Учет движения основных средств и нематериальных активов

     ВВЕДЕНИЕ

     Тема  данной курсовой работы в настоящее время актуальна, так как особое внимание уделяется способам оценки основных средств и нематериальных активов, которые зависят от направления поступления этого вида имущества в организацию, дается оценка состояния первичного учета основных средств и нематериальных активов в исследуемой организации.

     Целью курсовой работы является изучение организации  учета движения основных средств  и нематериальных активов и разработка рекомендаций по их совершенствованию.

     Для достижения названой цели решены следующие задачи:

     - рассмотрена экономическая сущность  основных средств и нематериальных  активов;

     - рассмотрены классификации основных  средств и нематериальных активов;

     - изучена оценка основных средств  и нематериальных активов;

     - дана характеристика нормативной  правовой базе, регулирующей учет  движения основных средств и  нематериальных активов;

     - исследовано документальное оформление  поступления основных средств и нематериальных активов;

     - исследовано документальное оформление выбытия основных средств и нематериальных активов;

     - дана характеристика аналитическому учету основных средств и нематериальных активов;

     - дана характеристика синтетическому учету основных средств и нематериальных активов

     Объектом  исследования является финансово-хозяйственная деятельность СПК «Путь Новый».

     Колхоз  «Путь новый» Ляховичского района Брестской  области был образован в 1946 году. В 2003 году колхоз был переименован в СПК «Путь новый».

     СПК «Путь новый» является сельскохозяйственным предприятием с незаконченным циклом производства, концентрирующим свое внимание на выращивании сельскохозяйственных культур и молочном животноводстве. Главная задача СПК – получение высококачественной сельскохозяйственной продукции.

     Основным  направлением деятельности СПК «Путь новый» является растениеводство и производство мясомолочной продукции.

     Данной  темой исследования занимался ряд  ученых экономистов, в том числе Чечеткин А.С. [15, с. 292-327], Левкович О.А. [7, с. 113 - 232], Стражева Н.С. [13, с. 38-90], Тарасевич И.Н. [7], Михалкевич А.П., [1, с. 266-398] и др.

     При написании данной курсовой работы был изучен ряд законодательных и нормативных документов.

     ГЛАВА 1

     ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ  И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ  И ОЦЕНКА

     1.1 Экономическая сущность основных средств и нематериальных активов

     Общегосударственным классификатором «Основные средства и нематериальные активы» (ОКРБ 020-2002), утвержденным Постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 27.09.2002 г. № 48, определено: основные средства представляют собой совокупность приобретенных или созданных материально-вещественных ценностей, сохраняющих неизменную натуральную форму в течение длительного (более 1 года) периода и используемых для производства товаров, оказания услуг.

     К основным средствам относятся: здания, сооружения, включая ведомственные дороги; передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный, хозяйственный инвентарь; рабочий скот; многолетние насаждения; а также основные средства, перечисленные во Временном республиканском классификаторе амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденном Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 г. (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Министерства экономики Республики Беларусь от 110.09.2002 г. № 208 и от 07.09.2004 г. № 208). [15, с. 292]

     Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся следующие активы организации:

     - имеющие материально-вещественную  форму;

     - используемые в течение срока  службы продолжительностью свыше 12 месяцев;

     - стоимость единицы которых на  момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости).

     При определении стоимостного критерия отнесения имущества к основным средствам или к предметам необходимо руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» от 23.03.2004 г. № 41, которым закреплено, что лимит отнесения активов к предметам установлен в пределах 30 базовых величин (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым установлен в пределах 10 базовых величин). Организация имеет право понижать указанную величину, и это должно быть закреплено в ее учетной политике. [1, с. 267]

     С определением понятия основных средств  тесно связано установление нормативных сроков их службы и/или сроков полезного использования, которое происходит при вводе основных средств в эксплуатацию.

     Нормативный срок службы — установленный нормативными правовыми актами период амортизации отдельных объектов основных средств. Срок полезного использования амортизируемого имущества — выбранный организацией ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности.

     Единицей  бухгалтерского учета основных средств  является инвентарный объект основных средств. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный нормативный срок службы и/или срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. В соответствии с Общегосударственным классификатором ОКРБ 020-2002, инвентарный объект — это законченное устройство со всеми приспособлениями к нему и принадлежностями. [13, с. 39]

     Для организации учета и обеспечения  контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается отдельный инвентарный номер в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету. Номер наносится на прикрепляемый металлический жетон или на сам предмет краской или иным способом. В тех случаях, когда для объекта, состоящего из нескольких частей, установлен общий нормативный срок службы, ему присваивается и единый инвентарный номер.

     Инвентарный номер сохраняется за объектом в  течение всего периода его  нахождения в данной организации, а  по выбытии объекта не может присваиваться другим, вновь принятым к учету основным средствам в течение 5 лет — начиная с года, следующего за годом списания.

     Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач: правильного оформления документов и своевременного отражения в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; своевременного и полного отражения в учете амортизации основных средств; достоверного и полного определения результатов реализации и прочего выбытия основных средств; полного определения затрат, связанных со всеми видами ремонтов и поддержанием основных средств в рабочем состоянии; контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету; правильных расчетов амортизации и их оценки. [3, с. 357]

     При переходе к рыночной экономике с  развитием инвестиционной деятельности, обострением конкуренции на внутренних и международных рынках повышается значение и роль нематериальных активов.

     С 1 апреля 2003 года в Республике Беларусь вступила в силу новая редакция Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов.

     Общегосударственный классификатор Республики Беларусь «Основные средства и нематериальные активы» утвердил перечень нематериальных активов. [1, с. 323]

     Для целей бухгалтерского учета нематериальными активами признаются активы:

     - идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от  других) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

     - используемые в деятельности  организации для производства продукции, при выполнении работ и оказании услуг;

     - способные приносить организации  будущие экономические выгоды;

     - срок полезного использования  которых превышает 12 месяцев;

     - по которым имеется документальное  подтверждение стоимости, а также затрат по их приобретению (созданию);

     - по которым имеются документы,  подтверждающие права правообладателя. [13, с. 81]

     В соответствии с указом Президента Республики Беларусь от 31.08.2000г. № 479 «О государственном  стимулировании использования интеллектуальной собственности», а также Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г., № 118 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2003 г. № 48), к нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

     - на объекты промышленной собственности  (на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения);

     - на произведения науки, литературы и искусства;

     - на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  работы;

     - на программы для ЭВМ и компьютерные  базы данных;

     - на использование объектов интеллектуальной  собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

     - на пользование природными ресурсами, землей;

     - прочие имущественные права (лицензии  на осуществление видов деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых операций). [7, с. 215]

     Единицей  учета является инвентарный объект, т.е. совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов.

     Отличительным признаком инвентарного объекта  является выполнение каждым самостоятельной  функции в хозяйственной деятельности организации.

     Право использования объектов интеллектуальной собственности действует в течение определенного срока, который устанавливается в охранном документе или лицензионном договоре, зарегистрированном в Госпатенте Республики Беларусь, и является амортизационным периодом.

     Основными задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются:

     - формирование информации, отражающей  движение объектов нематериальных  активов в организации;

     - формирование на счетах первоначальной  стоимости;

     - отражение амортизации нематериальных  активов;

     - определение результатов реализации  и прочего выбытия нематериальных  активов. [1, с. 365] 

     1.2 Классификация основных  средств и нематериальных  активов

     Основные  средства по составу, назначению и применению разнообразны. Поэтому для бухгалтерского учета основных средств важное значение имеет их научно обоснованная классификация. В Министерстве экономики Республики Беларусь разработан Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы, утвержден постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 г., № 186, с 06.10.2004 г. действует в редакции постановления Минэкономики РБ от 07.09.2004 г., № 208 «О внесении изменений и дополнений во Временный республиканский классификатор амортизируемых средств и нормативных сроков их службы».

     В бухгалтерском учете наиболее распространена группировка объектов основных средств по отраслевому признаку, от характера участия в процессе производства, видам и назначению, принадлежности пользователю и степени использования. Все основные средства группируются по отраслям народного хозяйства — промышленности, строительства, сельского хозяйства, торговли и общественного питания, жилищно-коммунального и бытового обслуживания.

     В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства делятся на производственные и непроизводственные. Производственные непосредственно или косвенно участвуют в процессе производства. Непроизводственные в процессе производства не участвуют, а обслуживают культурно-бытовые и другие нужды хозяйства. Производственные основные средства сельскохозяйственных организаций подразделяются на средства сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения. [7, с. 113]

     Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов подразделяется на группы:

     - здания (коровники, свинарники, гаражи, хранилища для зерна, фруктов,  овощей и картофеля и т. д.);

     - сооружения (гидротехнические, прудовые  и рыбные сооружения, теплицы  и парники и т. д.);

     - передаточные устройства (канализационные  сети, линии электропередач, водопроводные сети и т. д.);

     - машины и оборудование (электродвигатели, оборудование для тушения пожаров,  двигатели внутреннего сгорания, персональные ЭВМ, тракторы сельскохозяйственные, тракторы промышленные, экскаваторы);

     - транспортные средства (грузовые  автомобили, прицепы и полуприцепы,  легковые автомобили, автобусы, телеги, сани, велосипеды);

     - инструмент (перфораторы, краскопульты, пистолеты-распылители);

     - производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности (сейфы и шкафы металлические, машинки пишущие, картины в рамках);

     - рабочий скот и животные основного стада (лошади), коровы, быки-производители, свиноматки, хряки-производители, овцематки, козоматки, бараны, козлы-производители;

     - многолетние насаждения (плодовые и ягодные насаждения);

     - капитальные затраты по улучшению  земель — без сооружений;

     - прочие основные средства (библиотечные  фонды и т. д). [1, с. 302]

     По  степени использования в хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на объекты, находящиеся: а) в эксплуатации; б) в запасе (резерве); в) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; г) на консервации.

     В зависимости от имеющихся прав и  по принадлежности основные средства подразделяются на объекты:

     а) принадлежащие организации на праве собственности 
(в том числе сданные в аренду или переданные в безвозмездное 
пользование);

     б) находящиеся у организации в оперативном управлении 
или хозяйственном ведении;

     в) полученные организацией в аренду (лизинг).

     В зависимости от участия в предпринимательской  деятельности основные средства подразделяются на объекты, участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности. [5, с. 350]

     К объектам основных средств, участвующим в предпринимательской деятельности относят основные средства, прямо или косвенно участвующие в процессе производства. К объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, относятся объекты, переданные в безвозмездное пользование, удовлетворяющие культурно-бытовые нужды организации, и другие объекты, амортизация которых в соответствии с законодательством не относится на издержки производства.

     По  вещественному составу основные средства подразделяют на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относят объекты, имеющие вещественное выражение и поддающиеся проверке, обмеру и подсчету в натуре; к неинвентарным — капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений). [8, с. 118]

     По  отношению к процессу амортизации основные средства подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые. Например, к неамортизируемым основным средствам относятся: земля и отдельные объекты природопользования (вода, недра); библиотечные фонды; основные средства государственных организаций, находящихся за границей; вооружение, военная и специальная техника, находящиеся в Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях;       

     Рассмотрим  отдельные виды нематериальных активов.

     Лицензия  — это разрешение, выдаваемое компетентными государственными организациями на осуществление юридическими и физическими лицами различных видов деятельности: розничной торговли; внешнеторговых операций; выдачи займов; валютных операций и др.

     Товарные  знаки — это обозначения, которые дают возможность отличить товары от аналогичных товаров, производимых другими предприятиями. В условиях рыночной экономики товарный знак, как дорогостоящий актив, предприятие может продать или передать право пользования им в качестве вклада в уставный фонд.

     «Ноу-хау» — термин, означающий совокупность технических, коммерческих и других знаний, выраженных в технических документах, в производственных и коммерческих навыках. «Ноу-хау» считается собственностью предприятия, и его стоимость определяется полезностью. [14, с. 83]

     Права на использование производственной информации — это приобретаемая  за плату производственная информация, пользование которой приносит доход. Например, банк данных о возможных  покупателях продукции, товаров  за рубежом и в данной стране, о возможных поставщиках сырья, материалов, товаров и т.д.

     Патент— это свидетельство, удостоверяющее государственное признание на изобретение и закрепляющее за патентообладателем исключительное право на это изобретение. Патент действует в том государстве, которое его выдало, и срок его действия в соответствии с законодательством 15-20 лет. Патентообладатель имеет право отчуждать свои права на изобретение и выдавать разрешение (лицензию) другим предприятиям и физическим лицам на использование своего изобретения для извлечения прибыли.

     Авторское право (разновидность нематериальных активов) – права на издание, исполнение, демонстрацию произведений науки, литературы, искусства как результатов творческой деятельности человека.

     Программное обеспечение ЭВМ — это совокупность системы обработки данных бухгалтерского учета, управленческих решений и т.д., необходимых для эксплуатации программ, приобретенных предприятиями и способных в течение определенного времени приносить доход. [13, с. 80]

     1.3 Оценка основных средств и нематериальных активов

     В бухгалтерском учете для правильного  учета основных средств определяющее значение имеет их оценка. На протяжении всего периода нахождения в организации  основные средства учитывают по первоначальной или восстановительной стоимости.

     Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  за денежные средства, признается сумма  фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая:

     - услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;

     - таможенные платежи;

     - расходы по страхованию при перевозке;

     - проценты за кредит, займы (за исключением процентов по краткосрочным кредитам и займам);

     - погрузочно-разгрузочные работы;

     - налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

     - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. [7, с. 113]

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение, сооружение или изготовление общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

     Оценка  объектов основных средств, стоимость  которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Таковой считается дата таможенного оформления, а при его отсутствии — дата оприходования на склад.

     Первоначальная  стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов, в случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке.

     Оценка  объектов основных средств, внесенных  учредителями в счет их вкладов в  уставный фонд организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов. [13, с. 40]

     Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от других организаций и физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии Правительства Республики Беларусь, оценивается по рыночной стоимости на дату их оприходования. Данные о действующей на дату оприходования основных средств цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. В случае получения от организаций одной формы собственности по решению собственника, а также при невозможности оценки по рыночной стоимости первоначальная стоимость не ниже отраженной в балансе у передающей организации.

     Первоначальной  стоимостью объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете первоначальной стороны.

     Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к  принятым в отчетном году площадям независимо от даты окончания всего  комплекса работ. [15, с. 281]

     Первоначальная  стоимость может изменяться в  результате переоценки основных средств, производимой в соответствии с решениями Правительства Республики Беларусь. Она отражается в бухгалтерском балансе организации на первое число месяца, следующего за датой переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение собственных источников.

     Объект  основных средств, находящийся в  собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией как отдельный инвентарный объект в составе основных средств в части, соответствующей ее доле в общей собственности.

     Стоимость основных средств в процессе их эксплуатации уменьшается на сумму начисленной амортизации. В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации учитывают отдельно. [8, с. 156]

     Разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации представляет остаточную стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе.

     Восстановительная стоимость основных средств —  это стоимость их воспроизводства  на определенную дату. Она определяется путем переоценки основных средств. В учете восстановительная стоимость основных средств отражается только на момент их переоценки.

     В бухгалтерском учете нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости. Определение первоначальной стоимости зависит от источника  приобретения объекта. [7, с. 156]

     Для объектов нематериальных активов, приобретенных  за плату у других организаций  и физических лиц, первоначальная стоимость  определяется исходя из фактически произведенных  затрат по приобретению этих объектов.

     Такими  затратами признаются: