Учет движения нематериальных активов. 2
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Национальный
ФАКУЛЬТЕТ управления и экономики высоких технологий
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
Курсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерский (финансовый) учет»
на тему: «Учет движения нематериальных активов»
Москва, 2012
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………..…3
Основная часть…………………………………………
I. Глава 1. Понятие нематериальных активов…………...5
1.1 Понятие нематериальных активов…………………...5
1.2 Документальное оформление о движении
нематериальных активов………………………………...8
II. Глава 2. Учет нематериальных активов в
организации………………………………………..……
2.1 Первоначальная оценка нематериальных активов...10
2.2 Последующая оценка нематериальных активов…...14
2.3 Учет амортизации нематериальных активов……… 18
2.4 Инвентаризация нематериальных активов…………23
2.5 Учет выбытия нематериальных активов…………....28
2.6 Учет операций, связанных с предоставлением
права пользования нематериальными активами…….....31
Заключение……………………………………………...
Список литературы…………………...…………….….35
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях
формирование полной информации о хозяйственных
процессах практически
Объект исследования данной работы - нематериальные активы.
Теоретической основой проведенного исследования является учебно-методическая литература по бухгалтерскому и налоговому учету, нормативно-правовые акты, регулирующие данную сферу, Интернет и т.д.
В ней дается детальная
классификация и структура
В работе приведен также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В конце работы приводится список использованной литературы.
Актуальность выбранной темы заключается в исследовании происходящих в настоящее время изменений связанных с особенностями учета и налогообложения нематериальных активов.
Основными задачами в этой курсовой работе являются:
- Изучение нормативной и специальной литературы по выбранной теме
- Определение сущности классификации и оценка нематериальных активов
- Исследование учета поступления и использования нематериальных активов
- Рассмотрение учета амортизации нематериальных активов
- Рассмотрение учета выбытия нематериальных активов
В процессе написания работы раскрывается актуальность выбранной темы. План работы в соответствии с методическими рекомендациями разбит на две главы.
В первой главе отражена сущность объектов нематериальных активов, их понятие, документальное оформление.
Во второй главе говорится об учете поступления нематериальных активов в организации, выбытия нематериальных активов, операций, связанных с предоставлением права пользования. В этой главе также уделено внимание вопросам по способам начисления амортизации и инвентаризации объектов нематериальных активов.
ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ
Глава 1. Понятие нематериальных активов
1.1 Понятие нематериальных активов
Основным нормативным документом по учету нематериальных активов является ПБУ 14/2007, утвержденный приказом МинФина РФ от 27 декабря 2007 года №153н.
Настоящее Положение
устанавливает правила
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 3 ПУБ 14/2007):
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной
деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права
на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для
использования в течение
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
К нематериальным активам относятся (п.4 ПБУ 14/2007):
-Произведения науки, литературы и искусства
-Программы для электронных вычислительных машин
-Изобретения;
-Полезные модели
-Селекционные достижения
-Секреты производства (ноу-хау)
-Товарные знаки и знаки обслуживания
-Деловая репутация,
возникшая в связи с
Различают положительную и отрицательную деловую репутацию.
В составе нематериальных активов учитывается только положительная деловая репутация.
Положительная деловая репутация – это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выплат.
Отрицательная деловая репутация – это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов, наличия стабильной покупательной репутации качества, деловых связей и т.д. Отрицательная деловая репутация учитывается в составе прочих доходов организации единовременно на субсчете 91.1.
Нематериальными активами не являются:
-Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы)
-Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект (п.5 ПБУ 14/2007).
Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной
деятельности (кинофильм,
иное аудиовизуальное произведение,
театрально-зрелищное
1.2 Документальное оформление движения нематериальных активов
Нематериальные активы принимаются к учету на основании первичных учетных документов.
Унифицированные формы
первичных учетных документов для
учета поступления
При оформлении поступления нематериального актива, акт о приемке составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект.
К каждому акту присваивается порядковый номер.
Акт заверяется подписью
членов приемочной комиссии с указанием
должности и расшифровки
После оформления акт, с приложенной к нему технической документацией, относится к данному объекту, передается в бухгалтерскую организацию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
На основании акта «приемки-передачи» нематериальных открывается карточка учета нематериальных активов типовой формы №НМА-1. Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования организациям.
Карточка заполняется в одном экземпляре на каждый отдельный объект.
В ней ежемесячно показывается
также сумма начисленной
При изготовлении нематериального актива собственными силами, организация несет определенные расходы, к которым могут относиться материальные затраты, расходы на оплату труда работников, начисление страховых взносом и т.д.
Формирование первоначальной стоимости таких нематериальных активов производится в бухгалтерской ставке-расчете, которая составляется нарастающим итогом на основании документов, подтверждающих произведенные расходы на создание нематериального актива.
Глава 2. Учет нематериальных активов в организации
2.1 Первоначальная оценка
Нематериальные активы применяются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) себестоимости, которая формируется по дебету счета 08 на специальном субсчете.
После оформления акта «приемки-передачи» нематериальных активов, она переносится на счет 04 «Нематериальные активы». Счет 04 - активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности. Сальдо начальное – это фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива на начало отчетного периода. Оборот по кредиту – это первоначальная стоимость, списанного с баланса нематериального актива. Оборот по дебету – это фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, принятых на баланс в течение отчетного периода.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериальных активов признается сумма, рассчитанная в денежном выражении и равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении или создании актива.
Нематериальные активы могут быть приобретены за плату.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов в этом случае определяется, исходя из всех затрат на приобретение объекта без НДС, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ (ст.170 НК РФ).
Расходы, связанные с приобретением объекта нематериального актива за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». НДС по произведенным расходам отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счетов 60,76. При принятии объекта нематериального актива к бухгалтерскому учету, он учитывается по дебету счета 04 и кредита счета 08. После принятия объекта нематериального актива к учету, принятие к вычету НДС по расходам отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается субсчет «НДС» и кредиту счета 19.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, полученная в виде вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусматривает законодательство РФ.
Получение объекта нематериального актива в погашении задолженности по вкладам в уставный капитал отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, полученная организацией безвозмездно, признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия актива в качестве вложения во внеоборотные активы.
Получение объекта нематериального актива безвозмездно по рыночной стоимости отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту субсчета 91.1, как прочие доходы.
Под текущей рыночной стоимостью объекта нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату, определенную текущей рыночной стоимостью.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, созданная самой организацией, определяется, как сумма фактических расходов на создание за исключением сумы НДС.
Сумма фактических затрат, понесенных организацией при создании или изготовлении нематериального актива собственными силами, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, полученная в обмен на другое имущество организации, определяется, исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Расходами на приобретение нематериального актива являются:
-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
-таможенные пошлины и таможенные сборы;
-невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
-суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
-иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных выше, к расходам также относятся:
-суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
-расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
-отчисления на социальные нужды;
-расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
-иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:
-возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
-общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
-расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.
Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.
Затраты на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию, относятся на увеличение стоимости нематериальных активов.
2.2 Последующая оценка нематериальных активов
Фактическая (первоначальная)
стоимость нематериального
случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.
Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.
Согласно пункту 17 ПБУ 14/2007 с 2011 года коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.
В ПБУ 14/2007 не дано определения понятия «активного рынка». Но это понятие есть в пункте 8 МСФО 38 «НМА».
Под «активным» понимается рынок, на котором соблюдаются:
- Обращающиеся на рынке товары являются однородными;
- Продавцы и покупатели, желающие совершить сделку, могут быть найдены в любое время;
- Информация оценок является публичной.
При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно устанавливает частоту проведения переоценки нематериальных активов.
Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости, т.е. переоценивается и сумма начисленной амортизации.
Для пересчета первоначальной стоимости и суммы, накопленной амортизации, сначала следует определить коэффициент пересчета, как соотношение новой рыночной стоимости к остаточной стоимость нематериального актива, а потом умножить на этот коэффициент первоначальную стоимость актива и сумму, начисленной амортизации.
Пример 1:
Организация впервые проводит переоценку, имеющегося у нее товарного знака. Фактическая (первоначальная) стоимость товарного знака 840 000 руб. По состоянию на конец отчетного года остаточная стоимость нематериального актива 450 000 руб. Начисленная амортизация – 390 000 руб.
Амортизация начисляется линейным способом. Согласно отчету независимого оценщика, рыночная цена товарного знака – 585 000 руб.
- Определим коэффициент пересчета: 585 000 : 450 000 = 1,3
- Первоначальная стоимость после переоценки: 840 000 * 1,3 = 1 092 000
- Амортизация после переоценки: 390 000 * 1,3 = 507 000
- По состоянию на 31 декабря отчетного года остаточная стоимость нематериального актива равно рыночной: 1 092 000 – 507 000 = 585 000.
Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года,
но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.
В результате переоценки нематериальных активов (дооценка или уценка) отражается по счету 04 «Нематериальные активы» в следующем порядке:
- Сумма дооценки, сформировавшаяся в результате переоценки, проведенной впервые, направлена на увеличение суммы добавочного капитала (Д04 К83)
Корректировка сумм амортизации по дооцененному активу отражается по Д83 К05.
- Суммы уценки за отчетный год по результатам переоценки, проведенной впервые, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (Д91.2 К04) Корректировка сумм амортизации по уцененному активу отражается по Д05 К91.1.
- Сумма дооценки в пределах суммы уценки за предыдущие периоды, отнесенная на прочие расходы, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (Д04 К91.1). Корректировка сумм амортизации в этом случае отражается по Д91.2 К05.
- Суммы дооценки, превышающая сумму уценки, учтенную в предыдущих периодах, направлена на увеличение средств добавочного капитала (Д04 К83). Корректировка сумм амортизации в этом случае отражается по Д83 К05.
- Суммы уценки равна сумме дооценки за предыдущие периоды, отнесенная на увеличение добавочного капитала, относится на уменьшение добавочного капитала (Д83 К04). Корректировка сумм амортизации в этом случае отражается по Д05 К83.
- Превышение суммы уценки над суммой его дооценки зачисляется в добавочный капитал организации, проведенная в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (Д84 К04). Корректировка сумм амортизации в этом случае отражается по Д05 К84.
- При списании с бухгалтерского учета нематериальных активов, по которым была произведена дооценка, сумма \той дооценки списывается со счета 83 в кредит счета 84.
2.3 Учет амортизации нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации. Для исчисления амортизации по нематериальным активам они подразделяются на две группы:
- Активы с определенным сроком полезного использования
- Активы с неопределенным сроком полезного использования.
Амортизация начисляется только по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования. Так же амортизация не начисляется по нематериальным активам некоммерческих организаций.
При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования.
Сроком полезного
Нематериальные активы, по которым не возможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.
Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:
1. Срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом (товарный знак и знак обслуживания);
2. Ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.
Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.
Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.
Возникшие в связи
с этим корректировки
В отношении нематериального
актива с неопределенным
В случае прекращения
существования указанных
Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:
1. Линейный способ
– исходя из фактической (