов. Учет
и формирование затрат на производство
материалов осуществляются организацией
в порядке, установленном для
определения себестоимости
Фактическая себестоимость
материалов, внесенных в счет вклада
в уставный (складочный) капитал
организации, определяется исходя из их
денежной оценки, согласованной учредителями
(участниками) организации, если иное не
предусмотрено
Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету[4].
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов [15, с. 170].
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.
В качестве учетных цен на материалы применяются:
- договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно - заготовительных расходов;
- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;
- планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;
- средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются в одной карточке.
При существенных отклонениях
планово-расчетных цен и
При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.
При отпуске материалов в производство их оценка производится одним из следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материалов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и тому подобное), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
Оценка материалов по средней
себестоимости производится по каждой
группе (виду) запасов путем деления
общей себестоимости группы (вида)
запасов на их количество, складывающихся
соответственно из себестоимости и
количества остатка на начало месяца
и поступивших запасов в
Оценка по себестоимости
первых по времени приобретения материалов
(метод ФИФО) основана на допущении,
что материально-
По каждой группе (виду) материалов в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Оценка материалов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых и последних по времени приобретений.
Материалы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия материалов к бухгалтерскому учету [16,с. 89].
1.3 УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ НА СКЛАДЕ И В БУХГАЛТЕРИИ.
Для обеспечения производственной
программы соответствующими материальными
ресурсами в производственных организациях
создаются специализированные склады
для хранения отдельных видов
материалов. Каждому складу приказом
по организации присваивается
На складах (в кладовых) материалы размещаются по секциям, а внутри них — по группам, типам и сортам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом (далее МОЛ). Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык, который прикрепляется к месту хранения материалов. В материальном ярлыке указываются наименование материалов, номенклатурный номер, единица измерения, цена и лимит наличия материалов.
Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов (форма № М-17). На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Такой учет, называемый сортовым, осуществляют только в натуральном выражении.
Карточки открывают в
бухгалтерии и записывают в них
следующие данные: номер склада,
наименование материалов, их марку, сорт,
профиль, размер, единицу измерения,
номенклатурный номер, учетную цену
и лимит; затем передают на склад,
где кладовщик заполняет
Первичные документы после
записи их данных в карточки учета
материалов передают в бухгалтерию.
Лимитно-заборные карты передают по
мере использования лимита, но не позднее
первого числа следующего месяца.
Сдачу документов оформляют реестром,
в котором указывают
В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных службах и подразделениях (пункты, отделения) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца их поступления, расходе и остатке на конец месяца. В них наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Нормативный расход материалов рассчитывают в бухгалтерии, где производят, кроме того, и таксировку отчета. При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.
Все первичные документы
по движению материалов со складов
и подразделений организации
поступают в бухгалтерию. Именно
на этой стадии учетного процесса работники
бухгалтерии обязаны
Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии.
При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которые записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.
При втором варианте все
приходные и расходные