Учет финансовых результатов. 24

Федеральное агентство по образованию

Псковский государственный политехнический  институт

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит» 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ 

по дисциплине

«Бухгалтерский  учет»

студентки очной формы обучения

4 курса группы 074-113 
 

на тему:

«Учет финансовых результатов» 
 
 
 
 
 
 

Научный руководитель

Чечуева Антонина Васильевна 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Псков, 2011г.

Содержание 

 Введение…………………………………………………………………………….3

 Глава 1. Формирование финансового результата организации и его состав

1.1. Понятие и классификация доходов и расходов, формирующих финансо-

вый результат  деятельности организации………………………………………….4

1.2. Структура и порядок формирования финансового результата организации…………………………………………………………………………………...10

 Глава 2. Учет финансовых результатов и использования прибыли

2.1. Учет доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятель-

ности организации………………………………………………………………….17

2.2. Учет прибылей и убытков организации…………………………………...…27

 Заключение……………………………………………………………………..…34

 Список использованной литературы…………………………………………….36

 Приложения……………………………………………………………………….38 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г., а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в ред. от 24.03.2000г. №31н установлено, что целью деятельности коммерческой организации является прибыль, т.е. положительный финансовый результат деятельности организации и есть то, ради чего ведется эта деятельность.

     В современных условиях хозяйствования прибыль организации в бухгалтерском учете слагается из совокупности финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов.

     Финансовый  результат представляет собой разницу  между доходами и расходами. Если эта разница положительная, то организация получает прибыль, если отрицательная – убыток. Главный принцип расчета финансового результата заключается в том, что расходы должны быть непосредственно связаны с доходами. Основную часть прибыли организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг.

     Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования (финансового результата) для финансовой системы организации и ее стабильного функционирования.

     Целью данной работы является описание учетного процесса формирования финансового результата деятельности организации. И, следовательно, можно обозначить следующие задачи:

  - рассмотреть классификацию доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельности организации;

  - изучить порядок и структуру формирования финансового результата;

  - рассмотреть учетный процесс формирования финансовых результатов и использования прибыли организации.

     При написании данной работы использовались Федеральные законы, Положения по бухгалтерскому учету, учебная литература, интернет.

Глава 1. Формирование финансового результата   организации и его состав 

1.1. Понятие и классификация доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельности организации 

     Финансовый  результат – это конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, который выражается в форме прибыли или убытка. Он представляет собой разницу между доходами и расходами. Если эта разница положительна, то организация получает прибыль, если отрицательна – образуется убыток. Главный принцип расчета финансового результата заключается в том, что расходы должны быть непосредственно связаны с доходами.

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

     Доходами  организации не признаются поступления:

  - налогов;

  - сумм в пользу комитента, принципала и т.п.;

  - предварительной оплаты, авансов,  задатка, залога (если договором  предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю);

  - в погашение кредита, займа,  предоставленного заемщику.

     В зависимости от характера доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

     Доходами  от обычных видов  деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка исчисляется и принимается к бухгалтерскому учету в денежном выражении.

     Доход от обычных видов деятельности отражается по кредиту счета 90/субсчету 1 «выручка от продаж».

     Прочие  доходы организации подразделяются на:

  1. Операционные доходы, которыми являются:

  - поступления, связанные с предоставлением  во временное пользование активов организации (арендная плата);

  - поступления, связанные с предоставлением  за плату прав на использование патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;

  - поступления от участия в уставных капиталах других организаций;

  - прибыль, полученная организацией  в результате совместной деятельности;

  - поступления от продажи основных  средств и других ненужных активов;

  - проценты, полученные за предоставление  в пользование денежных средств  организации, а также проценты  за использование банком денежных  средств, находящихся на счете  организации в этом банке.

  2. Внереализационные доходы, которыми являются:

  - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

  - активы, полученные безвозмездно, в  т.ч. по договору дарения;

  - прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

  - суммы кредиторской и депонентской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности;

  - курсовые разницы;

  - сумма дооценки активов и т.д.

     Состав  доходов организации представлен в приложении 1, с.38 [11, с.759].

     Финансовый  результат рассчитывается, во-первых, по обычным видам деятельности, где из дохода по обычным видам деятельности вычитаются расходы по обычным видам деятельности, и, во-вторых, по прочим поступлениям, где из суммы по каждому виду доходов вычитывается связанный с этим поступлением расход.

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).

     В соответствии с ПБУ 10/99 к расходам относятся:

  - затраты на производство продукции  (работ, услуг), на оплату труда аппарата управления;

  - амортизационные отчисления;

  - отрицательные курсовые разницы  по валютным счетам;

  - курсовые разницы по операциям  с иностранной валютой;

  - другие расходы (выявленные убытки прошлых лет и т.п.) и др.

     Расходами организации не признается выбытие  активов:

  - в связи с приобретением (созданием)  внеоборотных активов;

  - вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

  - по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала и т.п.;

  - в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка;

  - в погашение кредита, займа, полученных организацией.

     В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам

деятельности  и прочие расходы.

     Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление

которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

     Основным  видом расходов по обычным видам деятельности промышленных и строительных организаций считается себестоимость реализованной (или проданной) продукции, которая отражается в учете по дебету счета 90/субсчета 2 «себестоимость продаж».

     Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

     Расходы по обычным видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

     Расходы по обычным видам деятельности формируют:

  - расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

  - расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

     При формировании расходов по обычным видам  деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

     Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов

по статьям  затрат. Перечень статей затрат устанавливается  организацией самостоятельно.

     Для целей формирования организацией финансового  результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. Исчисление себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг) производится с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

     При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в  себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности.

     Прочими расходами организации являются:

  - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений

п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»);

  - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений п.5 ПБУ 10/99);

  - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений п.5 ПБУ 10/99);

  - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

  - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

  - расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;

  - отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

     Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

     Состав  расходов организации представлен в приложении 2, с.39 [11, с.762].

     Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации); процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, предусмотренном п.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

     Прочие  расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

     В отчете о прибылях и убытках расходы признаются:

    - с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

    - путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

    - по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

    - независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

    - когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов [12, с. 450]. 
 
 

     1.2. Структура и порядок  формирования финансового  результата организации 

     Основным  показателем финансово-хозяйственной  деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период. Он представляет собой разницу между суммой доходов и расходов.

     Финансовый  результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По завершению первого квартала на счете 99 подводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала – за первое полугодие, по завершению третьего квартала – за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

     Формирование  итогов годового финансового результата осуществляется

накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде сальдо, отражающего прибыль – по кредиту счета или убыток – по дебету.

     Конечным  финансовым результатом является чистая прибыль или чистый убыток, который в течение отчетного года формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет является односторонним, т.е. на нем не может быть одновременно конечного дебетового и кредитового сальдо.

     Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) формируется в течение года на счете 99 из следующих составляющих:

  - прибыли и убытка от обычных  видов деятельности;

  - прочих доходов и расходов;

  - потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами, возникшими в процессе хозяйственной деятельности;

  - начисленных платежей налога  на прибыль и платежей по  пересчетам по данному налогу, исходя из фактической прибыли,  а также суммы причитающихся штрафных налоговых санкций.

     Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявлении конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначены счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Схема формирования финансового результата организации представлена на рис. 1.1 [8, с. 364]. 

     Рис. 1.1. Формирование финансового результата организации

     Результаты  по продаже продукции, выполненных  работ, оказанных услуг отражаются на активно-пассивном счете 90 «Продажи». На этом счете формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создании организации. При этом организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой), вида доходов и условий их получения (п.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

     Доходами  от обычных видов деятельности являются: для производственных предприятий – выручка от продажи продукции; для торговых организаций – выручка от продажи товаров; для транспортных организаций – выручка от оказания услуг по перевозке. Если организация занимается только сдачей имущества в аренду или только вложением средств в уставные капиталы других организаций и т.п., то получаемые доходы являются для нее доходами от обычных видов деятельности.

     Основные  хозяйственные операции, отражающие формирование финансового результата от продаж и от прочих операций, представлены в приложениях 3 и 4 на с.40 [15, с. 272-273].

     Формирование  финансового результата от продажи  продукции производится на счете 90 «Продажи», который имеет вид [11, с.423]:

     К счету 90 «Продажи» могут быть открыты  субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные (таможенные) пошлины». Для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц предназначен субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

     Формирование  финансового результата от продаж осуществляется на счете 90 по схеме, представленной в табл. 1.1 [11, с.424].

     Таблица 1.1

Формирование  финансового результата на счете 90 «Продажи»

     В течение отчетного года записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 ведутся нарастающим итогом. По окончании каждого месяца без закрытия субсчетов производится сопоставление выручки, учтенной по кредиту субсчета 90-1, с совокупной суммой затрат и уплачиваемых налогов, учтенных по дебету субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5. Результат сопоставления ежемесячно списывается записью на счет 99 «Прибыли и убытки»:

    Д^т сч. 90-9,  К^т сч. 99 – прибыль;

    Д^т сч. 99,  К^т Сч. 90-9 – убыток.

     По  окончании отчетного года счет 90 обнуляется путем переноса сумм, собранных на субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, на субсчет 90-9:

    Д^т сч. 90-1,  К^т сч.90-9 – сумма годовой выручки;

    Д^т сч. 90-9,  К^т сч.90-2 – сумма годовой себестоимости продаж;

    Д^т сч. 90-9,  К^т сч.90-3 – сумма годового НДС;

    Д^т сч. 90-9,  К^т сч.90-4 – сумма годового акциза;

    Д^т сч. 90-9,  К^т сч.90-5 – сумма годовой экспортной пошлины.

     Финансовый  результат от продажи материальных ценностей, других активов, формируется путем вычета из поступившей выручки в продажных (отпускных) ценах затрат на их приобретение, реализацию и суммы НДС.

     Для отражения прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». На нем отражается информация о поступлениях и платежах предприятия, связанных и обусловленных проведением в течение отчетного периода финансовых, производственных и хозяйственных операций, не относящихся к основным видам деятельности.

     К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов на отчетный месяц.

     Сальдированный  результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов счета 99 «Прибыли и убытки».

     Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо по окончании каждого месяца не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     В условиях рыночных отношений целью  любого коммерческого предприятия является получение прибыли, составляющей основу его экономического развития по всем направлениям деятельности. При этом показатель убытка также играет немаловажную роль, т.к. позволяет увидеть просчеты в организации производства, в сбыте продукции и т.д.

     Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен синтетический финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки». Основным назначением этого счета является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период (месяц, квартал, год). Структура счета 99 имеет следующий вид [11, с. 768]: