Учет движения основных средств и его совершенствование

   ВВЕДЕНИЕ 

   Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных  хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических  ресурсов), производства продукции  и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

    В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с выходом Закона РФ «О бухгалтерском учете», введено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на добавленную стоимость» и ряд других Законов РФ.

    Эти и другие нормативные документы  внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

    Основные  средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей  совокупности образуют производственно  – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

          На протяжении длительного  периода использования основные средства поступают на предприятие  и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются  их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

    В условиях экономической реформы  повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Цель данной работы - рассмотрение вопросов учета основных средств; выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета. В ней дается детальная классификация и структура основных средств, а также представлена оценка основных средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава I. Теоретические и методологические  основы учета основных средств 

1. Основные  средства как объект учета.

    Для того чтобы осуществлять хозяйственную  деятельность, предприятие должно обладать определенным имуществом. Часть этого  имущества, обладающая сроком службы более  года, именуется основными средствами.

    Учет  основных средств регламентируется «Положением по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № 33н (в ред. От 28.03.2000г.)

    Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н) определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при  производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

   К основным средствам относятся:

• здания
• сооружения
• рабочие и силовые машины и оборудование
• измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника
• транспортные средства
• инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности
• рабочий
• продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения
• внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

   В составе основных средств учитываются  также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

   К основным средствам относится земля, объекты природопользования, здания и сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.п.

   Единицей  учета основных средств является инвентарный объект – законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно – обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.

    При принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

   Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных  групп основных средств срок полезного  использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.  

2.   Классификация основных  средств и их  оценка.

    Классификация основных средств производится в  соответствии с Общероссийским классификатором  основных фондов, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94г № 359. Начиная с января 2002 года объекты основных средств классифицируют также и по амортизационным группам в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01 января 2002 года.

    По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

      в эксплуатации,

      в запасе,

в стадии достройки, дооборудования,  реконструкции  и частичной ликвидации,

      на  консервации.

     Такая классификация объектов  имеет большое значение для   сохранности основных средств организации и начисления амортизации по ним.

     По степени принадлежности (имеющимся  правам на объекты) основные  средства подразделяются на следующие  группы:

      объекты, принадлежащие организации на праве  собственности, включая сданные  в аренду,

      объекты, находящиеся у организации в  оперативном управлении или хозяйственном  ведении,

      объекты, полученные организацией в аренду.

     Такая классификация определяет  порядок отражения объектов на  счетах бухгалтерского учета,  а также источники начисления  амортизации соответствующего объекта и списания затрат на его ремонты. Она важна также для правильного документального оформления операций по ликвидации, реализации, дарению и т.п., поскольку такие решения вправе принимать только собственник.

     В соответствии с общероссийским классификатором все объекты основных средств сгруппированы  по отраслям экономики (промышленность, строительство, торговля, транспорт и т.п.), а также по вещественно-натуральному составу и назначению. Классификацией предусмотрены следующие классы основных средств:

      здания;

      сооружения (нефтяные скважины, дымовые трубы, мосты, тоннели, дорожное покрытие и  т.п.) - объекты, выполняющие технические  функции, необходимые для осуществления  производственного процесса и не связанные непосредственно с применением предметов труда;

      передаточные  устройства - устройства для передачи энергии всех видов, а также жидких и газообразных веществ, т.е. воды, пара и т.п.;

      машины  и оборудование с подразделением на подклассы (силовые, рабочие, измерительные, приборы и лабораторные). К этой группе относятся также объекты, предназначенные для перемещения предметов труда в ходе технологического процесса;

      транспортные  средства;

      инструменты - объекты, предназначенные для обработки  сырья, материалов и полуфабрикатов;

      производственный  инвентарь и принадлежности - объекты, предназначенные для облегчения производственных операций, охраны труда  и хранения запасов на складах;

      хозяйственный инвентарь - имущество, предназначенное  для организации конторского  труда;

      рабочий и продуктивный скот;

      многолетние насаждения;

      капитальные затраты на улучшение земель (без  стоимости сооружений);

      прочие  объекты.

     Такая классификация имеет большое  значение для системного аналитического  учета основных средств при  значительном количестве объектов учета.

   С января 2002 года все организации  должны также организовать аналитический  учет основных средств в разрезе  амортизационных групп, предусмотренных  НК РФ и Постановлении Правительства  РФ № 1 от 01 января 2002 года. В соответствии с этими документами все объекты должны быть сгруппированы в следующие 10 амортизационных групп:

      первая  группа - объекты со сроком службы до 2 лет включительно;

      вторая - объекты со сроком полезного использования (СПИ) от 2 до 3 лет;

      третья  группа - объекты со СПИ от 3 до 5 лет;

      четвертая группа - объекты со СПИ от 5 до 7 лет;

      пятая группа - объекты со СПИ от 7 до 10 лет;

      шестая  группа - объекты со СПИ от 10 до 15 лет;

      седьмая группа - объекты со СПИ от 15 до 20 лет;

      восьмая группа - объекты со СПИ от 20 до 25 лет;

      девятая группа - объекты со СПИ от 25 до 30 лет;

      десятая группа - объекты со СПИ свыше 30 лет.

   Состав объектов в каждой группе  не однороден. Так, к третьей  группе относится часть сооружений (например, для лесозаготовки), часть  машин и оборудования (например, краны стреловые, лифты, светокопировальная техника), часть производственного и хозяйственного инвентаря.

   Такая классификация необходима  для контроля за правильностью  начисления амортизации, а также  для составления налоговой декларации по налогу на доходы юридических лиц (НДЮЛ), т.к. в этой декларации справочно приводятся данные о структуре основных средств по амортизационным группам и суммах начисленной по каждой группе амортизации.

   Для исчисления сумм амортизации  и отражения структуры основных средств в налоговой декларации по налогу на доходы юридических лиц существенное значение имеет классификация объектов в разрезе амортизационных групп.

     Еще одной важной предпосылкой  организации учета основных средств  является их оценка. В учетной практике используются три вида оценки - первоначальная, восстановительная и остаточная.

     Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретаемых за плату (включая объекты, бывшие в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением стоимости НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).  В первоначальную стоимость входят затраты по уплате следующих сумм

      организациям- поставщикам по договорам поставки или купли-продажи;

      организациям-подрядчикам  за выполнение работ по договору строительного  подряда или иным аналогичным  договорам;

      организациям-подрядчикам  за информационные, консультационные  и другие аналогичные услуги, связанные с приобретением объектов основных средств;

      регистрационных сборов, государственных пошлин и  других аналогичных платежей, произведенных  в связи с приобретением прав на объект;

      таможенных  платежей;

      не  возмещаемых налогов, уплаченных при  приобретении объектов;

      организациям-посредникам  за оказанные ими услуги по приобретению объектов;

      другим  организациям и лицам за оказание услуг, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением  объектов, а также с доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования.

     Следует отметить, что в первоначальную  стоимость объекта может быть  включена и часть общепроизводственных  или общехозяйственных расходов  организации при условии, что  эта сумма непосредственно связана  с приобретением объектов основных средств.

   Стоимость основных средств, по  которой они приняты к учету,  не подлежит изменению за исключением  случаев, предусмотренных законодательством.  К таким случаям относятся  достройка, дооборудование (модернизация), реконструкция или  частичная ликвидация объекта. Одним из таких случаев является  также переоценка основных средств. 

     Восстановительная стоимость это стоимость воспроизводства объекта в современных условиях. Каждая организация имеет право не чаще одного раза в год (на 01 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета. При определении восстановительной стоимости учитываются два фактора: уровень инфляции и результаты научно-технического прогресса. Процесс перевода первоначальной стоимости в восстановительную называется переоценкой основных средств. После переоценки объекты на балансе частично числятся  по первоначальной стоимости, а частично - по восстановительной. Каждый объект на определенную отчетную дату может иметь либо первоначальную, либо восстановительную стоимость.

     Остаточная стоимость - реальная стоимость объекта на соответствующую дату, стоимость с учетом начисленного износа. Величина остаточной стоимости показывает какую часть затрат, связанных с приобретением объекта, еще не удалось возместить путем включения в стоимость выпущенной продукции. Первоначальная и восстановительная стоимость  - это величины относительно постоянные, а остаточная стоимость ежемесячно уменьшается на сумму начисленного износа основных средств.

      Если покупная стоимость объекта  выражена в иностранной валюте, то для расчета его первоначальной  стоимости производится пересчет  валюты в рубли по курсу,  установленному Центральным банком РФ (ЦБ РФ) на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

     Не менее важной, чем рассмотренные  выше предпосылкой рациональной  организации учета на данном  участке является выбор инвентарного  объекта.  Инвентарный объект  является единицей аналитического учета основных средств. Под инвентарным объектом понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.  Так, инвентарным объектом будет и производственное здание и каждый станок внутри него. Правильный выбор инвентарных объектов имеет большое значение для сохранности имущества. Так, излишнее укрупнение объектов может создать условия для хищения их составных частей, имеющих самостоятельное функциональное назначение. Кроме того, из-за неправильного определения инвентарного объекта соответствующий предмет может быть необоснованно зачислен в состав основных средств или наоборот исключен из их состава. Является  ли  самостоятельным объектом компьютерная сеть или каждый составляющий эту сеть компьютер? Могут ли быть самостоятельными объектами корпус летательного аппарата и его двигатель? Оказывается соединенный в сеть компьютер уже не может быть самостоятельным объектом, а корпус и двигатель несмотря на то, что не могут самостоятельно выполнять никаких функций учитываются как отдельные объекты.   При определении инвентарного объекта бухгалтеру следует пользоваться «Общероссийским классификатором основных средств» (Постановление Госстандарта России от 26.12.1994г. № 359).

       Наконец, важной предпосылкой  для организации учета основных средств является правильная нумерация, кодирование объектов, особенно при автоматизации работ на данном участке. При нумерации основных средств используется серийная система. Первый знак номера показывает серию, т.е. классификационную группу (например, транспортные средства), а остальные - порядковый номер объекта в этой группе. Весь номер состоит обычно из пяти - семи цифр в зависимости от количества объектов на предприятии. Номер должен быть обозначен на самом объекте (выбит, закрашен, прикреплен в виде инвентарной таблички и т.п.). Инвентарный номер сохраняется за объектом в течение всего срока эксплуатации и в течение 5 лет по окончании года списания объекта другим объектам не присваивается. 

1.3. Основные нормативные  документы.

1. ФЗ  РФ «О бухгалтерском учете» (подписан Президентом РФ 21.11.96 г. № 129 с 

    учетом изменений и дополнений).

2. Об организации учета федерального имущества. Постановление Правительства РФ от 03.07.98 г. № 696.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.01г. № 26н и зарегистрировано в Минюсте РФ от 28.04.01г. № 2689).
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. №94-н и рекомендованы для применения на территории Российской Федерации с 01.01.2002г.)

6.  Положение  по бухгалтерскому учету основных  средств (фондов)

     государственных, кооперативных  (кроме колхозов) и общественных 

     предприятий и организации (приложение  к письму Министерства финансов 

    СССР от 07.05.96 г. № 30).

7.  Единые  нормы амортизационных отчислений  на полное восстановление 

     основных фондов народного хозяйства  СССР (утверждено Постановлением      

     Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072, бухучет основных средств  

      принятый до введения главы  25 НК РФ).

8.   Постановление Правительства РФ  от 01.01.02г. №1 «О классификации 

 основных  средств, включаемых в амортизационные  группы».

9.   Постановление Правительства РФ  от 19.08.94 г. № 967 «Об использовании 

 механизмов ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» (в ред. 

 Постановления  Правительства РФ от 31.12.97 г. №  1672).

10. Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых 

        обязательств (утверждены приказом  Министерства финансов РФ от

        13.06.95г.  №49).

11.   «О государственной поддержке  развития лизинговой деятельности  в 

         Российской Федерации» (утв. Постановлением  Правительства РФ от 

         27.06.96 г. № 752).

12.    Временное положение о лизинге  (утв. Постановлением Правительства РФ от

         29.06.97 г. № 633).

13.   Указания «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору 

          лизинга» (утв. Приказом Министерства  финансов РФ от 17.02.97 г. № 15).

14.   НК РФ ст. 322, 324, 332, 255, 256, 257, 258, 260.
15.     Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный  

          постановлением Госстандарта РФ  от 26.12.94г. №359. 

Глава II. Современное состояние учета основных средств и роль основных средств, их учета и алализа в условиях становления экономики. 

2.1. Сущность основных  средств как экономической  категории и их  роль в процессе  производства

От отношения  к ресурсам и их потреблению в  процессе труда зависит во многом объем производимых благ, их качество, доходы и уровень жизни как самого рабочего, так и его семьи, а в конечном счете, богатство и благосостояние населения страны. Одной из определяющих причин глубокого экономического кризиса нашей республики, удорожание жизни людей является неэффективное использование ресурсов.

 Ресурсами называются средства производства, запасы всевозможных благ, ценностей, которыми располагает государство, его административные центры, предприятия, общественные организации, учреждения, семья, просто индивид, как собственник.

 Ресурсы подразделяются на материальные, людские, финансовые и природные.

Средства   производства -  это машины, станки, приборы, инструменты, здания, сооружения, транспортные средства, линии связи, хранилища, склады и другие. В экономической науке все эти виды ресурсов называются основным капиталом или основными производственными фондами.

 Долгое  время советская экономическая  наука отвергала для социализма категорию "капитал", как присущую только обществам, где есть частная собственность, как исходное отношение для эксплуатации человека человеком, т.е. безвозмездное присвоение  чужого  труда. Но, как выяснилось, это вечная категория, и без нее невозможна нормальная жизнь цивилизованного общества. Все граждане мира работают друг на друга, обмениваются результатами своего труда по определенным законам и присваивают их как за плату, так и безвозмездно. Как видно из истории, в бывших социалистических странах, уничтожив частную собственность, капиталистов, эксплуатацию, люди не стали жить лучше.

 В основу деления ресурсов на основные и оборотные положен принцип различной роли, которую они играют в производстве, и различного характера переноса своей стоимости на создаваемый продукт, услугу. Основные средства по своей социальной сущности являются объектами собственности и выступают в натуральном виде, как потребительные стоимости, полезные вещи, а также как стоимости, результаты, застывшего них труда.

 Основные  средства - это те ресурсы предприятия, которые задействованы в производстве на годы, на десятилетия. Их внешняя форма остается неизменной на весь срок их "жизни", а стоимость свою они переносят, присоединяют к производственному продукту частями.

 Основные  средства промышленных предприятий  составляют основу их материально-технической  базы, рост и совершенствование которых  является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции.

 С целью  упрощения учета основных средств  мелкие предметы в их состав не включают. Это инструменты, инвентарь и  принадлежности, срок службы которых менее одного года и стоимость которых менее 30 минимальных заработных плат за исключением ковров и ковровых изделий, по которым лимит отнесения к МБП установлен в размере 10 минимальных заработных плат. 
 

2. Формы первичных документов по учету основных средств.

   Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» содержит формы первичных документов, необходимые для правильного оформления операций с основными средствами.

Учет  основных средств ведется на основании  следующих первичных документов:

• акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);
• акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3);
• акт на списание основных средств (форма ОС-4);
• акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а);
• инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6);
• акт о приемке оборудования (форма ОС-14);
• акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15);
• акт о выявленных дефектах оборудования(форма ОС-16).