Учет финансовых результатов. 33

ВВЕДЕНИЕ

Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяются также рентабельность собственных и заемных средств. Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить долю каждого фактора ее роста или снижения. Это и определило актуальность выбранной темы. Именно учету и анализу прибыли и выявлению резервов повышения прибыли предприятия посвящена работа.

Целью курсовой работы является характеристика действующей системы  бухгалтерского учета финансовых результатов (доходов и расходов).

Для достижения поставленной цели в рамках исследования необходимо решить следующие задачи:

• исследование и обобщение информации о доходах и расходах  организации;
• определение способов учета доходов и расходов, в зависимости от    классификации;
• краткий организационный экономический анализ предприятия за  период 2010-2011 гг.;
• характеристика учетной службы предприятия;
• анализ бухгалтерского учета в ООО «Стройкомплектация»; 
  - выявление отклонений и разработка практических рекомендации по совершенствованию учета финансовых результатов.

Объектом данной работы является коммерческая организация ООО «Стройкомплектация».

Предметом исследования выступает учет финансовых результатов  в коммерческой организации ООО «Стройкомплектация».

Методологическими основами исследования являются сводка и группировка, графический метод, сравнение, а также, такие методы, как дедукция, анализ и синтез.

Работа  включает введение, основную часть, состоящую  из двух глав, заключения, списка использованной литературы, приложений. Первая глава раскрывает теоретические основы учета финансовых результатов, вторая глава отражает практические моменты учета финансовых результатов ООО «Стройкомплектация».

На основе полученной информации и  в целях совершенствования методов управления финансовой деятельностью коммерческой организации,  в работе сформулированы и обоснованы практические выводы и общие заключения.

ГЛАВА 1 НОРМАТИВНАЯ БАЗА И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1. Нормативное  регулирование учета финансовых результатов

В настоящее время  действует обширный перечень нормативных  актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.

Законодательство Российской Федерации  о бухгалтерском учете в целом  состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, Положений по бухгалтерскому учету, утверждаемых Министерством финансов.

В самом Законе нет прямых упоминаний о финансовых результатах и системе  их учета. Исключение составляет статья 12 «Инвентаризация имущества и обязательств», в которой финансовые результаты выступают объектом, с помощью которого регулируются расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. При этом статьей 5 Закона устанавливается система нормативного регулирования бухгалтерского учета, важнейшим элементом которой являются Положения по бухгалтерскому учету (второй уровень нормативного регулирования). В этих нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета. Все Положения по их направленности можно подразделить на три группы:

• общие принципы раскрытия информации;
• активы и обязательства организации;
• финансовые результаты деятельности организации.[22]

К Положениям, устанавливающим  принципы, правила, способы ведения  бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов организации относятся Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [10] и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [12]. Развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом МФ РФ № 94н от 31.10 2000.

Кроме этих указанных  нормативных документов прямое отношение  к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет Положение  по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов[19].

При этом практически  во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств имеется пункт или их ряд, определяющий взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов, Также регламентация учета финансовых результатов может осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной ситуации в деятельности организации, информация о которой формируется в подсистеме учета финансовых результатов, как, например, в случае с прекращением деятельности. К таким Положениям относятся:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/08);
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

Кроме того, в Положениях, определяющих общие принципы раскрытия  информации, также значительное место уделено вопросам организации учета финансовых результатов и представлению их в бухгалтерской отчетности. К Положениям, регулирующим общие принципы бухгалтерского учета финансовых результатов, относятся:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
• Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010).
• В свою очередь, к Положениям, определяющим представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов относятся:
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08):
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99);

Кроме того, базовые правила  и принципы представления в бухгалтерской отчетности показателей финансовых результатов, регламентируемых вышеуказанными Положениями, нашли свое развитие в документах третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Самыми значительными из них являются «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» и «Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию».

Более подробное влияние  положений по бухгалтерскому учету на учет финансовых результатов можно посмотреть в приложении 1.

Итак, законодательство о бухгалтерском учете в настоящее  время представляет собой самостоятельную отрасль права. При этом состав нормативных актов неуклонно расширяется. Вместе с тем в российской системе нормативного регулирования бухгалтерского учета не решены, многие концептуальные вопросы, касающиеся, прежде всего, принципов взаимодействия нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогового законодательства. Указанный пробел становится еще более очевидным в связи с процессом реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, поскольку параллельно приходится решать проблемы, касающиеся различной терминологии, и многие другие вопросы стыковки указанных отраслей права. Например, в бухгалтерском учете используется термин «продажи», в налоговом — «реализация».

1.2. Классификация  и учет доходов и расходов  организации

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами организации.

Для целей бухгалтерского учета понятие доходов и их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

ПБУ 9/99 определяет понятие  «доходы организации» и устанавливает  перечень поступлений от других юридических и физических лиц, которые признаются доходами организации.

Доходами организации  признается увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• суммы, полученные в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера  получения доходов, условий их получения  и направлений деятельности организации  доходы подразделяются на две основные группы:

• На доходы от обычных видов деятельности;
• На прочие доходы.

В настоящее время  в России существуют значительные различия в определении и классификации доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

В налоговом учете  существуют внереализационные доходы и доходы от реализации товаров, которые  помогают лучше определять налоговую базу и исчислять налог. В бухгалтерском учете  все сделано для того чтоб сошелся баланс. В бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к  прочим доходам.

Для целей бухгалтерского учета понятие расходов и их классификация  установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

ПБУ 10/99 определяет понятие «расходы организации» и  устанавливает перечень активов, выбытие которых не признается расходами организации.

В ПБУ 10/99 само выбытие  называется оплатой.

Расходами организации  признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие  активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и тому подобное);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.[12]

В зависимости  от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на две основные группы:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы;

В международных стандартах финансовой отчетности доходы и расходы  классифицируются  по экономической сущности и по принадлежности к отчетным периодам. Существуют расхождения в структуре расходов. Они делятся на:

1. Расходы по обычным видам деятельности

• Себестоимость продукции;

• Операционные расходы:

- Коммерческие;

- Общехозяйственные.

2. Убытки.

В МСФО и российском ПБУ  существует разделение на доходы и  расходы текущего и будущего периода, которое помогает приблизиться к  международным стандартами ведения бухгалтерского учета. [5]

Подробный состав доходов  и расходов можно увидеть в  приложениях 2 и 3 соответственно.

Представленная в приложениях  классификация помогает нам достаточно точно разделить доходы и расходы  и без каких-либо проблем отражать на счете 90 «Продажи» и счете 91 «Прочие доходы и расходы». В приложении 4 представлены корреспонденции счетов по операциям выявления финансового результата на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Разграничение доходов и расходов в зависимости  от обычных либо прочих видов деятельности, отражается в синтетическом учете: для обобщения информации о состоянии полученных доходов и расходов используются активно-пассивные балансовые счета: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет также ведется по видам доходов и расходов.

Финансовый  результат от обычных видов деятельности ежемесячно в течение отчетного года относится на счет 99 «Прибыли и убытки» со счета 90-9 (Д 90-9, К 99 — прибыль; Д 99, К 90-9 — убыток).

К счету 90 «Продажи» могут  быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Таможенные пошлины»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Организации — плательщики  экспортных пошлин могут открывать  к счету 90 субсчет 90-5 «Таможенные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления  финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Финансовый результат  по прочим доходам и расходам (прибыль  или убыток) ежемесячно в течение  отчетного периода формируется  на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 делится на следующие субсчета:

91-1 — прочие доходы;

91-2 — прочие расходы;

91-9 — сальдо прочих доходов и расходов.

В течение отчетного  периода данные субсчета ведутся  нарастающим итогом. Ежемесячно расчетным путем определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам, как разница между отраженными на субсчете 91-1 доходами и на субсчете 91-2 расходами, который списывается на счет 99:1 (Д  91-9, К  99-1 — прибыль, Д 99, К 91-9 — убыток). [14]

Информация о доходах  и расходах подлежит раскрытию в  бухгалтерской отчетности:

• в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» в разделе 3«Нераспределенная прибыль»;
• в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» - строка «доходы и расходы от обычных видов деятельности» а также «доходы и расходы от прочих видов деятельности»;

Четкая организация  учета доходов и расходов особенно важна в развивающихся организациях, где идет постоянный рост и развитие. Система учета должна соответствовать не только законодательным нормам, но и экономической целесообразности, а также прочим принципам ведения учета.

1.3. Учет налога  на прибыль организации

В целях реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности было разработано ПБУ 18/02 как аналог стандарта МСФО 12 «Налог на прибыль». ПБУ 18/02 применяется, начиная с отчетности за 2003 года. Положением определены основные правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в составляемой и представляемой бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, которые признаются в установленном законодательством Российской Федерации порядке плательщиками налога на прибыль.

На малых  предприятиях бухгалтерский учет налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 не ведется, налог на прибыль исчисляется в налоговом учете, и его сумма включается в финансовый результат бухгалтерской проводкой Д 99 «Прибыль и убытки», К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В организациях, которые не являются малыми предприятиями, ведется бухгалтерский учет налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02. В этом случае на счете 99 отражаются следующие операции:

• Д 99 «Прибыль и убытки», К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен условный расход по налогу на прибыль (при наличии бухгалтерской прибыли);
• Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», К 99 «Прибыль и убытки» — начислен условный доход по налогу на прибыль (при наличии бухгалтерского убытка);
• Д 99 ПНО, К  68 — начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО) по постоянным разницам между бухгалтерскими и налоговыми расходами (доходами), приводящими к разным суммам налога на прибыль в отчетном периоде;

Д 68, К 99 — начислен постоянный налоговый актив (ПНА) по постоянным разницам между бухгалтерскими и налоговыми расходами (доходами), приводящими к разным суммам налога на прибыль в отчетном периоде.

Санкции государственных  органов (налоговых органов, государственной инспекции по ценам, комитета по монополизму, трудовых комиссий и др.), налагаемых на организацию, отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» бухгалтерской проводкой Д 99, К68.Учет общего финансового результата ведется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Формирование итогов осуществляется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде остатка, отражающего прибыль (по кредиту счета) либо убыток (по дебету счета). По завершении первого квартала на счете 99 проводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала – за полугодие, по завершении третьего квартала – за 9 месяцев отчетного года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

По окончании календарного отчетного года от суммы фактической  бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой.

В приложении 5 приведены  основные бухгалтерские проводки по учету прибыли и убытков.

По окончании  года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается  списанием полученного на конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль)». Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, может быть использована на определенные цели, такие как:

• формирование резервного капитала.
• материальная помощь
• начисление дивидендов от участия в предприятии работникам, являющимся акционерами и другие.[1]

В приложении 6 показаны основные проводки по конечному использованию нераспределенной прибыли.

Российский стандарт предполагает расчет отложенных налоговых активов и обязательств методом "отчета о прибылях". МСФО требует использовать "балансовый" метод учета отложенных налоговых активов и обязательств, что значительно изменяет порядок расчета отложенного налога на прибыль.

Метод "отчета о прибылях и убытках" рассматривает срочные разницы (разница между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью), а метод "по балансу" - временные разницы (разница между налоговой базой актива или обязательства и их балансовой стоимостью). Понятия временных разниц шире понятия срочных разниц.

Временная разница может  быть: налогооблагаемой, которая приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли  в будущих периодах, либо вычитаемой, которая приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли (формированию налогового убытка) в будущих периодах.

Временные разницы возникает  в том случае, когда бухгалтерская  оценка активов и обязательств отличается от показателей, определяемых на основе налоговых правил.

Налогооблагаемая разница  приводит к появлению отсроченного налогового обязательства, а вычитаемая - отсроченного налогового требования. [4]

ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль»  содержит сходные принципы учета расчетов по налогу на прибыль, обеспечивая постепенное  сближение международных и российских стандартов учета. Чтобы было более наглядно увидеть учет финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, необходимо конкретно смотреть на примере ООО «Стройкомплектация».

ГЛАВА 2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ  В ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТАЦИЯ» И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.

2.1. Организационно - экономическая характеристика  ООО «Стройкомплектация».

ООО «Стройкомплектация»  входит в группу компаний ЗАО «Основа  Холдинг». ООО «Стройкомплектация»  осуществляет свою деятельность с 2006 года, является коммерческой организацией, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать, относится к субъектам малого предпринимательства.

В приложении 7 представлен Устав  Общества с ограниченной ответственностью «Стройкомплектация».

В своей деятельности общество руководствуется Гражданским Кодексом РФ, Налоговым Кодеком РФ, Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными актами.

Уставный капитал ООО «Стройкомплектация» сформирован за счет имущества участников общества и составляет 30 000 (тридцать тысяч) рублей и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Уставный капитал распределяется следующим образом:

Источниками формирования имущества ООО «Стройкомплектация» являются:

• уставный капитал, образуемый за счет внесения Участниками своих долей;
• доходы, полученные от реализации услуг, а также других видов хозяйственной деятельности;

Основной целью деятельности ООО «Стройкомплектация» является получение прибыли, поэтому основными видами деятельности ООО «Стройкомплектация» являются:

• прочая оптовая торговля
• производство общестроительных работ;
• прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах;
• прочая розничная торговля в специализированных магазинах;
• деятельность автомобильного грузового транспорта;
• хранение и складирование;
• организация перевозок грузов;
• финансовый лизинг.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательством, ООО «Стройкомплектация» может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Высшим органом  управления ООО «Стройкомплектация» является общее собрание участников общества.

Руководство текущей деятельностью ООО «Стройкомплектация» осуществляется директором (единоличным исполнительным органом), который подотчетен общему собранию участников общества. Директор ООО «Стройкомплектация» несет ответственность за управление организацией и представляет интересы Общества.