Учет движения производственных запасов. 2

ПЛАН

 

 

Введение

Глава 1. Теоретические основы использования и регулирования запасов организации

§ 1. Производственные запасы, их роль, значение и задачи учета

§ 2. Классификация и оценка запасов

§ 3. Документирование движения запасов организации

Глава 2. Учет движения производственных запасов

§ 1. Учет поступления и выбытия производственных запасов

§ 2. Инвентаризация запасов организации

Глава 3. Практическая часть: решение задачи

Заключение

Список использованной литературы

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

С ростом масштабов расширенного воспроизводства все более актуальными  становятся вопросы совершенствования  нормирования и регулирования производственных запасов. Запасы организации- это ее активы, предназначенные для производства товаров, выполнения работ и оказания услуг. Соответственно, без определенных материально-производственных запасов экономический субъект не имеет возможности осуществлять свою хозяйственную деятельность. Поэтому, чтобы уберечь экономический субъект от возможных перерывов в производстве и материальном обеспечении, должен быть создан определенный запас средств производства.

Специфической особенностью материально-производственных запасов является то, что они полностью используются в одном производственном цикле, причем для каждого нового цикла производства необходимое их полное возобновление. Это обязывает предприятие четко следить за движением и учетом производственных запасов, за своевременной их закупкой по минимальной цене.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что запасы организации  являются составляющим самого производства, его основой, поэтому экономический  субъект стремиться обеспечить себя оптимальным размером запасов по оптимальной цене.

Объектом данной курсовой работы является учет запасов организации, а предметом- сами материально-производственные запасы.

Целью при написании данной темы является подробное изучение учета  запасов экономического субъекта, его  особенностей и основных понятий.

В соответствии с поставленной целью можно определить следующие  задачи:

  1. Определить понятие запасов организации и их роль в производстве
  2. Рассмотреть классификацию и оценку запасов организации, определить документооборот по операциям, связанным с учетом запасов
  3. Изучить учет поступления и выбытия материально-производственных запасов
  4. Изучить, каким образом проходит инвентаризация запасов у экономического субъекта

Курсовая работа представлена в следующей структуре: введение, глава 1 «Теоретические основы использования и регулирования запасов организации», раскрываемая в параграфах «производственные запасы, их роль, значение и задачи учета», «классификация и оценка запасов», «документирование движения запасов организации», глава 2 «Учет движения производственных запасов», где рассматривается учет поступления и выбытия материально-производственных запасов и их инвентаризация, глава 3 «Практическая часть» с решением задачи, а также заключение и список использованной литературы.

Далее следует приступить к изучению первой главы курсовой работы.

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И РЕГУЛИРОВАНИЯ ЗАПАСОВ ОРГАНИЗАЦИИ

§ 1. Производственные запасы, их роль, значение и задачи учета

 

 

Цель создания производственных запасов у экономического субъекта – обеспечение непрерывности производственного процесса между поставками товаров, а также в случаях непредвиденной задержки поставки или резкого роста спроса на изготавливаемую из данного сырья продукцию. Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения устойчивости и беспрерывности воспроизводства. Беспрерывность производства требует, чтобы на складе постоянно хранилось достаточное количество сырья и материалов для полного удовлетворения потребностей производства в момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и постоянных поставок, обуславливает создание у экономического субъекта производственных запасов.

Производственные запасы (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие  изделия, конструкции, детали, топливо  и др.), то есть товарно-материальное ценности, являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта.

Материально-производственные запасы — это в широком понимании  предметы труда, которые вещественно  составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость  продукции, работ и услуг полностью  после предварительной обработки  в одном производственном цикле.1

 В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, запасы организации участвуют в производственном процессе однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Приобретение запасов, их хранение и использование имеют особенности. Некоторые запасы не имеют вещественной формы и не могут храниться на складе. Другие запасы, имеющие вещественную форму, не хранятся из условий их поставки: магистральный газ, вода.

Те производственные запасы, которые подлежат хранению, должны быть запасены в размере минимальных потребностей.

Хранение предметов труда  в виде запасов на складе сопряжено с дополнительными затратами. Приобретение материалов в запас приводит к иммобилизации оборотных средств.2

Единица бухгалтерского учета  материально-производственных запасов  выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.3

Перед бухгалтерским учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

  1. контроль за сохранностью запасов на складах;
  2. контроль за состоянием складских запасов;
  3. документальное оформление всех операций по поступлению и расходу производственных запасов;
  4. выбор обоснованной учетной политики в отношении метода оценки материалов;
  5. определение всех затрат, связанных с приобретением запасов;
  6. списание стоимости израсходованных материалов на затраты предприятия и в себестоимость продукции.

Для обеспечения учета  материалов на должном уровне должны соблюдаться определенные условия:

  1. хранение материалов должно осуществляться в складских помещениях, приспособленных к определенным их видам;
  2. прием и отпуск ценностей должны измеряться, для чего склады должны обеспечиваться приборами, измеряющими вес;
  3. с работниками складов необходимо заключать договоры о материальной ответственности.

Удельный вес затрат МПЗ  в себестоимости продукции достаточно велик. В среднем по всей промышленности он превышает 70%, а в некоторых  отраслях составляет более 90-95%. Поэтому  экономное и рациональное использование  МПЗ обеспечивает огромный дополнительный доход обществу. В связи с этим важное значение имеет наряду с ускорением научно-технического прогресса надлежащая экономический субъект учета и контроля за правильным использованием МПЗ, а также постоянное совершенствование установления нормы запасов и расхода, планирования потребностей в них.4

Учет запасов - весьма сложный и трудоемкий процесс учетной работы. Номенклатура запасов экономического субъекта может достигать нескольких тысяч наименований. Особенную сложность представляют оперативный учет и контроль за использованием запасов в производстве.

В качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету  принимаются5:

  1. используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг)
  2. предназначенные для продажи
  3. используемые для управленческих нужд организации.

К материально-производственным запасам не относятся активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации более чем 12 месяцев или более чем обычный операционный цикл (если он превышает 12 месяцев), а также активы, характеризуемых как незавершенное производство.

Таким образом, можно сделать  вывод о том, что к запасам  организации относятся только те активы, которые используются в одном  производственном цикле (менее 12 месяцев) и которые полностью переносят  свою стоимость на произведенную  продукцию. Далее следует рассмотреть  классификацию и оценку материально-производственных запасов.

 

§ 2. Классификация и оценка запасов

 

 

 

Производственные запасы классифицируются по следующим признакам:

  1. по роли и назначению в процессе производства;
  2. по техническим свойствам.
  3. по месту нахождения запасов
  4. по исполняемым функциям
  5. по времени6

С точки зрения назначения и роли запасов в процессе производства выделяют основные производственные запасы и вспомогательные производственные запасы.

Основные производственные запасы – это объекты труда, которые составляют саму основу изготавливаемого продукта. К ним относятся: комплектующие изделия и покупные полуфабрикаты, основные материалы и сырье, готовая продукция. Покупные полуфабрикаты — это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, которые приобретаются у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов. Основные материалы - сырье или материалы, составляющие главное вещественное содержание изготовляемого продукта. Сырьё— также является предметом труда, претерпевшим воздействие человека и предназначенный для последующей обработки.

Вспомогательные производственные запасы – это предметы труда, придающие  объекту определенные свойства и  качества (например, лаки, краски), также они могут использоваться для содержания средств труда (смазочно-обтирочный материал).

Классификация по техническим  свойствам, в основном, используется в технологии производства и организации аналитического учета. Она же является основой при разработке номенклатур, т.е. систематизированных перечней материалов, потребляемых в производстве. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.

Исходя из классификации  по признаку времени, запасы могут быть: производственными запасами, они формируются в промышленных предприятиях и предназначены для производственного потребления. Они должны обеспечивать бесперебойность производственного процесса, товарные запасы находятся у предприятий–изготовителей на складах готовой продукции, а также в каналах распределения у производителей и торговых компаний.7 Товарные запасы необходимы для бесперебойного обеспечения потребителей разного уровня продукцией.

По исполняемым функциям запасы подразделяются на:

  1. Текущие. Текущие запасы обеспечивают непрерывность поступления материальных ресурсов в производственный процесс, а также возможность непрерывной реализации готовой продукции предприятиями–изготовителями и экономический субъектами торговли в период между поставками. Текущие запасы составляют основную часть производственных и товарных запасов. Их величина постоянно меняется.
  2. Подготовительные. Подготовительные (буферные) запасы требуют дополнительной подготовки перед использованием в производстве (сушка древесины, например). Подготовительные запасы готовой продукции вызваны необходимостью их подготовки к отпуску потребителям.
  3. Гарантийные (страховые и резервные). Гарантийные (страховые или резервные) запасы предназначены для непрерывного снабжения продукцией потребителя в случае непредвиденных обстоятельств. Такими обстоятельствами могут быть, например, отклонения в периодичности и в величине поставок от запланированных, задержки поставок в пути, изменения интенсивности потребления и др. В отличие от текущих запасов размер гарантийных запасов является постоянной величиной. При нормальных условиях работы эти запасы являются неприкосновенными.
  4. Сезонные. Сезонные запасы образуются при сезонном характере производства, потребления или транспортировки продукции. Сезонные запасы должны обеспечить нормальную работу организации во время сезонного перерыва в производстве, потреблении или в транспортировке.
  5. Рекламные. Рекламные запасы (для продвижения) создаются и поддерживаются в каналах распределения для быстрой реакции на проводимую фирмой маркетинговую политику. Они связаны с широкомасштабными рекламными мероприятиями.
  6. Спекулятивные. Спекулятивные запасы создаются в целях защиты от возможного повышения цен или введения протекционистских квот или тарифов, а также, чтобы использовать конъюнктуру рынка для получения дополнительной прибыли.

По времени запасы подразделяются на:

  1. Максимальный желательный уровень
  2. Пороговый уровень
  3. Текущий уровень
  4. Гарантийный уровень

Максимальный желательный  запас определяет уровень запаса, экономически целесообразный в данной системе управления запасами. Этот уровень может превышаться.

 Пороговый уровень  запаса (точка заказа) используется  для определения момента времени  очередного заказа.

 Текущий запас соответствует  уровню запаса в любой момент  учета. Он может совпасть с  максимальным желательным уровнем,  пороговым уровнем или гарантийным  запасом. 

 Гарантийный запас (также его называют страховым) предназначен для постоянного обеспечения потребителя в случае непредвиденных обстоятельств.

Можно также выделить неликвидные  запасы – продолжительно неиспользуемые производственные и товарные запасы. Они формируются вследствие ухудшения  качества товаров во время хранения, а также морального износа.

Выбор метода оценки запасов  актуален в условиях изменения цен  приобретения запасов компании (товаров, материалов и т. п.). Изменение цен  покупки и наличие остатков на конец периода создают проблему их оценки.

От оценки запасов зависит то, как будут выглядеть в глазах пользователей отчетности показатели:

1) платежеспособности фирмы,

2) ее рентабельности

3) структуры источников  финансирования ее деятельности.

Платежеспособность определяется соотношением оборотных активов и краткосрочных обязательств, а оценка запасов, соответственно, определяет и величину оценки оборотных активов фирмы в целом. Рентабельность рассчитывается как соотношение прибыли с активами или отраженными в отчете о прибылях и убытках затратами - здесь имеет место влияние оценки запасов на величину финансового результата. Структура источников финансирования зависит от доли собственных источников средств в общем объеме пассивов, а на это соотношение влияет величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В современной практике используются следующие методы оценки запасов экономического субъекта:

1) оценки себестоимости  единицы запасов;

2) метод средних цен;

3) метод ФИФО

4) метод ЛИФО.

Метод оценки себестоимости  единицы запасов используется либо когда экономический субъект ведет учет запасов по партиям, то есть их аналитический учет организован так, что позволяет отслеживать их движение по партиям. При этом в большинстве случаев при применении партионного учета и фактическое движение запасов организуется по партиям. Это может быть нужным при использовании в деятельности экономического субъекта скоропортящихся оборотных активов (пищевые продукты). В этом случае, если партия была приобретена по единой цене, списание запасов данной партии осуществляется по соответствующим ценам. Также данный метод может применяться, если речь идет об уникальных в определенной степени ценностях. Каждый факт реализации подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете, и отражение каждого факта хозяйственной жизни предполагает списание определенного товара по цене приобретения у поставщика. В иных случаях данный метод оценки редко применим.

Метод средних цен наиболее прост для экономического субъекта. Он предполагает исчисление средних цен запасов, купленных за период, с учетом их остатка на начало отчетного периода.

При данном способе оценивается себестоимость проданных товаров, стоимость их остатка и прибыль от продаж, находится средняя цена единицы товара, при нахождении которой используется простой метод расчета средней арифметической.

Метод ФИФО (аббревиатура от англ. FIFO - First In First Out, «первым поступил - первым выбыл») предполагает, что оценка остатка запасов и их выбывшей за период части зависит от последовательности поступления (покупки) этих запасов. Оценка стоимости остатка запасов в этом случае основывается на допущении того, что запасы выбывают точно в той же последовательности, что и поступали в экономический субъект, а, таким образом, остаток запасов на конец периода должен быть оценен, исходя из последних по хронологии цен их приобретения. Метод ФИФО иногда сравнивают с конвейером, с которого запасы поступают ровно в той последовательности, в которой они были на него загружены.

Метод ЛИФО (аббревиатура от англ. LIFO - Last In First Out, «последним поступил, последним выбыл») предполагает, оцениваются выбывающие запасы исходя из последовательности, обратной порядку их поступления. Сущность метода ЛИФО объясняется по аналогии с бункером или контейнером, куда закладываются запасы. Очевидно, оценивая выбывшие за период запасы, начинается выборка последней по времени поступления партии, а если количества товаров в ней не хватает - предпоследнюю, и так далее, как бы возвращаясь к остатку на начало. Таким образом, себестоимость проданных (использованных) запасов и определяют их «последние» цены. 8

Далее следует рассмотреть  влияние выбора метода оценки на показатели отчетности.

В целом можно характеризовать воздействие выбора методов оценки запасов экономического субъекта на показатели отчетности как:

  1. метод исчисления себестоимости каждой единицы запасов организации позволяет раскрывать финансовый результат от продажи каждой единицы запасов и представлять их оценку в отчетности в соответствии с ценой приобретения каждой конкретной единицы запасов экономического субъекта;
  2. метод средних цен вуалирует влияние изменения цен покупки запасов на показатели их оценки как элемента актива баланса, расходов периода и финансового результата (прибыли и убытка);
  3. метод ФИФО в условиях роста цен приобретения запасов создает максимальную оценку запасов на конец периода, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата. В условиях снижения цен, ФИФО, наоборот, дает минимальную оценку запасов на конец периода в балансе, максимальную оценку расходов периода и минимальную величину финансового результата;
  4. метод ЛИФО в условиях роста цен на приобретаемые запасы формирует минимальную оценку запасов в балансе на конец периода, максимальную величину расходов периода в отчете о финансовых результатах и минимальную оценку финансового результата (прибыли или убытка). В условиях снижения цен ЛИФО дает максимальную оценку запасов в балансе, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата.9

 

§ 3. Документирование движения запасов организации

 

 

  Движение материалов  в организации начинается с  их поступления на склады. Материалы  хранятся на складе под ответственностью кладовщика, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. Приобретение материалов у поставщиков осуществляется на основе заключенных договоров. Материалы, поступившие в организацию от поставщиков, должны быть своевременно приняты к учету. Складские работники, отвечающие за прием материалов, должны проверить их ассортимент и количество, указанные в документах поставщиков, а также качество поступивших материалов.

  Если при приемке  материалов не выявлено количественных  и качественных расхождений между  данными поставщиков и фактическими  данными, то в соответствии  с пунктом 49 Методических указаний N 119н составляется Приходный ордер  (форма N М-4).

Также в течение дня от одного и того же поставщика могут поступать однородные грузы в большом количестве. В этом случае разрешается составлять один приходный ордер за день. Изначально сведения о каждой приемке материалов регистрируются на обороте приходного ордера. В конце дня подводится итог в приходном ордере.

Пункт 49 Методических указаний N 119н разрешает вместо составления  ордера ставить на документе поставщика штамп, в котором должны содержаться  те же реквизиты, что и в приходном  ордере.10 Такой штамп равен по содержанию приходному ордеру, но при условии, что он содержит в себе реквизиты и порядковый номер приходного ордера. Если экономический субъект в целях сокращения документооборота примет решение о применении данного способа оформления поступления материалов, он должен закрепить его в учетной политике.

У крупного экономического субъекта, имеющего большое количество подразделений, материалы могут завозиться в эти подразделения, исключая склады. Такой порядок уменьшает время движения материалов внутри экономического субъекта. При такой организации движения материалов, в приходных и расходных документах склада и в приходных документах подразделений делаются отметки о том, что материалы выданы подразделению транзитом, минуя склад.11 Однако стоит обратить внимание на то, что перечень материалов, которые могут таким образом доставляться в подразделения, должен быть утвержден соответствующим распорядительным документом.

Материалы, приобретенные подотчетными лицами, также подлежат сдаче на склад. Также пунктом 56 Методических указаний N 119н установлено, что принятие к учету материалов, приобретенных подотчетными лицами, производится в общем порядке на основании документов, подтверждающих покупку.

Акт о приемке материалов (форма N М-7) является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Составляется документ в двух экземплярах  в присутствии материально-ответственного лица и представителя поставщика либо независимой организации. Первый экземпляр акта отдается в бухгалтерию экономического субъекта, а второй экземпляр передается отделу снабжения, бухгалтерии или иному отделу экономического субъекта для направления претензионного письма поставщику.

Материалы, поступившие без  документов, согласно пункту 36 Методических указаний N 119н, именуются неотфактурованными поставками. Материалы, поступившие  без документов поставщиков, принимаются к учету по учетным ценам, установленным в экономическом субъекте. После получения документов от поставщика учетная цена подлежит корректировке.

    Далее необходимо внести записи в Карточку учета материалов (форма N М-17), которая используется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру. Карточки регистрируются бухгалтерией в отдельном реестре или книге. Если в день совершается несколько одинаковых операций (по нескольким документам), в карточке может быть сделана одна запись, отражающая общее количество материалов. В содержании записи перечисляются номера всех документов или составляется реестр. Остатки в карточках выводятся ежедневно.

    Поскольку карточка  открывается на календарный год,  то при большом документообороте  одного листа карточки не хватает  для записей. В этом случае  открывается второй и следующие  листы той же карточки, которые  нумеруются и скрепляются. По  окончании календарного года  выводятся остатки на 1 января  следующего года, производится отметка о том, что остаток перенесен в новую карточку, карточки подшиваются и сдаются в архив.

Для оформления отпуска со склада материалов применяется Лимитно-заборная карта (форма N М-8). Выписывается карта в двух экземплярах на одно наименование материала. Один экземпляр документа до начала месяца передается подразделению экономического субъекта, который будет получать материалы, второй экземпляр передается складу. Как правило, карта выписывается на месяц, но если объемы отпуска материалов невелики, то карта может быть выписана на квартал. Изменение лимита, сверхлимитный отпуск материалов, замер одних материалов другими допускается только с разрешения руководителя организации или иных лиц, на это уполномоченных.

    Документом, применяемым  для учета движения материалов  между структурными подразделениями  одного экономического субъекта или материально-ответственными лицами, является Требование-накладная (форма N М-11). Требование также составляется в двух экземплярах кладовщиком структурного подразделения, отпускающего материалы. На основании одного экземпляра материалы списываются сдающим подразделением, на основании второго - принимаются на учет подразделением, получившим материалы.

Отпуск материалов хозяйствам экономического субъекта, расположенным за пределами его территории, осуществляется на основании Накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15). То есть, накладная используется при передаче материалов с одного склада на другой склад, а также со склада (кладовой) одного подразделения на склад (кладовую) другого подразделения. Накладная выписывается в двух экземплярах, один из которых передается складу и является основанием для отпуска материалов, второй - передается получателю.

В заключение необходимо учесть основные положения порядка оформления первичных учетных документов.

Первичные учетные документы  составляются в момент совершения факта хозяйственной деятельности. Если это не возможно, то документ оформляется сразу после завершения операции. В первичных документах по учету материалов содержится такой реквизит, как измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении. Единица бухгалтерского учета материалов выбирается организацией самостоятельно.12 Принятие материалов к учету производится в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных и т.д.).

    Первичные документы  и приложения к ним, зафиксировавшие  факт хозяйственной деятельности, подлежат хранению в течение 5-ти лет.

 

ГЛАВА 2. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

§ 1. Учет поступления и выбытия производственных запасов

 

 

 

Первичные документы по поступлению  и расходу производственных запасов  являются основой организации материального  учета. Непосредственно по первичным  документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Самым распространенным способом поступления материалов на предприятие  является их приобретение за плату  по договору купли-продажи. Операции по приобретению материально-производственных запасов возлагаются на работников отдела снабжения, которые ведут  Журнал учета поступающих грузов. В нем содержится необходимая  информация о поступлении грузов, включая согласие на оплату или отказ  от акцепта.

Применение доверенности по ф. № М-2 исключает необходимость  ведения в организации Журнала  учета выданных доверенностей. Доверенность по ф. № М-2а выписывается в том  случае, если получение материалов организации носит массовый характер. Она должна быть зарегистрирована в  момент выдачи экспедитору под расписку в Журнале выданных доверенностей. Доверенность подписывается лицом, на имя которого она выдана.