Учет финансовой деятельности предприятия

                                                СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ПОНЯТИЕ И ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО

   РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  ПРЕДПРИЯТИЯ5

2. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И МЕТОДИКА  

   БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ10

3. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ

   ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 13

4. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ17

5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ21

      6. УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ИЛИ

         УБЫТКА24

      7. ПРИМЕР ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

         ДЕЯТЕЛЬНСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «АЛЬФА»28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………………….30

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК……………………………………………..33

 

 

 

                                                 

                                               

 

                                                        

                                                              

                                                      ВВЕДЕНИЕ

 

Показатели финансовых результатов  предприятия являются важнейшими в  управлении его хозяйственной деятельностью. Такая информация пользуется наибольшим спросом среди различных ее пользователей  и обязательно учитывается при  принятии любых управленческих решений.

Управление хозяйственной  деятельностью предприятия требует  соответствующего информационного  обеспечения, важнейшей составной  частью которого являются данные о  результатах финансово-хозяйственной  деятельности. Учет и анализ финансовых результатов в условиях функционирования рыночных отношений - необходимое условие принятия управленческих решений тактического и стратегического характера.

В бухгалтерском учете  создана целостная система регистров, счетов и субсчетов, методов учета  и контроля финансовых результатов, которая постоянно совершенствуется. Появляются новые виды доходов и  расходов, возрастает роль финансовых результатов в формировании собственного капитала в экономике предприятия. В то же время финансовые результаты деятельности во многом зависят от выбранной финансовой политики предприятия, в частности, методологии учета  и принятой на предприятии учетной  политики. Формирование доходов и  расходов предприятия и связанные  с ним расчеты являются одним  из наиболее сложных участков учета  на предприятии и требуют рационального  выбора вариантов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

Достижение правильных соотношений  между основными направлениями  формирования финансовых результатов  определяется эффективностью и реальностью  накопительной информации на счетах бухгалтерского учета и отчетности.

Единые подходы к формированию таких показателей, как доходы, расходы, финансовые результаты, позволят обеспечить не только сопоставимость при их сравнении, но и соответствие информационным запросам пользователей с целью принятия обоснованных управленческих решений.

Актуальность темы исследования характеризуется также практической востребованностью методики учета формирования и использования финансового результата, соответствующей информационным запросам пользователей бухгалтерской отчетности. Формирование финансовых результатов и отражение их в бухгалтерском учете связано с отраслевыми особенностями хозяйствующих субъектов.

Чтобы эффективно управлять  прибылью, необходимо проводить системный  анализ формирования, распределения  и использования прибыли, который  позволит выявить резервы ее роста. Такой анализ представляет интерес, как для внутренних, так и для  внешних пользователей, поскольку  рост прибыли определяет рост потенциальных  возможностей предприятия, повышает степень  его деловой активности, увеличивает  размеры доходов учредителей  и собственников, положительно характеризует  финансовое состояние предприятия.

Успешное развитие предприятия  непрерывно связано с проведением  эффективного управления всеми сферами  его деятельности, поэтому четко  налаженный учет и своевременное  осуществление мероприятий по результатам  аналитического исследования помогут  предприятию сохранить основные конкурентные преимущества, обеспечат  дальнейшее эффективное его функционирование.

 

 

 

 

 

1. Понятие и порядок формирования финансового результата деятельности

предприятия

 

В условиях рыночных отношений  главной целью любого предприятия  являются положительные финансовые результаты, характеризующиеся суммой полученной прибыли и уровнем  рентабельности. Финансовый результат  –  сложнейшая и неоднозначная  категория бухгалтерского учета, вызвавшая  много споров среди экономистов. При этом дискуссионным является трактовка финансовых результатов (прибыли) и их исчисление.

Функционирование предприятия  в условиях рынка определяется его  способностью приносить достаточный  доход. Поэтому, конечным финансовым результатом  работы предприятия является, как  правило, прибыль. В росте прибыли  заинтересованы все участники расширенного воспроизводства, потому что наличие  прибыли определяет рост потенциальных  возможностей организации, повышает степень  ее деловой активности. В зависимости  от величины прибыли определяется доля доходов учредителей, размеры дивидендов и других расходов, рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного  капитала.

В условиях рыночной экономики  прибыль выступает важнейшим  фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. За счет прибыли  погашаются долговые обязательства  предприятия перед банком и инвесторами. Следовательно, прибыль становится обобщающим показателем в системе  оценочных показателей эффективности  производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. В таблице  1. приведены видовые показатели прибыли.

 

 

 

Таблица  1.      Классификация показателей прибыли

Классификационный признак

Классификация

 

По  порядку формирования
  • валовая прибыль
  • прибыль от продаж
  • прибыль до налогообложения
  • чистая прибыль

По характеру использования
  • капитализированная (нераспределенная прибыль)
  • прибыль, направленная на дивиденды (потребленная)

 

По  видам деятельности
  • прибыль от обычной деятельности
  • прибыль от инвестиционной деятельности
  • прибыль от финансовой деятельности

По источникам формирования
  • прибыль от продажи продукции (товаров, работ, услуг)
  • прибыль от продажи имущества (имущественных прав)
  • прибыль от прочих видов деятельности

 

Валовая прибыль - показатель эффективности работы производственных подразделений предприятия. Валовая прибыль представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг).

Прибыль от продаж есть показатель экономической эффективности основной (операционной) деятельности предприятия. Прибыль от продаж определяется как разность между выручкой от реализации продукта хозяйственной деятельности и суммой затрат факторов производства на эту деятельность в денежном выражении. Прибыль от продаж может быть определена как разность между валовой прибылью и расходами на управление производством (управленческие расходы) и сбыт (коммерческие расходы).

Прибыль до налогообложения (балансовая прибыль) - это показатель экономической эффективности всей хозяйственной деятельности предприятия.

Показатель определяется как прибыль от основной деятельности, откорректированная на финансовый результат  от прочих операций.

Обобщенную характеристику хозяйственной деятельности предприятия  дает величина чистой прибыли. Чистая прибыль определяется как разность между суммой прибыли до налогообложения, уменьшенной на сумму текущего налога на прибыль. 

Прибыль, находящаяся в полном распоряжении предприятия, это часть дохода, остающаяся после завершения всех распределительных операций (представляет собой чистую прибыль, уменьшенную на сумму начисленных дивидендов по акциям).

Прибыль от инвестиционной деятельности это составная часть прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, представляющая собой сумму доходов предприятия от финансовых вложений в паи, акции других предприятий, облигации и другие ценные бумаги. Прибыль от финансовой деятельности представляет собой сумму доходов от эмиссии акций, целевого финансирования, от предоставления кредитов и займов.

Отчет о прибылях и убытках  содержит показатели доходов и расходов по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов, прибыли (убытка) до налогообложения, чистой прибыли (убытка) отчетного периода нарастающим  итогом с начала года до отчетной даты.

Теоретической базой экономического анализа финансовых результатов  деятельности предприятия служит принятая для всех предприятий независимо от форм собственности единая модель хозяйственного механизма предприятия  в условиях рыночных отношений, основанная на формировании прибыли. Она отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка, единство целей деятельности, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процесса формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения. Модель формирования финансового результата деятельности предприятия представлена на рис.1

 

 

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов  и иных аналогичных платежей)



Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг


( +)



 

Валовая прибыль


Коммерческие и управленческие расходы


( + )



 

Прибыль (убыток) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг


Сальдо прочих доходов  и расходов


( + )



 

Прибыль до налогообложения


Текущий налог на прибыль  и иные аналогичные платежи


( – )



 

Чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) отчетного периода



 

 

Рис. 1 Модель формирования финансового результата деятельности

    предприятия

 

Таким образом, финансовый результат деятельности организации определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Доходы и расходы - это те факты хозяйственной жизни, которые с бухгалтерской точки зрения изменяют хозяйственный результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 . Нормативно-правовое регулирование и методика бухгалтерского учета

финансовых  результатов

 

Прибыль (убыток) представляет собой финансовый результат хозяйственной  деятельности предприятия, который  формируется сопоставлением доходов  и расходов.

В соответствии с п.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов  по решению участников (собственников  имущества).

В соответствии с п.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников  имущества).

Доходы и расходы организации  в зависимости от характера, условий  получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

    • доходы (расходы) от обычных видов деятельности;
    • прочие доходы (расходы).

Основным источником доходов  предприятия является выручка от продаж. Выручка принимается к  бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной  в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и  иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. 

Расходы по обычным видам  деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в  денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Расходы подлежат признанию  в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку или  прочие доходы и от формы осуществления  расхода (денежной, натуральной и  иной). Расходы признаются в том  отчетном периоде, в котором они  имели место  независимо от времени  фактической выплаты денежных средств  и иной формы осуществления.

Состав доходов и расходов организации в целях бухгалтерского учета представлен в таблице 2. Законодательно закреплены доходы и расходы, не учитываемые для целей бухгалтерского учета.

 

Таблица 2. - Доходы и расходы организации в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Доходы

Расходы

По обычным видам деятельности

Выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ и оказанием  услуг; выручка, поступившая за предоставление во временное пользование своих  активов по договору аренды и др., являющихся предметом деятельности

Расходы, связанные с изготовлением  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров, выполнением  работ и оказанием услуг, являющихся предметом деятельности; возмещение стоимости амортизируемого имущества  в виде амортизационных отчислений

Прочие доходы и расходы

-штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров;

-активы, полученные безвозмездно, в том    числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- суммы до оценки активов;

- поступления как последствия чрезвычайных обстоятельств;

- прочие доходы

-штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- суммы уценки активов;

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств;

- прочие расходы


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

 

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, готовой  продукции, работ, услуг), и формирование финансового результата по этим видам  деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи».

На этом счете отражаются выручка и себестоимость по проданным  товарам, продукции (работам, услугам), в частности:

    • по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
    • работам и услугам промышленного характера;
    • работам и услугам непромышленного характера;
    • покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
    • строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
    • товарам;
    • услугам по перевозке грузов и пассажиров;
    • транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
    • услугам связи;
    • предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
    • предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
    • участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных  видов деятельности себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

Как правило, это финансовый результат от реализации. Основными  моментами здесь является:

    • определение дохода от реализации;
    • определение себестоимости.

Для определения чистого  дохода в результате реализации необходимо от дохода, полученного в результате продажи продукции, вычесть косвенные  налоги и другие платежи, перечисляемые  в бюджет.

Одновременно с определением доходов от реализации необходимо определить затраты от реализации.

Затраты от реализации отражают на 90-м счете «Себестоимость реализации».

Счет 90 остатка не имеет, в конце отчетного периода  счета списывается на финансовые результаты.

Сумма выручки от продажи  товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту  счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно фактическая себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается в дебет  счета 90 «Продажи» в корреспонденции  с кредитом счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное  производство» и др.

В организациях, занятых  производством сельскохозяйственной продукции, в течение года, пока не выявлена ее фактическая себестоимость, в дебет счета 90 «Продажи» списывается  плановая себестоимость этой продукции.

В конце года в дебет  счета 90 «Продажи» списывается разница  между плановой и фактической  себестоимостью проданной продукции. Плановая себестоимость проданной  продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции  с теми счетами, на которых учитывалась  эта продукция.

 

 

 

Таблица 3. Корреспонденция счетов по учету расходов организации

Операция

Дебет

Кредит

Учтено списание материалов на производство продукции основным производством

20

10

Учтены расходы на оплату труда  работников основного производства

20

70

Учтены социальные отчисления с  сумм оплаты труда работников основного  производства

20

69

Учтено списание общехозяйственных  расходов на затраты основного производства

20

26

Отпущены материалы на содержание зданий, сооружений заводоуправления

26

10

Учтены расходы на оплату труда  специалистов и служащих заводоуправления

26

70

Учтены социальные отчисления с  сумм оплаты труда специалистов и  служащих заводоуправления

26

69


 

Таблица 4. Корреспонденция счетов по реализации продукции

Операция

Дебет

Кредит

Списана фактическая себестоимость  проданной продукции

90

43

Отражена продажная стоимость  отгруженных товаров (с учетом НДС)

62

90

Отражена сумма НДС,предъявленная покупателю товаров

90

68

Определен финансовый результат от продажи товаров

90

99

Списаны общехозяйственные расходы

90

26

Списана фактическая себестоимость  выполненных работ

90

20

Списаны расходы на продажу

90

44


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.  Учет прочих доходов и расходов

 

Учет доходов и расходов, которые не относятся к основному  виду деятельности, осуществляется на операционном счете 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета  в течение отчетного периода  находят отражение:

    • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
    • прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
    • поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
    • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды интеллектуальной собственности, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
    • поступления, связанные с безвозмездным получением активов, в корреспонденции со счетами учета доходов будущих периодов;
    • прибыль, прошлых лет, выявленная в отчетном году,  в корреспонденции со счетами учета расчетов;
    • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
    • суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
    • курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений и др.;
    • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
    • прочие доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности.

По дебету счета 91 учитывают  расходы организации, не связанные  с обычной ее производственной деятельностью, в корреспонденции со счетами  учета затрат или других соответствующих  активов. Также в дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают  расходы, связанные с благотворительной  деятельностью, осуществлением мероприятий  культурно-просветительского характера, спорта, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий.

 

 

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты  субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы;

91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие  доходы» учитываются поступления  активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие  расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие  доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал).

Сальдированный результат  счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Если сумма доходов превысила сумму  расходов, то организация получила прибыль. Эта сумма отражается заключительными  оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99. Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

 

Таблица 5. Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов

Операция

Дебет

Кредит

Списана фактическая себестоимость  проданных материалов

91

10

Отражены  излишки материальных ценностей,выявленных при инвентаризации:

    

готовой продукции

43

91

материалов

10

91

незавершенного производства

20

91

товаров

41

91

Списано сальдо прочих доходов и  расходов в конце отчетного периода

99

91

Начислены проценты про предоставленным займам,доходы по акциям и др.ценным бумагам

76

91

Списаны суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности

91

60,62,76

Отражены курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте

52,60,62,58,66,67

91