Учет финансовых активов

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Казахский Экономический Университет им. Т. Рыскулова

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Учет финансовых активов»

Выполнил:

  Студент 3 курса

Факультет: «Учет и Статистика»

Группа: 306

Дуйсембаев Данияр

Проверила:

Джондельбаева А.С.

Алматы 2010 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………3

1.Теоретические аспекты учета финансовых активов………………..4

2. Классификация Финансовых активов………………………………..7

3. Оценка финансовых активов…………………………………………..15

4. «Финансовые инструменты: раскрытие информации о Финансовых

активов». МСФО (IFRS) 7…………………………………………………..20

Заключение……………………………………………………………………25

Литература…………………………………………………………………….26

Введение

Финансовые активы являются инструментом финансового рынка, на котором происходит формирование предложения и спроса на них, а в результате взаимодействия спроса и предложения достигается рыночное равновесие.

Согласно закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», от 28.02.2007 года, в Казахстане бухгалтерский учет и финансовая отчетность должны осуществляться в соответствие с национальными стандартами финансовой отчетности и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Национальные стандарты финансовой отчетности - стандарты финансовой отчетности, утвержденные уполномоченным органом. Разработаны и утверждены приказом МФ РК, национальный стандарт финансовой отчетности №1 и национальный стандарт финансовой отчетности №2.

В настоящих нормативных документах четкого определения финансовых активов нет. В соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО) в Казахстане утвержден Национальный Стандарт Финансовой отчетности(НСФО). В этом Стандарте указывается, что одним из видов финансовых инструментов являются финансовые активы. Критерием такого различия являются содержание и последствия финансовой операции для каждого из участников, а не ее предмет. Это означает, что финансовые инструменты в зависимости от сущности операции могут быть признаны финансовыми активами, а также финансовыми обязательствами, и инструментами собственного капитала.

Согласно МСФО к финансовым активам относят:

А) денежные средства (т. е. средства в кассе, расчетные, валютные и специальные счета);

Б) договорное право требования денежных средств или другого финансового актива от другой компании (например дебиторская задолженности);

В) договорное право на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях (например опцион на акции, приведенный в балансе его держателя);

Г) долевой инструмент другой компании (т.е. акции, паи).

Основной целью курсовой работы является: «Учет Финансовых активов». Задачи:

В первой главе даны теоретические аспекты учета финансовых активов. Во второй – классификация учета финансовых активов по МСФО. В третьей главе – оценка финансовых активов. В четвертом – раскрытие  информации о финансовых активов.

1.      Теоретические аспекты Учета Финансовых активов.

Согласно закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», от 28.02.2007 года, в Казахстане бухгалтерский учет и финансовая отчетность должны осуществляться в соответствие с национальными стандартами финансовой отчетности и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В нем нашли отражение основные принципы и требования к учету финансовых инструментов, сформу4лированные в Международных стандартах финансовой отчетности – МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление» и МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Финансовые инструменты – одна из наиболее сложных экономических категорий, которая отражает отношения, возникающие в процессе перераспределения финансовых ресурсов между участниками рынка. Термин «финансовые инструменты» как обобщающее понятие начали использовать в международной практике сравнительно недавно, хотя отдельные виды финансовых инструментов (денежные средства, ценные бумаги) существовали еще с древности. В настоящее время спектр предлагаемых международными рынками финансовых инструментов расширяется довольно динамично, что и обусловило необходимость разработки МСФО 39  в дополнение к МСФО 32.

Финансовый актив (financial asset) – любой актив, представляющий собой:

      денежное средство,

      долевой инструмент другой компании;

      право по договору: o получить денежные средства или другой финансовый актив от другой компании или, o обменять финансовый актив или финансовое обязательство другой компании на условиях, потенциально выгодных для компании;

      договор, расчет по которому может быть произведен собственным долевым инструментом, являющийся: o таким непроизводным инструментом, по которому у компании есть или может появиться обязанность получить переменное число собственных долевых инструментов, или o таким производным инструментом, расчет по которому может быть произведен любым способом за исключением обмена фиксированной суммы денежных средств или иного финансового актива на фиксированную сумму собственных долевых инструментов компании. Поэтому в долевые инструменты компании не входят инструменты, которые являются договорами на получение или предоставление собственных долевых инструментов компании в будущем.

В зависимости от характера контрактных отношений, возникающих при проведении операций с финансовыми инструментами, в МСФО различают три вида инструментов:

      финансовый актив;

      финансовое обязательство;

      инструмент собственного капитала.

Критерием такой классификации являются содержание и последствия финансовой операции для каждого из участников, а не ее предмет. Это означает, что одни и те же финансовые инструменты в зависимости от сущности операции могут быть признаны и финансовыми активами, и финансовыми обязательствами, и инструментами собственного капитала. Так, если предприятие заключило контакт о купле ценных бумаг в банке, то для предприятия эти ценные бумаги являются финансовым активом, а для банка – финансовым обязательством, а если это собственные акции банка – то финансовым инструментом капитала.

Подобная терминология пока что не стала общепринятой и в экономической литературе и на практике термины «финансовый актив» и «финансовый инструмент» часто употребляются как синонимы. Это объясняется тем, что, как правило, в финансовой деятельности принято различать не вид финансового инструмента, а позицию, возникшую в связи с проведением операции с этим инструментом. Так, длинная позиция означает покупку финансовых инструментов, а следовательно, с точки зрения бухгалтерского учета является финансовым активом предприятия, и наоборот, короткая позиция означает продажу и является финансовым обязательством для продавца. Поэтому если финансовый актив рассматривается как обязательство предприятия, это означает, что осуществлена операция продажи определенных финансовых инструментов.

Финансовыми активами, финансовыми обязательствами или инструментами собственного капитала могут быть не только первичные, но и производные инструменты. Если предметом финансового контракта являются первичные финансовые инструменты (например, валютные средства, ценные бумаги), то они отражаются в балансе после возникновения права на их получение или обязательства относительно их передачи и являются признанными (балансовыми) финансовыми активами, финансовыми обязательствами или инструментами собственного капитала.

Если осуществлена операция с производными финансовыми инструментами, то у предприятия возникает непризнанный финансовый актив, обязательство или инструмент собственного капитала, которые отражаются в учете на забалансовых счетах с момента возникновения прав требования или обязательства (на дату заключения соглашения) до даты выполнения контракта или его продажи.

В связи с этим отметим, что Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций по забалансовым счетам не предусмотрено внедрение системы двойной записи, а поэтому все производные инструменты должны учитываться на одном счете независимо от того, являются ли они непризнанным финансовым активом, обязательством либо инструментом собственного капитала. Это в определенной мере усложняет процесс учета производных финансовых инструментов и требует формирования совершенной системы аналитического учета.

Важным методологическим аспектом учета финансовых активов является процедура оценки и определения их стоимости. В соответствии с НСФО финансовые активы первоначально оценивают и отражают в бухгалтерском учете по их фактической себестоимости, которая состоит из справедливой стоимости и затрат, связанных с приобретением или выбытием финансового актива.

Определение особенности имеет процедура переоценки финансовых активов. Положением определено, что на каждую следующую после признания дату составления баланса финансовые активы переоцениваются по справедливой стоимости, а финансовые обязательства – по амортизационной себестоимости. Однако из этого правила имеются определенные исключения. Так, оценка по справедливой стоимости не применяется к таким финансовым активам: дебиторская задолженность, не предназначенная для перепродажи; финансовые инвестиции, которые содержатся предприятием до погашения; финансовые активы, справедливую стоимость которых невозможно определить достоверно; финансовые инвестиции и прочие финансовые активы, относительно которых не применяется оценка по справедливой стоимости.

1.      Классификация активов по МСФО.

Классификация финансовых активов имеет особое значение, так как определяет порядок оценки финансовых активов.

В соответствии с МСФО (IAS) 39 финансовые активы в учете и финансовой отчетности по МСФО классифицируются по следующим категориям:

      Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.(в основном финансовые активы, предназначенные для торговли);

      инвестиции, удерживаемые до погашения;

      ссуды и дебиторская задолженность;

      финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

1)     «Классификация при первоначальном признании».

Финансовые активы являются предназначенными для торговли, если они:

      приобретаются или принимаются с целью их продажи или обратной покупки в краткосрочном периоде;

      являются частью портфеля идентифицируемых финансовых инструментов, которые управляются на совокупной основе и недавние сделки с которыми свидетельствуют о фактическом получении прибыли на краткосрочной основе;

      являются производными финансовыми активами (за исключением случае, когда они являются эффективными инструментами хеджирования).

В данную категорию могут быть отнесены облигации, акции, векселя, депозитные сертификаты и прочие финансовые активы, для которых существует активный рынок либо справедливую стоимость которых можно надежно оценить.

При этом не имеет значения, при каких условиях получены эти активы, т. е. куплены на рынке или получены от должника, а также какой у них срок погашения. Торговля в общем случае сводится к активным и частым покупкам и продажам. При этом предназначенные для торговли финансовые инструменты, как правило, используются с целью извлечения прибыли от краткосрочных колебаний цен на такие активы.

Отсутствие активного рынка для того или иного финансового актива не может служить основанием его не включения в данную категорию.

В то же время наличие котировки финансового актива еще не означает, что он должен быть однозначно отнесен к названной категории. Основным критерием является намерение компании использовать финансовые активы для извлечения прибыли в виде маржи или в результате краткосрочных колебаний их цены.

В соответствии со стандартами МСФО "активный рынок" должен удовлетворять следующим критериям:

      объекты, продаваемые на рынке, однородны;

      заинтересованные покупатели и продавцы могут быть найдены друг другом в любое время;

      цены общедоступны (то есть поиск информации о ценах не является длительным, трудоемким).

2)     «Инвестиции, удерживаемые до погашения».

К этой категории относятся финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами по ним и фиксированным сроком погашения, которые не являются производными и в отношении которых у компании имеются намерение и возможность удерживать их до наступления срока погашения, кроме тех, которые:

      отнесены при признании в категорию «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;

      классифицированы в категорию «Финансовые активы в наличии для продажи»;

      соответствуют определению ссуд и дебиторской задолженности.

Фиксированные или устанавливаемые платежи и фиксированный срок погашения означают, что по данному финансовому активу определены суммы и даты платежей его владельцу, включая сумму и дату погашения основного долга.

Финансовый актив, который является бессрочным и/или платежи по которому осуществляются в течение неопределенного периода, не может быть классифицирован в категорию «Инвестиции, удерживаемые до погашения».

Намерение и возможность удерживать финансовые активы до наступления срока их погашения отсутствуют, если:

      компания намеревается удерживать финансовые активы в течение неопределенного срока;

      компания готова продать финансовые активы (за исключением нетиповых ситуаций, которые нельзя было предвидеть) при изменении рыночных ставок процента, доходности и доступности альтернативных источников ресурсов;

      эмитент имеет право погасить финансовый актив в сумме, которая значительно ниже величины амортизированных затрат.

К данной категории могут быть отнесены облигации, векселя, депозитные сертификаты и прочие финансовые активы, которые содержат долговое обязательство эмитента. Ключевым фактором классификации финансовых активов в данную категорию является намерение компании не продавать их до срока погашения. При этом наличие или отсутствие котировки не имеет значения. Котируемая ценная бумага может быть отнесена в данную категорию, если у компании есть намерение держать ее до срока погашения.

3)     «Ссуды и дебиторская задолженность».

Эта группа активов включает непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, не имеющие рыночной котировки на активном рынке.

Исключение составляют активы, которые:

      организация намеревается продать немедленно либо в ближайшее время и которые следует классифицировать как "предназначенные для торговли";

      активы, которые были при первоначальном признании классифицированы как "оцениваемые по справедливой стоимости через счет прибылей и убытков".

Последующая оценка этих финансовых активов осуществляется по амортизированной стоимости с применением эффективной ставки. В предыдущей редакции IAS 39 данная группа активов называлась "предоставленные займы и дебиторская задолженность" и не включала, в отличие от действующей редакции IAS 39, приобретенные у третьих лиц займы и дебиторскую задолженность. Поскольку теперь данная группа активов включает как займы, предоставленные самой организацией, так и займы, приобретенные у третьих лиц, то она, по сути, теперь ничем не отличается от предыдущей группы активов "инвестиции, удерживаемые до погашения".

Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства определяется как стоимость финансового актива или обязательства при первоначальном признании (подходы к ее определению описаны выше) минус выплаты основной суммы долга (процентов) плюс накопленная амортизация разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения актива или обязательства минус убыток от обесценения актива.

Результат расчета амортизированной стоимости отражается в отчете о прибылях и убытках. Амортизация разницы между первоначально признанной стоимостью финансового актива или обязательства и суммой погашения рассчитывается по эффективной ставке.

4)     «Финансовые активы имеющиеся в наличии для продажи».

К этой категории относятся финансовые активы, которые не являются производными и не могут быть классифицированы в вышеперечисленные категории финансовых активов.

К рассматриваемой категории могут быть отнесены облигации, акции, векселя, депозитные сертификаты и прочие финансовые активы, которые не могут быть отнесены к другим категориям.

Финансовые активы, классифицированные как удерживаемые до погашения, а также ссуды и дебиторская задолженность при последующем признании оцениваются по амортизированной стоимости.

Инвестиции в долевые инструменты, по которым нет котируемых цен на активном рынке и справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена, а также связанные с ними производные инструменты, расчеты по которым должны производиться путем поставки таких не котируемых долевых инструментов, должны оцениваться по себестоимости.

Финансовые активы, предназначенные для торговли, а также имеющиеся в наличии для продажи, оцениваются по справедливой стоимости.

При этом изменение справедливой стоимости финансовых активов, предназначенных для торговли, отражается в отчете о прибылях/убытках как доход/расход периода, а финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, – в прочем совокупном доходе.

Порядок определения справедливой стоимости представлен на схеме:

Порядок определения справедливой стоимости.

Рассмотрим на примере 1:

Компанией приобретены 05.05.08 казначейские облигации (МОМ 120.003) по номинальной стоимости 1 000 тенге, в количестве 200 000 шт., покупная стоимость которых составляет 213 527 496 тенге, с годовой процентной ставкой (купон) 6,40 %. Периодичность выплаты купона два раза в год (26.05.08 и 26.11.08). Дата погашения облигации 25.11.13.

В стоимость облигации включены: комиссия брокера – 427 055 тенге; комиссия организатора торгов – 21 353 тенге. Рыночная ставка 4,93377806 %. Облигации куплены по стоимости, включая купонный доход продавца за период с 26.05.08 по 05.11.08 (163 дня). По какой стоимости следует признать данные облигации?

Расчет амортизированной стоимости облигации и распределение процентных доходов (расходов) в течение соответствующего периода приведен в табл. 1, на примере приобретенных казначейских облигаций МОМ 120.003 с премией.

В учете производятся следующие бухгалтерские записи:

05.11.08

Признание в бухгалтерском учете стоимости облигаций:

Д-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 213 975 904,

К-т сч. 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" – 213 975 904;

26.11.08

Записи по получению купонного дохода:

1) начисление купонного дохода и списание амортизации (премии):

Д-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 6 400 000,

К-т сч. 6110 "Доходы по вознаграждениям" – 5 278 548,

К-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 1 149 117;

2) поступление денежных средств по купонам:

Д-т сч. 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" – 6 400 000,

К-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 6 400 000.

Таким образом, облигации при первоначальном признании будут отражены в учете по справедливой стоимости (покупки) в размере 213 975 904 тенге и т. д. в последующие периоды.

26.11.13

Погашение стоимости облигации:

1) начисление купонного дохода и списание амортизации в уменьшение стоимости облигаций:

Д-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 6 400 000,

К-т сч. 6110 "Доходы по вознаграждениям" – 4 969 077,

К-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 1 430 923;

2) поступление денежных средств на дату погашения в сумме номинальной стоимости и вознаграждения:

Д-т сч. 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" – 206 400 000,

К-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 6 400 000,

К-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 200 000 000.

Таблица 1 - Расчет амортизированной стоимости облигации (с премией)