Учет движения основных средств предприятия

 

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное агентство  по образованию

Дальневосточный Федеральный  Университет

 

Дистанционные образовательные  технологии

Центр дистанционного образования

Заочная форма обучения

Школа экономики и  менеджмента ДВФУ

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

Дисциплина: Бухгалтерский финансовый учет

 

Тема: Учет движения основных средств предприятия

 

 

 

 

 

 

Исполнитель: Журавель И.И. (Будкеева И.И.) гр.141В

Специальность: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

(4 курс, по сокращенной программе)

Шифр 41976

 

 

 

Владивосток, 2012г.

Содержание

Введение…………………………………………………………………………….3

1. Теоретические основы учета  основных средств……………………………...5

1.1 Понятие, классификация и оценка  основных средств……………………….5

1.2 Налоговый учёт основных средств…………………………………………..8

1.3 Учёт основных средств в  соответствии с МСФО…………………………..13

2. Бухгалтерский учёт основных  средств………………………..……………..16

2.1 Учётная политика организации  в части учёта основных средств………..16

2.2 Документальное оформление движения  основных средств………………18

2.3 Синтетический и аналитический  учёт основных средств………………….19

2.4 Инвентаризация основных средств  и раскрытие информации об  основных средствах в бухгалтерской  отчетности…………………………………………27

Заключение………………………………………………………….…………….29

Библиографический список………………………………………………………30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение 

 

Основные средства организации представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей - часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ (услуг) либо для управления организацией и действующую в натуральной форме.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путем начисления амортизации.

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отрасли хозяйства, степени использования и по принадлежности.

Основные средства, это необходимые ресурсы для любого предприятия, без которых деятельность этого предприятия не возможна. Любое предприятие для своей деятельности приобретает машины, оборудование, здания и сооружения, и ведет их бухгалтерский учет.

Целью работы является исследование основных вопросов движения основных средств.

В соответствии с целью  работы были поставлены следующие задачи: рассмотреть понятие, классификацию и оценку основных средств, определить особенности налогового учета, определить учет основных средств в соответствии с МСФО, научиться правильно отражать операции по учету движения основных средств в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

Основные средства - это  часть имущества, используемая в  качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В Положении по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" (ПБУ 6/01) определено, что для принятия к учёту активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия: использование для производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для целей управления организацией; использование в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл; не предполагается последующая перепродажа таких активов; приобретение активов связано с намерением получить в будущем экономическую выгоду.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы  учета основных средств

    1. Понятие, классификация и оценка основных средств

 

Основные средства представляют собой часть имущества, используемого  в качестве средств труда при  производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд предприятия в течение периода, превышающего один год, или обычного операционного цикла, если он продолжительнее 12 месяцев.

В учете к основным средствам, как правило, относятся: здания; сооружения;  рабочие и силовые машины; оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги; прочие основные средства со сроком службы более одного года.

Классификация основных средств производится для обоснованного  определения их состава. Это необходимо и в целях правильного распределения  амортизационных отчислений между  отдельными отраслями и видами продукции при ее калькуляции, и для определения эффективности использования основных средств.

Основные средства принято группировать по трем основным признакам: по целевому назначению, по использованию и по видам.

По целевому назначению основные средства делятся на: производственные и непроизводственные.

Производственные  основные средства предназначены для непосредственного использования в производственном процессе. К ним относятся: производственные здания и сооружения, силовые машины и оборудование, сельскохозяйственные машины и орудия, производственный и хозяйственный инвентарь, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот, прочие производственные основные средства.

Непроизводственные основные средства подразделяются на основные средства: торговли и общественного питания, жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения, здравоохранения, физкультуры и социального обеспечения, просвещения, культуры, искусства.

По видам классификация  основных средств основана на их натурально-вещественных признаках: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, рабочий скот, продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты в улучшение земель, прочие основные средства.

Отнесение основных средств к той или иной группе осуществляется согласно инструкции по типовой классификации основных средств.

По использованию основные средства делят на используемые и неиспользуемые, которые находятся в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации или на консервации.

В практике учета применяют еще  несколько принципов классификации  основных средств - по вещественному  составу, по принадлежности и др.

По вещественному составу основные средства делят на инвентарные и неинвентарные. К первым относят объекты, имеющие вещественное выражение и поддающиеся проверке. Неинвентарными объектами называют капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья, кроме сооружений.

По принадлежности основные средства делят на собственные, арендованные, полученные на правах хозяйственного ведения и оперативного управления.

Принадлежащие организации объекты основных средств группируются по следующим направлениям:

Здания (кроме  жилых)

Сооружения

Жилища

Машины и оборудование

Инвентарь производственный и хозяйственный

Скот рабочий, продуктивный и племенной 

Насаждения многолетние

В бухгалтерском учете  основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.

Первоначальной  стоимостью объектов основных средств, приобретенных за плату, в соответствии с п.8 ПБУ 6/01, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

При безвозмездном получении  объектов основных средств или по договорам дарения они приходуются  на учет по рыночной стоимости на дату оприходования полученных основных средств.

В соответствии с п.14 ПБУ 6/01, стоимость основных средств организации, по которой они приняты на учет, не подлежит изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и условий

Остаточная  стоимость рассматривается как реальная стоимость на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная  стоимость - это стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету по рыночным ценам.

 

 

 

 

    1. Налоговый учёт основных средств

 

В налоговом кодексе  относительно учета основных средств отражены особенности организации налогового учета амортизируемого имущества.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной  политикой для целей налогообложения  установлено изменение метода начисления амортизации, организации в налоговом учете определяют остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества.

При установлении в учетной  политике для целей налогообложения  нелинейного метода начисления амортизации  в целях определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 настоящего Кодекса, определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию, на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации по объектам амортизируемого имущества определяется следующим образом:

1) при применении нелинейного  метода начисления амортизации  в составе амортизационных групп  (подгрупп) - как произведение суммарного  баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который определяется сумма начисленной амортизации, и нормы амортизации, установленной пунктом 5 статьи 259.2 настоящего Кодекса;

2) при применении линейного  метода начисления амортизации  - как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 2 статьи 259.1 настоящего Кодекса. [7]

2. По основным средствам,  передаваемым налогоплательщиком  в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.

Аналогичный порядок  применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства  организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

3. При внесении изменений  в учетную политику для целей  налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 259 настоящего Кодекса, согласно которым налогоплательщик, применяющий линейный метод начисления амортизации, переходит к применению нелинейного метода начисления амортизации, объекты, амортизация по которым в соответствии с внесенными налогоплательщиком изменениями в учетную политику для целей налогообложения начисляется нелинейным методом, включаются в состав амортизационных групп (подгрупп) в целях определения их суммарного баланса по остаточной стоимости, определенной на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

4. При внесении изменений  в учетную политику для целей  налогообложения в соответствии  с пунктом 1 статьи 259 настоящего Кодекса, согласно которым налогоплательщик, применяющий нелинейный метод начисления амортизации, переходит к применению линейного метода начисления амортизации, налогоплательщик в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.

Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно, за исключением начисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества при применении нелинейного метода начисления амортизации.

Аналитический учет должен содержать информацию: о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде; об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации; о принятых организацией сроках полезного использования основных средств и нематериальных активов; о сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам и нематериальным активам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло), - для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом; о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи; о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества; о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации.

В аналитическом учете  на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке.

Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой  базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете  как прочие расходы налогоплательщика  в соответствии с порядком, установленным  статьей 268 настоящего Кодекса.

Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Также в Налоговом кодексе отражен  порядок ведения налогового учета  расходов на ремонт основных средств:

1. В аналитическом  учете налогоплательщик формирует  сумму расходов на ремонт основных  средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

2. Налогоплательщик, образующий резерв  предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой  резерв, исходя из совокупной  стоимости основных средств, рассчитанной  в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость  основных средств определяется как  сумма первоначальной стоимости  всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.

Отчисления в резерв предстоящих  расходов на ремонт основных средств  в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

В случае, если налогоплательщик создает  резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств  в отчетном (налоговом) периоде превышает  сумму созданного резерва предстоящих  расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва  предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

3. Если налогоплательщик осуществляет  виды деятельности, в отношении которых в соответствии со статьей 274 НК отдельно исчисляется налоговая база по налогу, то аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения ведется по видам производства, по видам деятельности.

 

 

 

 

 

 

    1. Учёт основных средств в соответствии с МСФО

 

Порядок учета и отражения  основных средств в отчетности в  соответствии с МСФО, а также раскрытие  информации о них в примечании к отчетности изложены в МСФО № 16 "Основные средства" (далее - МСФО № 16).

Стандарт определяет основные средства как материальные активы: используемые для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, сдачи в аренду третьим лицам, управленческих и административных целей; эксплуатация которых предположительно продлится более чем один год (период).

Однако не все активы, удовлетворяющие этим условиям, попадают под действие стандарта МСФО N 16. Стандарт не применяется к: основным средствам, классифицированным как предназначенные для продажи; биологическим активам; правам на минеральные ископаемые.

Амортизация основных средств.

Начисление амортизации в соответствии с МСФО в большинстве случаев  осуществляется с использованием амортизированной стоимости. Чтобы определить амортизированную стоимость, необходимо из первоначальной стоимости вычесть ликвидационную стоимость.

Амортизируемая стоимость является базой для расчета затрат на амортизацию  по объектам основных средств, поэтому  норма амортизации применяется  именно к ней

Ликвидационная стоимость - это расчетная величина стоимости на текущий момент, которую компания могла бы получить от продажи объекта основных средств за минусом предполагаемых затрат на продажу, в конце срока его полезной службы.

Таким образом, ликвидационная стоимость должна определяться в  момент поступления объекта основных средств в компанию. Для расчета ликвидационной стоимости могут быть использованы экспертные оценки или фактические данные по выбытию аналогичных активов. Если сумма предполагаемой ликвидационной стоимости объекта незначительна, то ее можно принять равной нулю. Амортизация начинается с момента, когда объект готов к эксплуатации в соответствии с намерениями руководства компании. Амортизация прекращается с момента выбытия актива.

Срок полезной службы и методы амортизации.

Амортизируемая стоимость актива должна на систематической основе распределяться на его срок полезной службы. Срок полезной службы объектов основных средств устанавливается компанией самостоятельно в зависимости от особенностей эксплуатации и отраслевой специфики. Факторы, которые необходимо учесть при определении срока полезной службы: предполагаемая производительность или мощность объекта; число рабочих смен; количество ремонтов и их частота; моральное и коммерческое устаревание; юридические ограничения на использование актива.

Ликвидационная стоимость  и срок полезной службы являются оценочными показателями. По крайней мере, на конец  каждого отчетного периода они  должны пересматриваться с целью  более точной оценки. Произведенные  при этом изменения отражаются как  изменения в расчетных оценках в соответствии с МСФО № 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки". МСФО № 8 устанавливает, что отражение изменений в расчетных оценках должно быть произведено перспективным методом, т.е. в текущем и последующих периодах от даты пересмотра.

Еще одним показателем, определяемым самой компанией при постановке объекта основных средств на учет, является способ начисления амортизации.

Этот метод должен отражать схему  ожидаемого потребления компанией  экономических выгод от объекта  основных средств. Поэтому при выборе метода амортизации не следует ориентироваться на такие критерии, как желаемые налоговые последствия, простота ведения учета или заранее оформленная учетная политика. Главным критерием при выборе метода амортизации должно быть соблюдение принципа соответствия доходов и расходов.

Стандарт № 16 предусматривает использование трех возможных методов амортизации основных средств: линейный; уменьшаемого остатка; единиц продукции (пропорционально количеству единиц произведенной продукции).

Выбранный метод должен подвергаться пересмотру, по крайней мере, в конце  каждого финансового года. Если происходит существенное изменение графика  получения экономических выгод, то метод начисления амортизации  пересматривается. Изменение метода амортизации в этом случае не влечет за собой изменения учетной политики, так как в соответствии с МСФО № 8 рассматривается как изменения в расчетных оценках.

В целях реализации принципа осмотрительности по отношению к активам должен применяться МСФО № 36. В конце каждого отчетного периода компания обязана выявлять наличие признаков возможного обесценения основных средств. Если такие признаки обнаружены, то необходимо определить возмещаемую сумму основного средства и сравнить ее с балансовой стоимостью этого основного средства.

Возмещаемая сумма - это наибольшая из двух величин: справедливая стоимость  за вычетом затрат на продажу и  ценность использования основного  средства. Если балансовая стоимость  основного средства больше возмещаемой  величины, то на возникающую разницу между этими величинами признается убыток от обесценения.

Признание объекта основных средств  прекращается при наступлении одного из двух событий: при выбытии объекта; от его эксплуатации или выбытия  не ожидается получения экономических  выгод.

Финансовый результат, возникающий при выбытии основного средства, должен быть признан как прибыль или убыток от операционной деятельности в отчете о прибылях и убытках в период прекращения признания объекта. Прибыль от выбытия основного средства не может быть отражена как выручка.

 

 

2. Бухгалтерский учёт основных  средств

2.1 Учётная политика организации  в части учёта основных средств

 

Учетная политика организации  для целей бухгалтерского учета - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам "все особенности бухгалтерского учета этой организации в конкретном отчетном периоде". Обычно она формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика вновь созданной организации утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации, и считается применяемой со дня ее создания.

Учетная политика представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета  организации, имеющую методологическую и организационно-техническую составляющие. Рассмотрим некоторые из методологических элементов учетной политики.

В учетной политике организации  в части учета объектов ОС должны быть рассмотрены следующие элементы их учета.

1. Способ начисления  амортизации по объектам ОС.

В бухгалтерском учете  начисление амортизации может производиться одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции. При этом организация может применять один способ по всем основным средствам или для разных групп однородных основных средств использовать разные способы.

2. Способ отражения  в бухгалтерском учете амортизационных  отчислений по основным средствам.

В п.25 ПБУ 6/01 сказано, что  суммы начисленной амортизации  по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

3. Лимит стоимости  ОС, списываемых на затраты в  момент ввода в эксплуатацию, и способ списания стоимости  ОС, не превышающей 10 000 руб. за  единицу или иного лимита, установленного исходя из технологических особенностей.

4. Порядок списания  книг, брошюр, периодических изданий.

В п.18 ПБУ 6/01 указано, что  приобретенные книги, брошюры и  т.п. издания организации разрешается  списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

5. Способ ведения инвентарного  учета.

Учет ОС в организации  может осуществляться с использованием либо инвентарных карточек учета основных средств, либо инвентарной книги с указанием в ней необходимых сведений об объектах ОС по их видам и местам нахождения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Документальное оформление  движения основных средств

 

Движение основных средств  связано с осуществлением хозяйственных  операций по поступлению, внутреннему  перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учётной документации. Операциями по поступлению основных средств является ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование не учтённых ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.