Учет финансового результата

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность  темы исследования. В условиях развивающихся рыночных отношений принципиально изменилось положение агропромышленных предприятий. Получив юридическую и экономическую самостоятельность, они полностью отвечают за результаты своей деятельности. Поиск и реализация резервов увеличения прибыли позволяют хозяйствующим субъектам выжить в условиях конкурентной борьбы. Особую остроту при этом приобретает совершенствование учета операций, формирующих финансовые результаты.

В современной отечественной практике накоплен значительный опыт бухгалтерского учета финансовых результатов, однако, чаще всего он не касается агропромышленных предприятий. Вместе с тем, агропредприятия имеют особенности, обусловленные сезонностью и характером производства, технологическими процессами, видами продукции, структурой управления, что предполагает отличия в документальном оформлении фактов хозяйственной жизни, ведении синтетического и аналитического учета доходов, расходов и финансовых результатов. Принятие управленческих решений здесь, зачастую, основывается на интуиции управленческого персонала без должного использования учетной информации. Этим определяется выбор автором темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является обобщение теоретических положений по организации учета финансовых результатов в агропромышленных предприятиях (на примере ООО «Маслобойное») с ориентацией на повышение эффективности их деятельности.

Автор делает попытку на этой основе сделать определенные выводы и внести предложения теоретического и практического характера по совершенствованию по совершенствованию учета финансовых результатов в агропромышленных предприятиях.

Поставленные  выше цели курсовой работы автор достигает путем решения комплекса взаимосвязанных задач, в числе которых:

— систематизация теоретических и  методических аспектов сущности финансовых результатов и их учета;

— анализ порядка формирования и учета финансовых результатов применительно к агропромышленным компаниям;

— анализ практики бухгалтерского учета  финансовых результатов в агропромышленных предприятиях;

—разработка направлений совершенствования методики учета финансовых результатов в агропромфирмах.

Предмет исследования — теоретические, методические и организационные аспекты учета финансовых результатов.

Объектом исследования являются учетно-аналитические процессы в агропромышленной компании (на примере ООО «Маслобойное»).

Указанные выше задачи автор попытался решить, опираясь на труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам формирования и учета финансовых результатов; нормативно-правовые акты Российской Федерации, международные и российские стандарты по бухгалтерскому учету, указания и рекомендации министерств и ведомств по вопросам методологии учета и отчетности; статистическая информация и материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения состояния учета и отчетности в сельскохозяйственных организациях.

Объем и структура работы. Курсовая работа изложена на 22 листах основного текста, состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы, включающего 30 наименований, содержит 5 таблиц и 8 приложений.

Глава 1.   ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА 
     ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

1.1.Экономическая и бухгалтерская сущность финансового результата

Бухгалтерский учет финансовых результатов  регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [1]. В соответствии с ним «бухгалтерская прибыль (убыток)» представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Научное обоснование  природы и сущности прибыли как  экономической категории, сохранившей свое значение в настоящее время, раскрыл К. Маркс. Особенность теории прибыли К. Маркса состоит в том, что этот вид дохода, как любого дохода предпринимателя, является внешней, т.е. превращенной, возникающей в процессе эксплуатации наемного рабочего, прибавочной стоимости. На поверхности отношений прибыль выступает как продукт обмена потребительных стоимостей в сфере обращения. На самом же деле она является результатом применения в процессе производства специфического товара «рабочая сила», способного производить стоимость большую, чем затраты на ее воспроизводство. Стоимость товара «распадается» на постоянный капитал - с, переменный капитал - v и прибавочную стоимость - t. Целью современного производства является максимальное увеличение прибавочной стоимости, превращенная форма которой становится прибылью [27, с. 87].

В теоретическом наследии творчества английских классиков экономической теории важное место занимает учение о чистом продукте, называемого современными учеными - экономистами национальным доходом. По их мнению, источниками чистого продукта являются: земля и приложенный к ней труд людей, занятых в сельскохозяйственном производстве [30, с. 59-60].

Теория доходов существенно  обогатила классическую политическую экономию в части характеристики сущности ренты, прибыли, заработной платы. В условиях свободной конкуренции  прибыль имеет естественную тенденцию  к снижению, потому что с прогрессом общества получение добавочного имущества требует всё больших затрат труда.

Понятие «прибыль» - предмет дискуссий  многих авторов в экономической литературе. В отличие от бухгалтеров экономисты, используют термин «прибыль» для обозначения разности между совокупным доходом организации и её расходами, включая явные и неявные.

Можно согласиться с мнением В.Е. Ануфриева и И.В. Березкина о необходимости различия бухгалтерской и экономической прибыли. Они рассматривают экономическую прибыль от продажи продукции (работ, услуг) как разницу между общим доходом организации и альтернативными (вмененными) издержками на все ресурсы, израсходованные на производство. Если вмененные издержки превышают общий доход, то предприятие получает финансовый результат в виде убытка. Бухгалтерская прибыль, по их утверждению, превышает экономическую на величину неявных издержек, оцененных как упущенные возможности [11, с.404].

Прибыль в абсолютном выражении  не обладает свойством совокупного  эффекта, она «впитывает в себя»  такие факторы, как себестоимость продукции, приращение объёма продукции, её качество, ассортимент и т. д., но не отражает результаты применения ресурсов, т. е. авансирования капитала, что проявляется только в показателе рентабельности [30, с.50].

В условиях рыночной экономики прибыль отдельно взятой организации является важнейшим ее оценочным показателем деятельности в области предпринимательства. Получение прибыли позволяет не только поддерживать и развивать производственную деятельность, но и удовлетворять ее различные социальные интересы. Поэтому предприятия стремятся к увеличению получаемой прибыли. Именно стремление получить прибыль и увеличить ее является мощным фактором развития производственной деятельности коммерческой организации. Этот стимул и определяет роль прибыли и ее значение как социальной категории, а экономическая сущность прибыли выражается в доходе, полученном на инвестированный капитал. В свою очередь сама сущность прибыли порождает сложные экономические взаимоотношения по поводу ее объемов и границ распределения, складывающиеся между организацией как хозяйствующим субъектом, с одной стороны, и рядом других субъектов, с другой стороны. Такие взаимоотношения носят ярко выраженный расчетный характер, так как могут принимать множество различных форм. В этом проявляется основная специфическая черта прибыли, которая в то же время порождает определенную систему отношений по поводу ее формирования и распределения. Функциональная определенность таких отношений характеризуется выполнением прибылью важных экономических, социальных, политических потребностей организации и общества в целом. Посредством своей прибыли организации участвуют в формировании государственных бюджетов различных уровней, в социальных программах своих регионов, а также оказывают воздействие на формирование политических реалий. Внутри самой организации в прибыли отражаются все экономические процессы, а также находят свое конкретное выражение все основные финансовые инструменты (налоги, отчисления, нормативы, денежные потоки и т.д.). Исходя из этого, роль прибыли организаций предопределяется ее функциональным назначением, а проявляется в использовании производных от нее расчетных категорий, таких как налог на прибыль, доходы собственников, прибыль, направленная на расширение деятельности, резервы за счет прибыли и др. [30, с.51-52].

Таким образом, прибыль является целью  и источником бюджета организации, символом ее благосостояния и источником расширения хозяйственной деятельности, стимулом и источником стимулирования собственников и трудового коллектива, опорой и источником государственного бюджета.

В бухгалтерском учете прибыль предприятия определяется как разница между доходами и расходами, возникающими в процессе текущей деятельности предприятия [8, с.33].

Доходы и расходы - базовые элементы бухгалтерского учета, формирующие финансовый результат деятельности сельскохозяйственных организаций. Исчисление прибыли возможно при соответствующей классификации и адекватном отражении доходов и расходов [10, с.85].

Признание расходов происходит на счетах 90 «Продажи» и 91«Прочие доходы и расходы», на которых доходы «встречаются» с расходами и формируется прибыль [11, с.215].

По мнению некоторых авторов, основным критерием трактовки доходов  и расходов является их влияние на финансовый результат: доходом признается все, что увеличивает финансовый результат, а расходом - все, что его уменьшает [13, с.88-89].

В соответствии с действующими сейчас Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) [1] и Планом счетов бухгалтерского учёта [5], финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, образуемым в течение календарною года. Он формируется из двух составляющих, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в аренду основных средств, передача в пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за от­ четный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих основную деятельность, получило прибыль, то финансовый результат будет равен сумме прибыли от продаж и прочих доходов за минусом расходов. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж и прочих расходов за минусом прочих доходов. Полученный итоговый финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности организации.

Таким образом, финансовый результат  хозяйственной деятельности организации  представляет собой разницу между  суммой доходов и расходов. Превышение доходов над расходами фиксирует  прирост имущества организации—прибыль, а расходов над доходами — уменьшение имущества — убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Рассмотрим  теперь установленный действующими нормами и правилами порядок формирования финансового результата.

1.2.Порядок формирования финансового  результата

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки» [17, с.114].

По завершению первого квартала на этом счете подводится промежуточный годовой итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала — за первое полугодие, по завершении третьего квартала — за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всею года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде сальдо, отражающею прибыль — по кредиту счета, или убыток — по дебету счета. Конечным финансовым результатом является чистая прибыль или чистый убыток, который в течение года формируется на актив­ но-пассивном счете 99. Этот счет является односторонним, т.е. на данном счете не может быть одновременно конечного дебетового и кредитового сальдо. Конечный финансовый результат формируется в течение года на счете 99 из следующих составляющих [15, с.75]:

—прибыли или убытка от обычных видов деятельности;

—прочих доходов  и расходов;

—потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами, возникшими в процессе хозяйственной деятельности;

—начисленных платежей налога на прибыль и платежей по пере­ счетам по данному налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся штрафных налоговых санкций.

Таким образом, под формированием финансовых результатов, понимают определённую последовательность, конечной целью которой является определение значения показателя балансовой (валовой) прибыли (убытка) и её производных (налогооблагаемой, чистой и нераспределённой прибыли, непокрытого убытка).

Глава 2.   АНАЛИЗ УЧЕТА ФИНАНСОВОГО 
                             РЕЗУЛЬТАТА В ООО «МАСЛОБОЙНОЕ»

2.1.Организационно-экономическая характеристика  
ООО «Маслобойное»

Практические аспекты организации бухгалтерского учета финансового результата исследованы нами на примере ООО «Маслобойное».

Общество с ограниченной ответственностью «Маслобойное» создано путем реорганизации в форме преобразования из Открытого Акционерного Общества «Маслобойное». Оно является полным правопреемником прав и обязательств ОАО «Маслобойное», зарегистрированного Постановлением Главы администрации города Старый Оскол и Старооскольского района Белгородской области №805 от 11 мая 1993 года. Основной государственный регистрационный номер 1023102361149, ИНН 3128004371

Место нахождения Общества определяется местом его государственной  регистрации. Общество зарегистрировано по адресу: Российская Федерация, Белгородская область, город Старый Оскол, ул. Прядченко, д.114.

Общество является юридическим  лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники Общества имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу.

Общество является коммерческой организацией. Основной целью деятельности ООО «Маслобойное», является осуществление предпринимательской деятельности и получение прибыли посредством хозяйственной и иной деятельности, направленной на удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах.

Основными видами деятельности Общества являются:

— производство неочищенных  растительных масел (фасованного и разливного), соевой мучки, соевого масла

—производство растительных рафинированных масел и жиров;

—выпуск различных видов  кормов (жмых, высевки);

—оптовая торговля безалкогольными  напитками;

—розничная торговля в неспециализированных магазинах  преимущественно пищевыми

 —продуктами, включая  напитки, и табачные изделия;     

В соответствии с уставной целью и направлениями деятельности миссию исследуемого предприятия можно  определить следующим образом:

—оптимизация производственных процессов и профессиональное управление производством фирменной продукции;

—видение бизнеса  выгодного как инвесторам и акционерам, так и конечному потребителю  продукции фирмы;

—содействие выходу из кризиса  аграрно-промышленного комплекса  Центрального Черноземья;

—усиление позиций на региональном и общероссийском рынке аграрной продукции;

—создание дополнительных рабочих мест в регионе работы.

Основными потребителями  продукции Общества являются юридические  лица, индивидуальные предприниматели  и население Белгородской, Брянской, Воронежской, Курской, Липецкой, Псковской, Смоленской областей   и других субъектов РФ.

Общество обладает универсальной  правоспособностью, может заниматься любыми незапрещенными видами деятельности, в том числе прямо не предусмотренными Уставом.

Имущество Общества образуется за счет вкладов в Уставный капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных   действующим   законодательством   Российской   Федерации.   В   частности, источниками образования имущества Общества являются:

— Уставный капитал Общества;

— доходы, получаемые от реализации продукции (товаров), работ, услуг, а также других видов хозяйственной  деятельности;

— доходы от ценных бумаг;

—кредиты банков и  других кредиторов;

—безвозмездные или  благотворительные взносы и пожертвования  организаций, предприятий, граждан;

—заемные средства юридических  лиц и физических лиц;

—иные источники, не запрещенные  законодательством.

Общество может создавать  резервный фонд и иные фонды. Резервный  фонд образуется за счет ежегодных  отчислений. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков Общества и не может быть использован для иных целей.

Общество вправе образовывать иные фонды, отчисления в которые  осуществляются в размерах и в  порядке, установленных решением Участника.

Общество может объединить часть своего имущества с имуществом иных юридических лиц для совместного производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также в иных целях, не запрещенных законом.

Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

В соответствии с организационной  структурой фирмы высшими органом  управления является Общее Собрание Участников ООО «Маслобойное».

Исполнительно-распорядительные функции осуществляет администрация Общества во главе с Генеральным директором, которому непосредственно подчинены руководители отдельных структурных подразделений компании и их персонал.

В организационной структуре  предприятия особое место занимает производственный сектор организации, который составляют цеха по переработке сырья и изготовлению фирменной продукции общества.

Рассмотрим результаты хозяйственной деятельности исследуемого предприятия. Для этого обобщим  их в Табл.1.

Таблица 1

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности  
ООО «Маслобойное»

Анализ данных Табл.1 показывает, что, годовая выручка предприятия  за период с. 2009 по 2010 год увеличилась с 24 584 тыс. руб. до 27 885 тыс. руб. (на 3 301 тыс. руб., или на 13,4%). Вместе с тем, прибыль от продажи продукции за тот же период характеризовалась отрицательными значениями.

За два последних года наблюдалось  слабое падение финансового результата от продаж. Чистый убыток предприятия к 2010 году в итоге составил 24 064 тыс.рублей.

Для более подробной характеристики исследуемого предприятия необходимо определить источники финансирования и его финансовое состояние. С этой целью сведем соответствующие показатели бухгалтерских балансовых отчетов ООО «Маслобойное» за 2008-2010 г.г. в Табл. 2.

Таблица 2

Показатели финансового состояния ООО «Маслобойное» за 2008-2010гг

Показатели Табл.2 свидетельствуют о том, что собственный капитал ООО »Маслобойное» в 2009 г сократился на 8 177 тыс. руб., что было связано с увеличением суммы краткосрочных обязательств. В 2010 по сравнению с 2009 годом собственный капитал исследуемого предприятия уменьшился на 24 064 тыс.руб. В то же время краткосрочные обязательства компании за указанный период увеличились на 17 482 тыс.руб., составив в итоге 49 779 тыс.руб.

На протяжении 2008-2009 г.г. наблюдалась  тенденция к незначительному увеличению валюты баланса (на 3 225 тыс.руб.). Однако, к концу 2010 г. этот показатель уменьшился с 34 644 до 28062 тыс.руб., т.е. на 6 582 тыс.руб., что свидетельствует о сокращении предприятием своего хозяйственного оборота.

При этом коэффициенты финансовой независимости (автономии), финансовой устойчивости и маневренности не соответствует их нормативным значениям и имеют отрицательные значения. В течение анализируемого периода (2008-2010 г.г.) только коэффициент финансирования соответствовал норме. Его значение за это время не изменялось.

Вместе с тем, отметим, что детальная  оценка итогов деятельности агропромышленной фирмы невозможна без обращения  к формируемым в бухгалтерским  учете показателям прибыли, убытка и финансового результата как их разницы. Определим порядок формирования и отражения информации о показателях финансовых результатов в бухгалтерском учете исследуемой фирмы.

2.2.Организация бухгалтерского  учета финансово результата  
в ООО «Маслобойное»

Основную часть прибыли (убытка) исследуемая организация получает от продажи готовой продукции. Финансовый результат от их продажи определяют, как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.

Финансовый результат от продажи  продукции (работ, услуг) в исследуемой организации определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

К счету 90 «Продажи» в ООО «Маслобойное» открыты субсчета:

—90-1 «Выручка»;

—90-2 «Себестоимость продаж»;

—90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

—90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» счета «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности исследуемой организации в отчетном году.

В бухгалтерском учете отражаются следующие хозяйственные операции.

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т 90 «Продажи» 

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток отражается записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» 

К-т 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  отражаются убытки, по кредиту - прибыли (доходы) организации.

По окончании каждого месяца сопоставлением сумм дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 — 90-8 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1 выявляется финансовый результат. Это может быть прибыль или убыток от реализации за месяц.

При этом по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 никакого сальдо не имеется. Однако субсчета этого счета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается в течение финансового года. Эти остатки списываются 31 декабря отчетного года после списания финансового результата за декабрь внутри счета 90. Закрытие остатков по субсчетам осуществляется путем переноса на субсчет 90-9 (Таб. 3):

Таблица 3

Закрытие субсчетов к счету 90 «Продажи» по результатам 2010 г.

Завершив закрытие субсчетов к счету 90 «Продажи» по результатам 2010 г.  Главный бухгалтер ООО «Маслобойное» смог определить финансовый результат по основной деятельности предприятия. В течение 2010 г. организация получила убыток от продаж своей продукции в сумме 6143 тыс.руб.