Учет финансовых результатов. 16

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 2

1.3 Отражение финансовых результатов в бухгалтерском учете 9

1.4 Отчетность о финансовых результатах 11

2. Учет доходов и расходов 18

2.1 Состав доходов и расходов и момент их признания 18

2.2 Учет операционных доходов и расходов 21

2.3 Учет внереализационных доходов и расходов 24

2.4 Учет чрезвычайных доходов и расходов 29

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 34

ВВЕДЕНИЕ

Эффективная деятельность предприятий и хозяйственных  организаций, стабильные темпы их работы и конкурентоспособность в современных  экономических условиях в значительной степени определяются качеством  управления финансами. Оно включает в себя финансовое планирование и  прогнозирование с такими обязательными  элементами, как бизнес планирование, разработка инвестиционных проектов, организация управленческого учета, регулярный комплексный финансовый анализ и на его основе решение  проблем платежеспособности, финансовой устойчивости, преодоление возможного банкротства предприятия.

Важнейшей формой управления финансами предприятия  должны стать решения, суть которых  сводится к формированию достаточных  для развития предприятия финансовых ресурсов, поиску новых источников финансирования на денежном и финансовых рынках, использованию новых финансовых инструментов, позволяющих решать ключевые проблемы финансов: платежеспособность, ликвидность, доходность и оптимальное соотношение собственных и заемных источников финансирования.

Из-за отсутствия налаженной системы управления финансами компании ежегодно теряют не менее 10% своих доходов – нехватка полной и оперативной финансовой информации приводит к ошибочным, запоздалым управленческим решениям, многие объекты  финансового управления уходят из зоны внимания руководства.

Для выполнения данной задачи необходима постановка эффективного механизма  финансового менеджмента на предприятии  – инструмента повышения эффективности  и управляемости компании, а, следовательно, улучшение финансовых результатов  деятельности предприятия.

1. Понятие и оценка финансовых  результатов в бухгалтерском  учете

1.1 Понятие финансового результата

Конечный финансовый результат  деятельности предприятия - это  балансовая прибыль или убыток, которая представляет собой алгебраическую сумму результата от реализации продукции (работ, услуг), результаты от прочей реализации, сальдо доходов и расходов от внереализационных  операций.

Поддержание необходимого уровня прибыльности – объективная закономерность нормального функционирования предприятия  в условиях рыночной экономики. Систематический  недостаток объема прибыли, и ее неудовлетворительная динамика свидетельствует о неэффективности  и рискованности бизнеса, служат основной предпосылкой предстоящего банкротства.

Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные (прибыль), но и относительные  показатели (рентабельность) эффективности  использования. Чем выше уровень  рентабельности, тем выше эффективность  хозяйствования.

Рентабельность – относительный  показатель, который обладает свойством  сравнения. Рентабельность характеризует  степень доходности, выгодности, прибыльности.

Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль  имеет субъект хозяйствования с  каждого рубля средств, вложенных  в активы.

Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу.

В условиях конкуренции и  стремления предприятий к максимизации прибыли анализ финансово-хозяйственной  деятельности является неотъемлемой функцией управления. Этот аспект управления фирмой становится наиболее значимым в настоящее  время, так как практика функционирования рынка показывает, что без анализа  финансово-хозяйственной деятельности предприятие не может эффективно функционировать.

Основными задачами анализа  финансовых результатов деятельности предприятия  является:

- оценка динамики абсолютных  и относительных показателей  финансовых результатов (прибыль  рентабельность);

- факторный анализ прибыли  от реализации продукции (работ,  услуг);

- анализ финансовых результатов  от прочей реализации, внереализационной  деятельности;

- анализ и оценка использования  чистой прибыли;

- выявление и оценка  возможных резервов роста прибыли  и рентабельности на основе  оптимизации объемов производства  и издержек производства и  обращения;

- анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;

- разработка мероприятий  по использованию  выявленных  резервов.

Основными источниками информации для анализа финансовых результатов  является форма № 1 (бухгалтерский  баланс), форма № 2 (Отчет о прибылях и убытках), форма № 3 (Отчет о  движении капитала), форма № 4 (Отчет  о движении денежных средств). Кроме  того, в анализе используются данные финансового плана, аналитического бухгалтерского учета.

1.2 Структура и порядок формирования финансового результата

Финансовый результат  хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года.

Финансовый результат  деятельности предприятия формируется  из двух его слагаемых, основным из которых является реализационный результат, т. е. полученный от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Вторая часть  в виде доходов и расходов, непосредственно  не связанных с процессом реализации продукции, товаров, работ, услуг образует внереализационный финансовый результат  деятельности предприятия. Если за отчетный период предприятие от реализации продукции, товаров, работ, услуг получило прибыль, то весь его финансовый результат  будет равен реализационной прибыли  плюс внереализационные доходы, минус  внереализационные расходы.

Рассмотрим более подробно реализационный финансовый результат. Он определяется в виде разницы между  суммой выручки (без косвенных налогов  и платежей - НДС, акцизы) и суммой фактической себестоимости реализованной  продукции, товаров, работ, услуг. Особенности  определения реализационного финансового  результата в торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном  исчислении валового дохода. Для определения  реализационного финансового результата торгового предприятия из суммы  его валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящаяся к  реализованным товарам.

Согласно Положению Правительства  РФ № 552 от 05 августа 1992 года "О составе  затрат по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли", выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере их оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - ) по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров и предъявлению покупателем расчетных документов. В исследуемом предприятии моментом перехода прав собственности является отгрузка товаров. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок, исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. Он фиксируется в учетной политике предприятия. В соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 10 августа 1995 года № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций, реализационная прибыль подлежит увеличению на сумму разницы между рыночной и фактической ценой реализации продукции, работ, услуг на основании специальных расчетов, представляемых в налоговый орган.

Постановлением Правительства  Российской Федерации от 1 июля 1995 года № 661 "О внесении изменений в  Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли" в целях ограничения отдельных  видов расходов реализационная прибыль  по данным бухгалтерского учета для  целей налогообложения должна увеличиваться  на сумму перерасхода нормируемых  Минфином России статей затрат, включаемых в себестоимость продукции. В связи с этим, к сумме прибыли, полученной в бухгалтерском учете, следует прибавить сверхнормативные расходы по обслуживанию банковских кредитов (%), по командировкам, по добровольному страхованию, по подготовке кадров, по рекламе, представительские расходы, компенсации за использование личных автомобилей. Информация об этих расходах в фактическом и нормативном размере должна накапливаться в аналитическом учете к счетам учета издержек производства и обращения.

Прибыль от реализации продукции  занимает наибольший удельный вес в  структуре балансовой прибыли организации. Ее величина формируется под воздействием трех основных факторов: себестоимость  продукции, объема реализации и уровня действующих цен на реализуемую  продукцию.

Важнейшим из них является себестоимость. В структуре цены она занимает значительный удельный вес, поэтому снижение себестоимости  очень заметно сказывается на росте прибыли при прочих равных условиях.

Перейдем к рассмотрению формирования финансового результата от внереализационной деятельности предприятия.

В Положении о составе  затрат № 552, в п. 14 говорится, что  в состав внереализационных доходов  включаются:

• доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг);
• положительные курсовые разницы

Согласно п. 15 Положения  № 552 в состав внереализационных  расходов включаются:

• затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
• затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);
• на компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• убытки по операциям с тарой;
• судебные издержки и арбитражные расходы;
• присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
• убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;
• другие внереализационные расходы.

Так, в Российской Федерации  происходит реформация бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, Правительство РФ от 6 марта 1998 года приказало утвердить  Положение № 283 по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и  ввести его в действие с января 2000 года.

В комментариях к данному ПБУ говорится следующее: "Новым моментом в перечне внереализационных доходов является признание в качестве дохода активов, полученных организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения. Операция по получению активов безвозмездно сразу и непосредственно увеличивает капитал организации. Рыночная стоимость получаемых безвозмездно активов определяется организацией на основе цен на данный или аналогичный вид активов к бухгалтерскому учету.

3. Отражение финансовых результатов в бухгалтерском  учете

Финансовый  результат (прибыль или убыток) текущего отчетного периода в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета  отражается на отдельном синтетическом  счете 99 "Прибыли и убытки".

Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. При этом чистой прибылью называют сумму прибыли текущего отчетного  периода за минусом налога на прибыль, причитающегося уплате в бюджет.

По  дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а  по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового  оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного  периода.

Таким образом, на счете 99 "Прибыли и  убытки" в течение отчетного  года отражаются:

Прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".

Сумма прибыли отражается записью -

Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" 
Кредит 99 "Прибыли и убытки".

На  сумму убытка от продаж составляется проводка -

Дебет 99 "Прибыли и убытки" 
Кредит 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".

Сальдо  прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" -

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" 
Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Отрицательная разница между прочими доходами и прочими расходами фиксируется  проводкой -

Дебет 99 "Прибыли и убытки" 
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По  дебету и кредиту счета 99 "Прибыли  и убытки" фиксируются потери, расходы и доходы в связи с  чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной  деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) - в корреспонденции со счетами  учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п..

Суммы начисленных платежей налога на прибыль  и платежей по перерасчетам по этому  налогу из фактической прибыли, а  также суммы причитающихся налоговых  санкций отражаются записью:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается  со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

4. Отчетность  о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах - один из главных отчетов, которыми пользуется финансовый директор. 

Рассмотрим структуру  отчета "от общего к частному". Поскольку прибыль предприятия  возникает в момент реализации товаров, работ и услуг, то такой документ должен содержать следующую информацию:

• На какую сумму продали товаров, работ, услуг
• Сколько затрат понесли на эти операции
• Сколько на этом заработали

Поскольку в нашей стране налогоплательщиками уплачивается налог на добавленную стоимость, то для расчета финансового результата необходимо "очистить" все проданные  товары, работы и услуги от НДС. То же самое можно сказать об акцизном сборе.

Таким образом, для того, чтобы  оценить сумму полученной прибыли (убытка) самим предприятием необходимо из общей суммы реализации вычесть  суммы косвенных налогов, то есть те суммы, которые взимаются с  покупателей продукции (товаров, работ, услуг). Оставшаяся часть выручки - это  непосредственно принадлежащая  предприятию выручка.

В итоге структуру отчета о финансовых результатах (отчет  о прибылях и убытках) можно представить  более подробно: 

Соответственно, Строка 035 = Строка 010 - Строка 015 - Строка 020.

Поскольку расходы предприятия  делятся на постоянные и переменные, логично, что этот же принцип должен быть применен к отчету о финансовых результатах. Себестоимость реализуемых  товаров, работ и услуг представляет собой переменные расходы предприятия. По соотношению чистого дохода и  себестоимости реализованной продукции (услуг) судят о привлекательности того или иного бизнеса.

Пример. Предположим, что  мы продаем некий товар за 12 рублей, приобретая его за 5. Соответственно, имеем:

Доход – 12

НДС – 2

Чистый  доход – 10

Себестоимость – 5

 
Разница между чистым доходом и  себестоимостью составляет 5 рублей, которые называются валовой прибылью или маржинальным доходом. Чем выше маржа, тем привлекательнее бизнес. Поскольку эти цифры всегда крайне интересуют предпринимателей и инвесторов, они, конечно же, отражены в отчете о финансовых результатах.

Необходимо обратить внимание, что теперь строку "Сколько затрат понесли на эти операции" необходимо видоизменить. Поскольку мы уже пришли к выводу о необходимости разделить  понесенные затраты на переменные и  постоянные, то наш отчет будет  выглядеть так:

Соответственно, если себестоимость  проданных товаров, работ или  услуг меньше, чем чистый доход  от их реализации, то оставшейся суммой могут быть покрыты остальные  расходы. В обратном же случае, если себестоимость превышает выручку, бизнес вообще нерентабелен изначально, так как это похоже на то, что приобретая яблоко за два рубля мы продаем его потом за один. Таким образом, значение строк 050,055 крайне важно для оценки способности бизнеса генерировать прибыль.

Кроме непосредственно, коммерческой деятельности, предприятие проводит и другие операции, которые приводят к получению прибылей и убытков. Прибыли и убытки могут возникать  в результате того, что произошли  определенные события, не зависящие  напрямую от основной деятельности предприятия. Например, изменился курс национальной валюты, предприятие получило возмещение от ранее списанных активов и  т.д. Такие прибыли и убытки влияют на финансовый результат предприятия и должны быть отражены в отчете.

Дополнительно, расходы, которые  не вошли в себестоимость проданной  продукции, тоже необходимо разделить. Особого внимания заслуживают расходы  на сбыт - расходы, которые напрямую не входят в себестоимость продаваемых  товаров, работ и услуг, но четко  связаны с их сбытом. Например, затраты  на подразделения, которые занимаются рекламой, доставкой товаров, непосредственно  организацией сбыта. Расходы на содержание предприятия выделим в административные расходы.

Когда мы вычтем из валовой прибыли перечисленные  выше расходы и доходы, то получим  прибыль (убыток) предприятия от операционной деятельности. Прочие доходы и расходы  снова пока обозначим отдельной  строкой. 
В итоге наш отчет примет следующий вид:  

 
Исходя из этих данных уже можно  оценить структуру операционных расходов предприятия, доходность основного бизнеса с учетом расходов периода и расходов на сбыт. Но кроме обычной операционной деятельности предприятие может делать финансовые вложения, приобретать акции других предприятий, держать средства на депозитах, осуществлять другие финансовые операции. Подобная деятельность отражается в отчете о финансовых результатах (прибылях и убытках) в группе строк, относящихся к финансовой деятельности предприятия. Сумма прибыли (убытка), которая остается после учета прибылей и убытков от операционной и финансовой деятельности, называется прибылью от обычной деятельности до налогообложения. Когда экономисты говорят о прибыли до налогообложения, то имеют в виду именно этот показатель. 

 
Естественно, что когда мы хотим  определить чистую прибыль предприятия, то должны учесть налог на прибыль. Полученная цифра будет называться финансовым результатом от обычной  деятельности. Кроме "обычной" деятельности в жизни предприятия могут  возникать и "необычные", то есть чрезвычайные события, существенно  влияющие на его прибыли и убытки.  Когда мы учтем и эти доходы и расходы, то выйдем на чистую прибыль.  

2. Учет доходов и расходов

1. Состав  доходов и расходов и момент их признания

Содержание  и состав доходов и расходов определено Положениями РФ по бухгалтерском учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций».

Доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств и иного  имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации (сюда не включаются вклады участников в уставный капитал).

Доходы классифицируются на четыре группы:

• доходы от обычных видов деятельности: выручка от продаж товаров, продукции (работ, услуг);
• операционные доходы включают поступления от: предоставления за плату во временное пользование активов и прав организации; продажи основных средств и иных активов; участия в уставных капиталах других организаций; а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств (по облигациям, депозитам, векселям) и использование банком денежных средств на счете организации;
• внереализационные доходы: полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; поступления от возмещения убытков; прибыль прошлых лет; кредиторская и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности; сумма дооценки активов;
• чрезвычайные доходы: страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списанных активов. Не признаются доходами организации такие поступления от других юридических и физических лиц: суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и пр.; авансы в счет оплаты продукции, товаров и услуг; задатки; залоги и т. д.

Расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (имущества, денежных средств) или возникновения  обязательств, уменьшающих капитал  организации, за исключением уменьшения вкладов в уставный капитал собственников  имущества по их решению.

Не признается расходами организации выбытие  активов, связанное с приобретением  внеоборотных активов; вложениями в уставный капитал других организаций; приобретением акций АО и иных ценных бумаг; перечислением средств и взносов, связанных с благотворительной деятельностью; предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей (работ и услуг); погашением кредита, займа и т. п.

Расходы также  классифицируются на четыре группы:

• расходы по обычным видам деятельности: себестоимость произведенных товаров, продукции (работ, услуг) и произведенные расходы, сопутствующие поступлению выручки;
• операционные расходы: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов и прав организации; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; проценты, уплаченные за пользование денежными средствами и пр.;
• внереализационные расходы: уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение причиненных убытков; убытки прошлых лет; суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, но реальных для взыскания; сумма уценки активов; убытки от списания долгов по недостачам и хищениям (на основе актов о несостоятельности ответчика);
• чрезвычайные расходы: по страховому возмещению, восстановлению разрушенного имущества, приобретению утраченного имущества.