Учет финансовых инвестиций. 2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………………3

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ…………………………..5

§ 1. Понятие нематериальных активов…………………………………………..………5

§ 2. Классификация нематериальных активов…………………………………………. 7

§ 3. Принципы, проблемы, задачи учета нематериальных активов…………………. 10

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ………….. 13

§ 1.Учёт поступления нематериальных активов……………………………………… 13

§2. Выбытие нематериальных активов………………………………………………... 20

ГЛАВА 3. УЧЁТ ПОСТУПЛЕНИЯ  И ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ  В ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8» ред. 3.0…………………………………….. 23

Заключение……………………………………………………………………………… 27

Библиографический список……………………………………………………………. 29

ВВЕДЕНИЕ

С развитием рыночных отношений, быстротой и масштабностью технологических изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства организаций. В этих условиях особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы, связанные с использованием в деятельности организаций факторов нематериального характера как инструментов повышения их доходности и конкурентоспособности. Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках и т.д.

Однако при создании, перераспределении  и вовлечении в коммерческий оборот объектов нематериальных активов возникает  множество проблем, связанных с  их использованием, учетом, управлением, аудитом и анализом. Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой классификации объектов нематериальных активов, недостаточная теоретическая  разработанность методик учета, анализа и аудита объектов нематериальных активов - эти и другие проблемы становятся сегодня весьма актуальными для  исследования.

Необходимо отметить, что до недавнего  времени в нашей стране отсутствовало  само понятие нематериальных активов. С развитием рыночных отношений  это понятие не только вошло в  теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применяться  на практике. Учет, анализ и аудит  нематериальных активов вызывает множество  вопросов, что свидетельствует о  востребованности и практической значимости предлагаемой темы исследования. Специфика нематериальных объектов состоит в том, что они не имеют вещественно-натуральной формы и это обстоятельство, в первую очередь, определяет трудности их учета, анализа и аудита. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

Цель работы - изучить учёт поступления и выбытия нематериальных активов.

Задачи исследования:

- рассмотреть сущность нематериальных  активов, их классификацию принципы, проблемы, задачи учета нематериальных активов;

- изучить учет поступления и  выбытия нематериальных активов;

- рассмотреть учет поступления и выбытия нематериальных активов в ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8» ред. 3.0.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

§ 1. Понятие нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА)  в экономике  представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью  приносить  организации экономические выгоды, т. е. доход. Особенность нематериальных активов состоит в том, что они используются предприятием в хозяйственной деятельности с целью извлечения дохода в течение длительного периода времени, и они не имеют вещественно-натуральной формы.

Учет и оценка нематериальных (неосязаемых) активов всегда вызывали много споров. Во многом это связано  с трактовкой самого понятия «нематериальный  актив». В свою очередь, «нематериальный» (англ. – intangible) означает неосязаемую, нематериальную собственность, которую нельзя ощущать, потому что ее субстанция невещественна.  

В бухгалтерском понимании  нематериальных активов принято  различать идентифицируемые  и неидентифицируемые НМА.

К идентифицируемым НМА относятся интеллектуальная собственность (ИС), и некоторые другие имущественные права, способные приносить доход в течение длительного периода (более одного года). Интеллектуальная собственность (ИС) - собирательное понятие, используемое для обозначения прав, относящихся к интеллектуальной деятельности в различных областях (производственной, научной, литературной и художественной). Понятие ИС используется для обозначения исключительных прав гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации. Конкретное содержание исключительных прав определяется специальными законами, к числу которых относятся патентный закон, закон об авторском праве и смежных правах, закон о товарных знаках и т.д. [7].

Неидентифицируемыми НМА  называются активы типа гудвилл, товарный знак, бренд и др.

В бухгалтерском понимании  гудвилл (деловая репутация) возникает только при покупке фирмы. Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). Обычно под деловой репутацией понимают положительную оценку юридического лица другими участниками имущественного оборота. По мере добросовестного использования, рекламирования и т.д. стоимость этой связки (товарный знак плюс репутация) постоянно растет.

Товарный знак – обозначение, служащее для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых  услуг юридических или физических лиц.  Неким коммерческим эквивалентом репутации, в отличие от товарного знака, является бренд.

Бренд - различающее название и (или)  символ, предназначенный для идентификации товара или услуги, или одного продавца или группы продавцов, и для дифференциации этих товара или услуги от аналогичных товаров конкурентов.

Налоговое законодательство дает определение  понятию нематериального актива в п. З ст. 257 Налогового кодекса РФ: нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)[1].

§ 2. Классификация нематериальных активов

Основные классификационные  группы нематериальных активов [6]:

1. Права на использование  земельных участков – это часть  стоимости взносов участников  в уставной капитал формируемых  организаций.

2. Права на объекты  производственной или интеллектуальной  собственности – это изобретения,  патенты, лицензии, товарные знаки промышленные образцы, модели, фирменные знаки.

Объекты интеллектуальной собственности  разделяют на два вида: а) регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности); б) регулируемые авторским правом. К объектам, регулируемым патентным правом относят:

1). Изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или является известным устройством, способом, веществом, но имеет новое применение;

2). Промышленный образец - художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца являются его новизна, оригинальность, и промышленная применимость.

3). Полезная модель - конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки полезной модели - новизна и промышленная применимость;

4). Товарные знаки и торговые марки – право на исключительное использование фирменного наименования юридического лица, а так же на специальные обозначения, отличающие товары и услуги организации от однородных товаров и услуг других организаций.

5). Наименование места происхождения товара - название географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и людскими факторами.

6). Фирменное наименование - индивидуальное название юридического лица. Оно регистрируется при государственной регистрации юридического лица и действует во время его существования.

7). Ноу-хау - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам. К этой информации нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.

К объектам, регулируемым авторским  правом относят:

1). Программа для ЭВМ, а также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы;

2). База данных - объективная форма представления и организации совокупности данных.

3. Топология интегральных  микросхем - зафиксированное на  материальном носителе пространственно-геометрическое  расположение совокупности элементов  интегральной микросхемы и связей  между ними.

4. Произведения науки,  литературы и искусства. Авторское  право распространяется на произведения, обнародованные либо не обнародованные, но находящиеся в какой-либо  объективной форме. 

5. Лицензии, дающие право  заниматься определенным видом  деятельности, если они выдаются  на срок более 1 года. Права  пользования природными ресурсами  составляют право пользования  земельным участком, недрами и  право на геологическую и другую информацию о недрах. 
Отложенные затраты - организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). 
Организационные расходы состоят из затрат организации в период ее создания до момента регистрации. Расходы по НИОКР - затраты на осуществление или приобретение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ с целью совершенствования техники, технологии, организации производства и управления. Затраты по НИОКР, выполняемые для других организаций, рассматриваются как коммерческие операции и в состав нематериальных активов не включаются.

6. Деловая репутация организации  (“гудвилл”) - разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно - финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В отечественном учете цена фирмы определена законодательно как «разница между покупкой и оценочной стоимостью имущества» по приватизируемым организациям. 

§ 3. Принципы, проблемы, задачи учета нематериальных активов

Нематериальные активы - понятие  сравнительно новое для Российской Федерации, которое до перехода к  рыночной экономике даже не употреблялось, и, соответственно, отсутствовало среди  объектов российского бухгалтерского учета.

С 01.01.2008 года введено в действие Положение по бухгалтерскому учету  «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). В нем определены обязательные условия отнесения объектов к  нематериальным активам[3]:

а) объект способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации  либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том  числе в предпринимательской  деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить  в будущем (в том числе организация  имеет надлежаще оформленные  документы, подтверждающие существование  самого актива и права данной организации  на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам.

в) возможность выделения или  отделения (идентификации) объекта  от других активов;

г) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость  объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Основные принципы учета нематериальных активов включают в себя:

- принцип фактических затрат - отражение  стоимости актива при приобретении  по стоимости приобретения (текущей  рыночной стоимости полученного  актива);

- принцип соотнесения доходов  и расходов - отражение доходов  и затрат на их получение  в одном и том же учетном  периоде;

- принцип дохода - регистрация прибыли  или убытка при списании актива  в зависимости от соотношения  полученного дохода от его  списания и его балансовой стоимости[9].

Соблюдение вышеперечисленных  принципов сопровождается рядом  проблем, возникающих при учете  нематериальных активов:

- определение исходной (первоначальной) стоимости;

- определение срока полезного  использования и способа амортизации;

- отражение в учете постоянно  и существенно уменьшающейся  стоимости таких активов.

Специфической проблемой при учете  нематериальных активов является то, что они не обладают физическими  свойствами, и, поэтому в некоторых  случаях их невозможно идентифицировать. Следовательно, оценить такой актив  с точки зрения стоимости или  с точки зрения срока полезной службы часто бывает очень трудно.

Решением этих проблем является выполнение определенных задач учета  нематериальных активов, а именно:

- определение первоначальной стоимости  различных видов нематериальных  активов;

- определение необходимости переоценки  нематериальных активов, и, соответственно, способов их переоценки;

- правильность исчисления амортизации  нематериальных активов, для чего  необходимо определить сроки  эксплуатации отдельных видов  нематериальных объектов и способы  списания их стоимости;

- определение возможности и  целесообразности поддержания (возобновления)  нематериальных объектов и способов  учета затрат на их поддержание;

- формирование полной и достоверной  информации о наличии и движении  нематериальных активов и обеспечение  контроля за их наличием и движением;

- определение расходов предприятия,  которые могут быть списаны  как расходы текущего периода  и которые могут быть капитализированы  как 
активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

Необходимость решения вышеприведенных  задач возникает при всевозможных операциях учета с нематериальными  активами: поступление, выбытие, начисление амортизации и т.д.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА  НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

§ 1.Учёт поступления нематериальных активов

При поступлении НМА наиболее сложным в бухгалтерском учете  является  формирование первоначальной стоимости. Порядок ее исчисления зависит от основания, на котором нематериальные активы поступают на предприятие. Оценка имущества производится по общему правилу, действующему в настоящее время в Российской Федерации в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете».

Организации становятся владельцами  нематериальных активов различными способами,  такими как: их приобретение за плату, создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе, приобретение на условиях обмена, поступление в счет вклада в уставный капитал, безвозмездное поступление и поступление НМА для осуществления совместной деятельности.

Нематериальные активы принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной по состоянию  на дату принятия его к бухгалтерскому учету.    

 Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива  признается сумма, исчисленная  в денежном выражении, равная  величине оплаты в денежной  и иной форме или величине  кредиторской задолженности, уплаченная  или начисленная организацией  при приобретении, создании актива  и обеспечении условий для  использования актива в запланированных  целях.    

 Согласно п.8 ПБУ 14/2007 расходами на приобретение нематериального  актива являются [3]:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной  деятельности или на средство  индивидуализации правообладателю  (продавцу);

- таможенные пошлины и  таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы  налогов, государственные, патентные  и иные пошлины, уплачиваемые  в связи с приобретением нематериального  актива;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации и  иным лицам, через которые приобретен  нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно  Связанные с приобретением нематериального  актива и обеспечением условий  для использования актива в  запланированных целях.

Единица бухгалтерского учета  НМА представлена в виде инвентарного объекта [16]. Для аналитического учета НМА на каждый инвентарный объект в бухгалтерии оформляется карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

Формы первичных документов по движению НМА, отсутствующие среди  унифицированных форм первичных  документов, должны быть разработаны  организацией с учетом требований Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» и утверждены в ее учетной  политике. Закон предусматривает  следующие обязательные реквизиты  для таких форм: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Кроме того, у организации должны быть документы, подтверждающие факт принадлежности ей исключительных прав на НМА. [12]

Расходы, связанные с поступлением активов, в дальнейшем принимаемых  к бухгалтерскому учету в качестве НМА согласно Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) учитываются на отдельном субсчете 5 «Приобретение нематериальных активов», открываемом к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Под приобретением следует понимать возмездное получение исключительных прав, относимых к НМА. При принятии объектов НМА к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов», списываются на счет 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет по счету 04 ведется по отдельным инвентарным объектам НМА.

Методология учета поступления  НМА зависит от способа их поступления[13]:

- приобретение за денежные средства;

- создание собственными силами организации или силами сторонней организации;

- приобретение в обмен на иное имущество;

- получение в качестве вклада в уставный капитал;

- получение безвозмездно;

- оприходование неучтенных активов, выявленных при инвентаризации.

Приобретение нематериальных активов за денежные средства. Фактические  затраты организации, связанные  с приобретением НМА, на основании  документов принимаются к учету  по дебету счета 08, субсчет «Приобретение  нематериальных активов», в корреспонденции:

- со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на суммы, уплачиваемые правопередающей стороне по договорам уступки или авторским договорам, а также за услуги патентных поверенных, консультационные, информационные, посреднические услуги;

- счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на величину расходов, осуществленных через подотчетных лиц;

- счетом 10 «Материалы» – на стоимость материальных ценностей, использованных на доведение объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях;

- счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы заработной платы работников, занятых доведением объекта до состояния готовности;

- счетами 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» – на сумму амортизационных отчислений по ОС и НМА, использованным при доработке объекта до состояния готовности;

- счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму регистрационных сборов и пошлин и др.

Принятие объекта к  учету в составе НМА в оценке по первоначальной стоимости оформляется  записью:

Дебет счета 04 Кредит счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов».

Расходы, связанные с приобретением  НМА и осуществленные после принятия их к учету, не изменяют первоначальную стоимость соответствующих объектов. Такие расходы подлежат отнесению  на счет 91 «Прочие доходы и расходы»[15].

Создание нематериальных активов самой организацией. Порядок  создания НМА зависит от характера  объекта, сферы и масштабов деятельности организации и некоторых других условий. Активы промышленного характера  – изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем  и другие объекты, которые впоследствии используются непосредственно в  процессе производства, создаются, как  правило, силами отдельного структурного подразделения организации (научно-исследовательского отдела, конструкторского бюро и т. д.) в результате проведения научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ (НИОКР). Особенностью данного вида работ является их долгосрочный характер.

Материальные, трудовые и  иные затраты по созданию вышеназванных  объектов НМА, как правило, предварительно собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», на соответствующем  субсчете. В конце месяца данные расходы признаются вложениями во внеоборотные активы и в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 08, субсчет «Приобретение  нематериальных активов» Кредит счета 23 «Вспомогательные производства», соответствующий  субсчет.

Если цели работ достигнуты и объект промышленной собственности создан, он после регистрации исключительного права на него принимается к учету в составе НМА и оформляется записью:

Дебет счета 04 Кредит счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов».

Нематериальные активы, поступающие  в организацию по договору дарения  безвозмездно, требуют оформления авторского договора, договора об уступке патента  либо других договоров, фиксирующих  уступку исключительных прав правообладателя  на результаты интеллектуальной деятельности, в которых отсутствует условие  об оплате. При получении документов, описывающих НМА, и оформлении акта приема-передачи к договору уступки  исключительного права правообладателя  рыночная оценка указанных объектов отражается по дебету счета 08, субсчета «Приобретение нематериальных активов», в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

Дополнительные расходы, связанные с доведением объекта  до состояния готовности, расходы  по оценке его рыночной стоимости, по регистрации в патентном ведомстве  и другие аналогичные расходы  в первоначальную стоимость поступающего объекта не включаются. Они принимаются  к учету как прочие расходы  по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции с соответствующими счетами.

На дату получения охранного  документа на объект или дату начала его использования в хозяйственной  деятельности полученный безвозмездно объект принимается к учету в  составе НМА и отражается по дебету счета 04 в корреспонденции с кредитом счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов».

Нематериальные активы, приобретаемые  в обмен на иное имущество, отличное от денежных средств, принимаются к  учету в оценке по рыночной стоимости  передаваемого имущества. При невозможности  определить рыночную стоимость передаваемого  имущества НМА принимаются к  учету в оценке по их рыночной стоимости.

Как и любая товарообменная операция, приобретение НМА в обмен  на имущество, отличное от денежных средств, отражается в учете как продажа  передаваемого имущества и приобретение НМА. Продажа передаваемого имущества  отражается в учете в установленном  порядке. Методология отражения  в учете поступления НМА в  целом соответствует методологии  отражения в учете приобретения НМА за денежные средства. Отличие  заключается лишь в порядке оценки поступающего объекта.

Поступление нематериального  актива в качестве вклада в уставный капитал. Первоначальной стоимостью такого НМА выступает согласованная  учредителями (участниками) оценка, если иное не предусмотрено законодательством  РФ. В бухгалтерском учете оформляются  записи:

- Дебет счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов», Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – в оценке по согласованной стоимости;

- Дебет счета 04 Кредит счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов» – на дату оформления охранных документов.

Дополнительные расходы, связанные с оценкой поступающего объекта, доведением его до состояния  готовности, регистрацией в федеральном  органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, в первоначальную стоимость  поступающего объекта не включаются. Данные расходы можно рассматривать  как прочие расходы организации.

§2. Выбытие нематериальных активов

Стоимость нематериального  актива, который выбывает или не способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. 

 Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам[9].