Учет финансовых результатов. 32

Содержание

Введение

В условиях рыночной экономики основа экономического развития – прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и  удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства  предприятия перед бюджетом, банками  и  другими организациями. Поэтому  достоверность исчисления финансового  результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Конечным финансовым результатом  работы предприятия является, как  правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным  операциям у предприятия могут  возникать и убытки, которые уменьшают  полученную прибыль и снижают  рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается  из финансовых результатов от реализации и доходов от операционных и внереализационных  результатов, уменьшенных на сумму  расходов по этим операциям.

Финансовый результат за отчетный год представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за этот период. Финансовый результат деятельности организации – прибыль (убыток) за отчетный период – представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.

При формирующихся  рыночных отношениях ориентация предприятий  на получение прибыли является непременным  условием для их успешной предпринимательской  деятельности, критерием выбора оптимальных  направлений и методов этой деятельности. В современном Казахстане, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета становится наиболее актуальной. Учет финансового результата предприятия необходим на любой стадии производства.

Информация о  финансовых результатах деятельности организации формируется главным  образом в виде отчетов о прибылях и убытках. Эти данные необходимы для оценки потенциальных изменений  в ресурсах организации, при прогнозировании  формирования денежных потоков на основании  имеющихся ресурсов и при обосновании  эффективности использования дополнительных ресурсов.

Целью деятельности коммерческой организации является прибыль. Такой подход к предмету исследования настоящей работы означает, что прибыль или положительный финансовый результат деятельности организации и есть, то ради чего эта деятельность ведется – это первооснова существования хозяйственного субъекта с точки зрения его устремлений.

Актуальность выбранной  темы заключается важности финансовых результатов и его учета для деятельности любого предприятия.

Цель курсовой работы –  теоретическое рассмотрение учета  финансовых результатов и его  составляющих.

К задачам курсовой работы относят:

1. Рассмотрение сущности финансового результата;
2. Раскрытие структуры и порядка формирования финансового результата;
3. Изучение учета финансовых результатов на территории Республики Казахстан.

При написании курсовой работы были использованы следующие источники:

1. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет. Алматы, «Экономика», 2004;
2. Попова Л.А. Финансовый учет. Караганда, 2009;

3. Раимбекова Р.М. Финансовый  учет на предприятии. Алматы, «Экономика», 2003;

4. Салина А.П. Принципы  бухгалтерского учета: Учебное  пособие-Алматы: «Экономика», 2003.

1. Понятие и структура финансового результата

1.1.Сущность финансового результата

Финансовый результат за отчетный год представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за этот период. Финансовый результат деятельности организации – прибыль (убыток) за отчетный период – представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.

Как известно, доходами считается  увеличение экономических выгод  в течение отчетного периода  или уменьшение обязательств, которые  приводят к увеличению капитала, отличного  от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от продажи  продукции, товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти и т.п., а также прочие доходы (поступления  от продажи списываемых объектов основных средств и других активов; нереализованная прибыль, полученная вследствие переоценки ценных бумаг, и  др.).

Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями по решению собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство проданной продукции (товаров, работ, услуг) с учетом затрат на оплату труда работников, амортизационных отчислений, управленческих и коммерческих расходов, а также потерь (убыток от продажи и иных случаев списания объектов основных средств и других активов, изменений валютных курсов и др.).

Для целей формирования организацией финансовых результатов от обычных  видов деятельности определяется себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость формируется  на базе расходов по обычным видам  деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих  отношение к получению доходов  в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих  от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг  и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут  признаваться в себестоимости проданных  товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания в  качестве расходов по обычным видам  деятельности. 

 Финансовые результаты деятельности организации, формируемые в бухгалтерском учете, являются одним из наиболее важных показателей ее экономической эффективности, и используется при принятии решений как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации. В значительной мере с этим показателем связаны перспективы развития бизнеса организации. Поэтому большое значение имеет достоверность данной информации.

В процессе определения величины финансового результата организации  за отчетный период участвуют доходы и расходы от обычных видов  деятельности, доходы и расходы будущих  периодов, расходы на продажу, прочие доходы и расходы. Порядок признания, оценки и отражения в учете каждой из составляющих имеет свои особенности, поэтому, прежде чем рассматривать отражение в учете результатов финансовой деятельности организации, рассмотрим отдельно каждую из этих составляющих.

1.2.Структура и  порядок формирования финансового  результата

Финансовый результат  отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

С учетом классификации доходов  и расходов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, выделены следующие счета  для обобщения информации о доходах  и расходах организации:

• Раздел 6 «Доходы» - для определения финансового результата по доходам от различных видов деятельности;
• Раздел 7 «Расходы» - для определения финансового результата от прочих расходов (кроме чрезвычайных);
• счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» - используется для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году, в том числе и учета чрезвычайных доходов и расходов.

Финансовый результат  хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года.

Формирование итогов финансового  результата за отчетный год осуществляется накопительным путем в течение  отчетного года на счете 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» в виде остатка, отражающего прибыль (по кредиту счета) либо убыток (по дебету счета). По завершении первого квартала на счете 5610 проводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала – за полугодие, по завершении третьего квартала – за 9 месяцев отчетного года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.  

Конечный финансовый результат  организации складывается под влиянием:

а) финансового результата, полученного от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации (сдача в платную аренду основных средств, передача в пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций) ;

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и  расходов);

в) операционных доходов  и расходов (за вычетом результатов  от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов  и расходов.

По окончании отчетного  года счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 5610 в кредит счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 5610 в дебет счета 5510.

Конечный финансовый результат  организации за отчетный период выражается в виде чистой прибыли к распределению, которая образуется после вычета из совокупных доходов организации  экономически обоснованных результатов. Ими являются в силу приоритетности признания и исполнения обязательств организации перед третьими лицами (кредиторами, бюджетом, поручителями) обязательства, образующие дополнительные расходы организации:

• штрафы и пени, начисленные налоговыми органами;
• штрафы, пени и неустойки в пользу коммерческих организаций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договорам;
• суммы повышенных процентных платежей за нарушение условий кредитного договора;
• обязательства по условиям договора залога, поручительства и т.п.

По окончании календарного отчетного года от суммы фактической  бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный  расчет причитающейся бюджету суммы  налога на прибыль по установленной  ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой. Авансовое использование прибыли  текущего отчетного года на нужды  организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним  санкций за покрытие налоговых правил налогообложения, не предусмотрено.      

Аналитический учет по счету  5610 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

3. Отражение финансовых результатов в финансовой отчетности

В бухгалтерской отчетности (в отчете о прибылях и убытках и пояснении к нему) подлежат отражению определенные числовые показатели.

Отчет о прибылях и убытках — одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В форме № 2 отражается величина балансовой прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя:

• прибыль/убытки от реализации продукции;
• операционные доходы и расходы (положительные и отрицательные курсовые разницы);
• доходы и расходы от прочей внереализационной деятельности (штрафы, безнадежные долги);

Также представлены:

• затраты предприятия на производство реализованной продукции по полной или производственной стоимости,
• коммерческие расходы, управленческие расходы,
• выручка нетто от реализации продукции,
• сумма налога на прибыль и отложенные налоговые обязательства.

Отчет о прибылях и убытках  является важнейшим источником для  анализа показателя рентабельности предприятия, рентабельность реализованной  продукции, рентабельность производства продукции, а также определяется величина чистой прибыли.

В отчете о прибылях и  убытках раскрываются существенные показатели по доходам и расходам организации, влияющие на величину полученной прибыли (убытка):

- по доходам организации за отчетный период данные отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения — чрезвычайные доходы. Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ, оказания услуг и т. п.), составляющие 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности;

- по расходам организации за отчетный период данные отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения — чрезвычайные расходы.

При выделении доходов, каждый из которых составляет 5 и более  процентов от общей суммы доходов  организации за отчетный год, в отчете о прибылях и убытках показывается соответствующая каждому виду часть расходов,

В бухгалтерской отчетности отражаются также данные, относящиеся к прибыли, приходящейся на одну акцию, и другие существенные показатели, влияющие на принятие решений по финансовым результатам.

Цели составления второй составляющей бухгалтерской отчета о прибылях        отчетности является отчет о прибылях и убытках  и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать "полную и достоверную  информацию о деятельности организации. Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, для чего используется счет Прибылей и убытков. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является, по существу, отчетом за определенный период (месяц, квартал, год).

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.

 В отчете о прибылях и убытках требуется как минимум раскрывать информацию о выручке от продажи товаров, продукции, работ, услуг; о процентах к получению; доходах от участия в других организациях, прочих операционных, внереализационных и чрезвычайных доходах. Можно выделить пять экономических принципов составления отчета о прибылях и убытках:

• недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);
• детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов);
• детализация затрат по функциям управления — производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);
• отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин (принцип периодизации);
• разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

Принцип расчета финансового  результата по методу брутто предусматривает  отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает суммирование (сверстку) однородных доходов и расходов, при этом отражается только результат сложения.

Только расчет финансового  результата по методу брутто в состоянии обеспечить требуемую норму, запрещающую взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете Прибылей и убытков. Указанная правовая норма должна применяться всеми хозяйствующими субъектами. Исключения допускаются только на основе отдельных правовых положений, например, для субъектов малого предпринимательства, в которых допускается упрощенная система бухгалтерского учета и налогообложения.

Принцип детализации доходов  и расходов по видам связан с их характером. Это прежде всего означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом.

Принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления предполагает отнесение доходов и расходов к определенным областям деятельности организации.

Принцип периодизации состоит  в том, что в отчете о прибылях и убытках отражаются издержки и поступления, относящиеся к тому отчетному периоду, в котором была произведена продукция (выполнены работы или оказаны услуги). Такая периодизация поступлений является основой для периодизации затрат. Затраты, как и расходы, относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип разделения результата исходит из того, что в отчете о прибылях и убытках доходы и  расходы должны быть разделены таким  образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачными (т. е. распознаваемы). Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь).

В отчете о прибылях и  убытках должны быть представлены следующие  статьи: выручка; результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия; налоговые расходы; прибыль и убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; доля меньшинства; чистая прибыль и чистый убыток за период.

В отчете о прибылях и  убытках и в примечании к нему необходимо дать аналитическую характеристику доходов и расходов. Стандарт рекомендует  два подхода к классификации  затрат: метод характера затрат (классификация  по элементам затрат) и метод функций  затрат или метод себестоимости  продаж (реализации).

Соответственно возникают  два формата предоставления отчетности. Первый формат основан на раскрытии  информации о затратах на производство по так называемым элементам затрат, второй – на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно идентичный результат, но по-разному  раскрывают данные о формировании финансовых результатов.

Формат себестоимости                                  Формат затрат 

Исчисление операционной прибыли по формату затрат. Первым пунктом любого отчета является оборот по продажам. В эту статью входят:

1. Доход от продажи, проката и сдачи в аренду при обычной хозяйственной деятельности:
• Готовой продукции и товаров;
• Ненужного сырья, вспомогательных и иных материалов, лома, отходов, полуфабрикатов и побочных продуктов;
• Доходы от услуг, оказанных предприятием, страховые возмещения за реализованные товары.

Доходы уменьшаются на сумму налогов с оборота и  других, включаемых в цену товаров, а также на стоимость возвратов  от покупателей.

2. Прочие виды доходов от хозяйственной деятельности: поступления от прочей продажи, не типичной для предприятия и потому не попавшей в № 1:

• Доходы от выбывающего капитала, от продажи ценных бумаг;

• Возмещение издержек и убытков;
• Страховые возмещения;
• Курсовые прибыли от валюты и валютных операций;
• Доходы от денежной помощи.

Исчисление операционной прибыли по формату себестоимости.

1. Оборот по продажам  от реализации товаров и услуг  обычной хозяйственной деятельности, ненужных материальных запасов,  собственных полуфабрикатов, другие  расходы. Изменение в стоимости  запасов продукции и незавершенного  производства не учитываются.

2. Себестоимость проданной  продукции, товаров и услуг:

- производственная себестоимость  продукции и сделанных услуг  независимо от периода, к которому  относятся издержки;

- производственные накладные  расходы и другие затраты, относящиеся  к производственной сфере –  исследования и разработки новой  продукции, гарантии, ответственность  за качество;

- стоимость покупных товаров,  проценты и налоги, включаемые  в себестоимость.

3. Валовой операционные  результат продажи.

4. Коммерческие расходы:  все расходы, связанные с продажей, учитываются в том отчетном  периоде, к которому они относятся.

В коммерческие расходы входят расходы отделов сбыта, рекламы, маркетинга, агентской сети, расходы  на расширение сбыта и т.д.

5. Управленческие расходы  за отчетный период.

6. Операционный и финансовый  результат от реализации.

2. Учет финансовых результатов

2.1.Состав доходов  и расходов и их признание

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету  доходы и расходы организации  в зависимости от их характера, условий  получения (осуществления) и направлений  деятельности организации условно  подразделяются на группы:

а) доходы и расходы от обычных видов деятельности, то есть деятельности, ради которой образована организация или поступления  и расходы от которой носят  систематический характер. Различают  текущую предпринимательскую (операционную) деятельность, инвестиционную деятельность и финансовую деятельность, которые  организация может осуществлять каждую по отдельности либо выполнять  все три одновременно;

б) операционные доходы и  расходы;

в) внереализационные доходы и расходы.

При этом доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются  прочими доходами и расходами. К  прочим доходам и расходам относятся  также чрезвычайные доходы и расходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных  видов деятельности или прочими  доходами исходя из требований нормативных  документов по бухгалтерскому учету, характера  своей деятельности, вида доходов  и условий их получения.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации  поступления от других юридических  и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.