Учет финансовых результатов. 7

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

НАЦИОНАЛЬНЫЙ  ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ

ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

 

Институт социально-гуманитарных технологий

Кафедра экономики

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

 

 

 

 

 

 

      Курсовая  работа по курсу «Бухгалтерский учет»

        

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Томск – 2013

Оглавление

 

Введение 3

Глава 1. Характеристика, порядок формирования и учет финансовых результатов 4

1.1  Учет  финансовых результатов от продажи  продукции 6

1.2  Учет  прочих доходов и расходов 8

Классификация доходов для целей учета 8

Классификация расходов для целей учета 10

1.3  Учет  прибылей и убытков 11

1.4  Учет  распределения прибыли 13

Приложение 16

 

 

Введение

 

В условиях рыночной экономики прибыль является основой экономического развития предприятия. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями.

Наряду с формированием  прибыли на каждом предприятии должно быть обеспечено и эффективное управление ее распределением.

Финансовый результат  рассматривается как изменение  собственного капитала в результате финансовой деятельности организации  за определенный период времени. В общем  смысле данный показатель определяется как сопоставление доходов и  расходов организации с определением разницы между ними. Предпочтительнее, конечно, превышение доходов над  расходами, то есть прибыль, но, к сожалению, так получается не всегда. В процессе работы по некоторым хозяйственным  операциям у предприятия могут  возникнуть и убытки, которые уменьшают  полученную прибыль и снижают  рентабельность.

Объектом исследования является процесс формирования финансового  результата деятельности предприятия.

Цель курсовой работы – порядок определения, формирования и отражения в бухгалтерском  учете доходов и расходов организации, т.е. финансового результата.

Задачами данной курсовой работы является рассмотрение:

  1. понятий и классификаций доходов и расходов организации;
  2. доходов и расходов организации от обычных (основных) видов деятельности и прочих видов деятельности.

Актуальность выбранной  темы заключается в важности рассмотрения доходов и расходов организации и выявления финансового результата (прибыли или убытка), т.к. эта информация необходима как внутренним пользователям с целью определения резервов повышения прибыли и рентабельности, так и внешним пользователям для оценки организации как потенциального заемщика или делового партнера.

 

Глава 1. Характеристика, порядок формирования и учет

финансовых результатов

 

Финансовый результат  — это конечный экономический  итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим  показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.

Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность.

Прибыль является стоимостным  показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей — вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т. п., а также с действующим порядком ее налогового регулирования.

Различают бухгалтерское  и налоговое значение прибыли.

Бухгалтерской прибылью (убытком) считается прибыль (убыток) до налогообложения. В ее состав входят прибыль (убыток) от основной деятельности, прочие доходы (расходы).

Налогооблагаемая прибыль (убыток) включает в себя бухгалтерскую  прибыль (убыток), а также отложенные налоговые активы  и отложенные налоговые обязательства.

Со структурой прибыли, формируемой  на предприятии, связано понятие  «качество прибыли». В обобщенном виде это понятие характеризует  структуру источников формирования прибыли по видам деятельности — основной, инвестиционной и финансовой.

Прибыль от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности предприятия.

Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в  виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично — в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.

Прибыль от финансовой деятельности — это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу).

В рамках каждого из этих видов  прибыли данное понятие характеризует  конкретные источники роста прибыли. Например, высокое качество прибыли от основной деятельности характеризуется ростом объема выпуска продукции, снижением издержек и т. п., а низкое ее качество — ростом цен на продукцию без увеличения объема ее выпуска и реализации в натуральных показателях. Понятие «качество прибыли» позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимый ее анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий.

Финансовый результат  определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету —  расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному  принципу, т.е. нарастающим итогом с  начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым характеризует размер убытка организации.

Конечный финансовый результат  организации складывается под влиянием:

  1. Прибыли (убытка) от обычных видов деятельности
  2. Прибыли (убытка) от прочих операций
  3. Доходов и расходов, относимых на уменьшение прибыли (чрезвычайные доходы и расходы, налог на прибыль, налоговые санкции).

Различие между этими  составными частями прибыли или  убытков состоит в том, что  финансовый результат от продажи  продукции (работ, услуг) первоначально  определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной  деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат  от продажи имущества, доходы и расходы от прочих операций вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль  и суммы причитающихся налоговых  санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

1.1  Учет финансовых результатов от продажи продукции

 

Организации получают основную часть  прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу  между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах  без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и  продажу. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли.

Финансовый результат от продажи  продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для определения финансового  результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость  по:

  • готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;
  • работам и услугам промышленного и непромышленного характера;
  • покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
  • строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
  • услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;
  • транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
  • предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг  и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается  с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное  производство» и др. в дебет  счета 90 «Продажи».


В организациях, занятых  производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи»  отражается выручка от продажи продукции  в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В дебет счета 90 списывают  фактическую себестоимость продукции  с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех  отраслях, где фактическую себестоимость  продукции определяют в конце  года (растениеводство и т.п.), в  течение года на счет 90 списывают  плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции  от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с  кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих  учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных  товаров (в корреспонденции со счетами  учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся  к проданным товарам (в корреспонденции  со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут  быть открыты субсчета:

  • 90-1 «Выручка»;
  • 90-2 «Себестоимость продаж»;
  • 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
  • 90-4 «Акцизы»;
  • 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая  выручка от продажи продукции, себестоимость  проданной продукции, начисленные  НДС и акцизы.

Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления  финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются  внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи»  ведут по каждому виду проданной  продукции, товаров, выполненных работ  и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

1.2  Учет прочих доходов и расходов

 

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

  • 91-1 «Прочие доходы»;
  • 91-2 «Прочие расходы»;
  • 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие  доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие  расходы» учитывают выбытие активов, признаваемых прочими.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного  года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними  записями на субсчет 91-9.

Классификация доходов для целей  учета

 

 

Доходы организации (ПБУ 9/99 )

От обычных видов  деятельности

Прочие доходы

Выручка от продажи  продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг

Поступления связанные с:

  • предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации*
  • предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности* 
  • участием в уставных капиталах других организаций*
  • прибылью, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
  • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации в т.ч. банками

* В случае, если данный вид деятельности не является ос-новным (иначе относят к расходам по обычным видам дея-тельности)
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • курсовые разницы;
  • сумма дооценки активов;
  • прочие внереализационные доходы.

Поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

  • страховое возмещение, 
  • стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Не признаются доходами организации:

  • сумма НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
  • суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;
  • в порядке авансов, предварительной оплаты, задатка залога;
  • в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Классификация расходов для  целей учета

 

Расходы организации (ПБУ 10/99 )

По обычным видам  деятельности

Прочие расходы

Расходы, связанные  с изготовлением продукции и  продажей продукции, приобретением  и продажей товаров, расходы, осуществление  которых связано с выполнением  работ, оказанием услуг. 
 
Группировка по элементам:

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

Выбытие активов, связанное  с:

  • предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации*;
  • предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности *;
  • участием в уставных капиталах других организаций *;
  • с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;
  • оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
  • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление кредитов, займов;
  • отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
  • прочие

* В случае, если данный вид деятельности не является ос-новным (иначе относят к расходам по обычным видам деятельности)
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • возмещение причиненных организацией убытков;
  • убытки прошлых лет;
  • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
  • курсовые разницы;
  • сумма уценки активов;
  • перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;
  • на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
  • прочие.

Расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.):

  • Потери от вынужденной остановки производства
  • Расходы, связанные с предотвращением (ликвидацией) последствий стихийных бедствий

Не признаются расходами  организации:

  • суммы на приобретение (созданием) внеоборотных активов;
  • вклады в капиталы других организаций;
  • суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;
  • в порядке предварительной оплаты, в виде авансов, задатка;
  • в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

1.3  Учет прибылей и убытков

 

Для обобщения информации о формировании конечного финансового  результата деятельности организации  в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление  дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного  периода.

На счете 99 «Прибыли и  убытки» в течение отчетного  года отражаются:

  • прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
  • сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
  • начисленные платежи налога на прибыль, платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начиная с бухгалтерской  отчетности за 2003 г. все производственные предприятия (кроме малых) применяют положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н. Этот документ ввел новые понятия: постоянные разницы, временные разницы, постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенный налог на прибыль, условный доход (расход) по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль. Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н были введены новые формы бухгалтерской отчетности, которые составлены с учетом ПБУ 18/02.

Основная идея ПБУ 18/02 заключается  в том, что бухгалтер может  рассчитать налог на прибыль не только по данным налогового, но и бухгалтерского учета. Для этого в бухгалтерском  учете необходимо отразить разницу  между налогом на бухгалтерскую  прибыль и той суммой, которую  фактически следует уплатить в бюджет. Главной причиной возникновения  такой разницы является срок признания  доходов и расходов в бухгалтерском  и налоговом учете. Согласно ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской  и налогооблагаемой прибылью складывается из постоянных и временных разниц.

Постоянными разницами являются доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток отчетного периода, но не" включаются в налоговую базу по налогу на прибыль как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах. Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного по данным бухгалтерского учета. Причины возникновения постоянных разниц могут быть разными. Одна из них — превышение фактических расходов над нормативами. К расходам, по которым могут возникать постоянные разницы, относятся:

  1. компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
  2. оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, сверх норм, установленных трудовым законодательством;
  3. расходы по НИОКР, не давшие положительного результата;
  4. расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических изданий в упаковках;
  5. потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также морально устаревшей продукции СМИ и книжной продукции;
  6. потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей;
  7. проценты по долговым обязательствам;
  8. убытки от уступки права требования до наступления
  9. срока платежа;
  10. отчисления на формирование резерва по гарантийному
  11. ремонту и гарантийному обслуживанию;
  12. страховые взносы на медицинское страхование работников, страхование жизни работников, пенсионное страхование, а также на случай наступления смерти;
  13. представительские расходы;
  14. расходы на рекламу (на приобретение призов и др.);
  15. другие расходы.

Не учитываются для  целей налогообложения в соответствии со ст. 270 НК РФ:

  1. суммы материальной помощи работникам;
  2. расходы, связанные с передачей на безвозмездной основе имущества (работ, услуг);
  3. амортизация объектов основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г., стоимость которых включена для целей налогообложения прибыли в базу переходного периода.

Постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых  обязательств, которые в бухгалтерском учете отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет  счета 99 и в кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Сумма  убытка списывается с кредита  счета 99 в дебет счета 84.

1.4  Учет распределения прибыли

 

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Данный счет в счетном плане отражается в  разделе «Капитал». Его экономическое  содержание заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли  отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится  в кредит счета 84. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо.

Уже в следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (учредителей) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму начисленных дивидендов, 82 «Резервный капитал» — на сумму отчислений в резервные фонды. После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров (учредителей) хозяйственной организации.

Производственные предприятия  с помощью аналитического учета  по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут организовать системный контроль состояния и  движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному  счету можно открывать следующие субсчета:

  • «Прибыль, подлежащая распределению»;
  • «Нераспределенная прибыль в обращении»;
  • «Нераспределенная прибыль использованная».