Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет финансовых результатов деятельности банка

Учет финансовых результатов деятельности кредитной организации

Оглавление

Введение

Банковский бухгалтерский учет в кредитных организациях характеризуется оперативностью и единством формы построения. Это проявляется в том, что все расчетные, кредитные и другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени, в тот же день отражаются на лицевых счетах аналитического бухгалтерского учета и контролируются путем составления ежедневного бухгалтерского баланса учреждения банка. Единая для всех банков система учета является необходимым условиям анализа банковской деятельности.

Особое место в системе банковского учета занимает учет финансовых результатов кредитной организации. Общеизвестно, что важнейшим финансовым результатом являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. За счет прибыли выполняется часть обязательств. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности любого предприятия, в том числе и коммерческого банка. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. Именно поэтому бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности банка так важен.

Актуальность темы определила цели и задачи данного исследования.

Целью настоящей работы является характеристика и краткий анализ существующего механизма учета финансовых результатов деятельность кредитной организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

– Изучить классификацию доходов и расходов коммерческих банков;

– Рассмотреть организацию синтетического и аналитического учета доходов и расходов банка;

– Рассмотреть учет использования прибыли.

Объектом исследования является ОАО «Альфа-банк».

Предметом исследования является учет финансовых результатов деятельности кредитной организации.

Методологическую основу работы составляют общенаучные методы: метод системного анализа, обобщение нормативных, научных и практических материалов, частно-научные методы: сравнительный, логический, технико-экономический и другие.

1. Банковский учет доходов и расходов

1.1. Классификация доходов и расходов коммерческого банка

Доходы и расходы банка подразделяются на две группы:

1) процентные доходы и расходы;

2) непроцентные доходы и расходы. Отличительным признаком процентных доходов и расходов банка является следующее:

– расчет их производится пропорционально времени (изо дня в день);

– расчет производится пропорционально сумме действительно полученных ресурсов или предоставленных средств либо обязательств по получению ресурсов или предоставлению средств¹.

Все другие доходы и расходы банка являются непроцентными.

К процентным доходам относятся доходы, полученные от проведения следующих активных операций:

– от размещения средств в банках. Данную группу составляют процентные доходы по корреспондентским счетам, по счетам до востребования, по срочным вкладам (депозитам), по обязательным резервам, по предоставленным другим банкам кредитам, в том числе по лизингу и исполненным гарантийным обязательствам, а также по операциям с драгоценными металлами;

– от предоставления кредитов клиентам. Эту группу доходов объединяют проценты, получаемые банком в результате совершения кредитных операций с коммерческими организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, небанковскими финансовыми организациями и некоммерческими организациями. К кредитным операциям в данном случае относятся: краткосрочные и долгосрочные кредиты, операции с использованием векселей, лизинг и факторинг, исполненные гарантийные обязательства;

– от проведения операций с ценными бумагами, а именно по вложениям банка в облигации, акции и прочие ценные бумаги, а также по учтенным векселям;

– прочие процентные доходы. К нам относятся доходы по внебалансовым операциям и прочие процентные доходы.

Непроцентные доходы банка составляют следующие группы:

– комиссионные доходы: по операциям с банками, с клиентами, по операциям с ценными бумагами, на валютном рынке и рынке драгоценных металлов и прочие комиссионные доходы. Комиссионные доходы могут начисляться в процентах от суммы каждой сделки либо в твердой сумме, уплачиваемой периодически или в разовом порядке;

– прочие банковские доходы: полученные дивиденды, доходы по операциям с ценными бумагами, по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов, доходы по оказанным консультациям, доходы по предоставленным платежным средствам, по операциям между филиалами;

– прочие операционные доходы: от реализации (выбытия) имущества, от продажи долгосрочных финансовых вложений, полученные штрафы, неустойки, прибыль прошлых лет и прочие доходы;

– доходы, связанные с уменьшением резервов под сомнительную задолженность, под обесценение ценных бумаг, а также поступления по ранее списанным долгам;

– непредвиденные доходы. Это доходы, полученные в результате изменений правил бухгалтерского учета либо случайно.

Процентные расходы представляют собой проценты, уплаченные в течение определенного периода с учетом суммы накопленных процентов по состоянию на конец этого периода, по следующим операциям:

– по средствам других банков. К ним относятся средства Центрального банка РФ и других банков (как уполномоченных, так и иностранных), размещенные на корреспондентских счетах, на вкладах (депозитах) до востребования, на срочных вкладах (депозитах), в виде кредитов, предоставленных, например, в порядке рефинансирования, для финансирования программ за счет средств международных организаций, по соглашениям правительства. К этой группе относятся также расходы по операциям с драгоценными металлами;

– по средствам клиентов. Это средства небанковских финансовых организаций, коммерческих организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, некоммерческих организаций, а также средства республиканского бюджета, местных бюджетов, бюджетов свободных экономических зон, бюджетных организаций и государственных внебюджетных фондов. Клиенты банка размещают свои средства на текущих (расчетных) счетах, счетах до востребования (карт-счетах, счетах по доверительному управлению имуществом, на благотворительных счетах), вкладах (депозитах) до востребования, срочных и условных вкладах (депозитах), а также на счетах специального режима;

– по операциям с ценными бумагами, выпущенными банком, т.е. по банковским векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, облигациям и прочим долговым обязательствам;

– прочие процентные расходы, относящиеся к внебалансовым и прочим операциям².

К непроцентным расходам банка относятся следующие группы расходов:

– комиссионные расходы. Это затраты банка, произведенные в течение определенного периода (с учетом суммы накопленных платежей по состоянию на его конец), по операциям с Центральным Банком РФ и другими банками (уполномоченными и иностранными) по операциям с клиентами, с ценными бумагами, по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов, по внебалансовым операциям и прочие расходы;

– прочие банковские расходы (потери). В данную группу входят потери банка от реализации ценных бумаг, реализованные расходы (потери) по всем типам сделок с иностранной валютой и драгоценными металлами; расходы по полученным аудиторским, консультационным, информационным, маркетинговым и другим услугам, выполняемым соответствующими организациями; расходы по инкассированию платежных документов и инкассации наличных денег; расходы по операциям между филиалами одного банка; прочие банковские расходы, например, по отчислениям в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц;

– прочие операционные расходы. К ним относятся все расходы на содержание работников банка, включая заработную плату и премии, материальную помощь и выплаты на социальные нужды; расходы на подготовку кадров, командировочные и прочие расходы на содержание персонала; расходы, связанные с использованием банком помещений, включая их содержание, страхование, аренду; расходы на воду, электричество, отопление и прочие эксплуатационные расходы; расходы на содержание оборудования и приобретение материалов; все платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, амортизационные отчисления, расходы, связанные с реализацией (выбытием) имущества, потери от продажи долгосрочных финансовых вложений, уплаченные штрафы, пени, неустойки;

– отчисления в резервы: под сомнительную задолженность банков и клиентов, по векселям, под обесценение ценных бумаг, долгосрочных финансовых вложений, по прочим сомнительным активам;

– непредвиденные расходы (потери) банка, вызванные изменениями в правилах бухгалтерского учета.

1.2. Учет доходов банка

Учет доходов банка осуществляется на балансовом счете первого порядка 701 «Доходы». В разрезе балансовых счетов второго порядка учет доходов осуществляется по их видам, в том числе:

70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»;

70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»;

70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями»;

70104 «Дивиденды полученные»;

70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные»;

70107 «Другие доходы».

Аналитический учет доходов должен быть построен в соответствии со схемой аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях, приведенной в Правилах № 205-П от 5 декабря 2002 г.

На балансовом счете второго порядка 70101 отдельно учитываются следующие виды доходов:

1. Проценты, полученные по предоставленным кредитам (срочным) (отдельно по различным организационно-правовым формам заемщиков).

2. Проценты, полученные за кредиты, не уплаченные в срок (за просроченные) (отдельно по различным организационно-правовым формам заемщиков).

3. Полученные просроченные проценты (отдельно по различным организационно-правовым формам заемщиков).

4. Проценты, полученные от прочих размещенных средств (отдельно по различным организационно-правовым формам клиентов).

5. Проценты, полученные по открытым счетам:

– в Банке России и его учреждениях;

– в кредитных организациях и их учреждениях;

– в банках-нерезидентах³.

6. Проценты, полученные по депозитам (если они предусмотрены договором), включая суточные, и иным размещенным средствам:

– в Банке России и его учреждениях;

– в кредитных организациях и их учреждениях;

– в банках-нерезидентах⁴.

На балансовом счете второго порядка 70102 отдельно учитываются следующие виды доходов:

1. Процентный доход от вложений в долговые обязательства (по видам эмитентов).

2. Процентный доход по векселям (по видам эмитентов).

3. Дисконтный доход по векселям (по видам эмитентов).

4. Доходы от перепродажи (погашения) ценных бумаг:

– Российской Федерации,

– субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

– кредитных организаций;

– прочих ценных бумаг;

– иностранных государств;

– банков-нерезидентов;

– прочих ценных бумаг нерезидентов.

5. Дивиденды, полученные от вложений в акции:

– кредитных организаций;

– прочие акции;

– банков-нерезидентов;

– прочие акции нерезидентов.

6. Другие доходы, полученные от операций с ценными бумагами:

– доходы от переоценки ценных бумаг;

– комиссия, полученная по операциям с ценными бумагами;

– доходы по другим операциям с ценными бумагами;

– доходы по операциям с обратной продажей и договорам займа.

На балансовом счете второго порядка 70103 отдельно учитываются следующие виды доходов:

1. Доходы, полученные от операций с иностранной валютой по:

– обменным операциям с иностранной валютой;

– операциям на валютных биржах;

– другим операциям.

2. Доходы от переоценки счетов в иностранной валюте.

На балансовом счете второго порядка 70104 отдельно учитываются дивиденды полученные, кроме акций, в том числе:

а) дивиденды, полученные за участие в хозяйственной деятельности:

– дочерних и зависимых кредитных организаций;

– дочерних и зависимых организаций;

– дочерних и зависимых банков-нерезидентов;

– дочерних и зависимых организаций-нерезидентов;

б) дивиденды, полученные за участие в уставном капитале:

– неакционерных кредитных организаций; организаций;

– неакционерных банков-нерезидентов;

– фирм-нерезидентов;

– своих филиалов, находящихся в другой стране.

На балансовом счете второго порядка 70106 отдельно учитываются следующие виды доходов:

штрафы, пени, неустойки, полученные по:

– кредитным операциям;

– расчетным операциям;

– другим операциям.

На балансовом счете второго порядка 70107 отдельно учитываются следующие виды доходов:

1. Восстановление сумм со счетов фондов и резервов:

– под возможные потери по ссудам;

– под возможное обесценение ценных бумаг;

– по другим операциям.

2. Комиссия, полученная по:

– кассовым операциям;

– операциям инкассации;

– расчетным операциям;

– выданным гарантиям.

3. Другие полученные доходы:

– от реализации (выбытия) имущества кредитной организации;

– от списания кредиторской задолженности;

– от клиентов в возмещение банку телеграфных и других расходов;

– от доставки банковских документов (кроме инкассации);

– от операций с драгоценными металлами;

– от оприходования излишков денежной наличности, материальных ценностей;

– от сдачи имущества в аренду;

– от проведения факторинговых, форфейтинговых операций;

– от проведения лизинговых операций;

– от проведения операций по доверительному управлению имуществом;

– от проведения операций с опционами;

– от проведения форвардных операций;

– от проведения фьючерсных операций;

– от проведения операций СВОП;

– по кредитным операциям прошлых лет, поступившие в отчетном году;

– прошлых лет, выявленные в отчетном году;

– полученные за обработку документов, обслуживание вычислительной техники, от информационных услуг.

Учет доходов банка осуществляется по кредиту балансового счета первого порядка 701 и дебету разных счетов. Учитываются доходы по кассовому принципу – отражаются на счетах по их учету после их фактического получения. Если доходы в соответствии с действующими методологией учета и законодательством не могут быть отнесены на счет доходов в отчетном периоде, то для их учета используется балансовый счет первого порядка 613 «Доходы будущих периодов».

1.3. Учет расходов банка

Учет расходов банка осуществляется на балансовом счете первого порядка 702 «Расходы». В разрезе балансовых счетов второго порядка учет доходов осуществляется по их видам, в том числе:

70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты»;

70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствами»;

70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»;

70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами»;

70205 «Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями»;

70206 «Расходы на содержание аппарата»;

70208 «Штрафы, пени, неустойки уплаченные»;

70209 «Другие расходы»⁵.

Аналитический учет расходов должен быть построен в соответствии со схемой аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях, приведенной в Правилах № 205 от 5 декабря 2002 г.

На балансовом счете второго порядка 70201 отдельно учитываются следующие виды расходов:

1. Проценты, уплаченные за полученные кредиты (срочные):

– Банку России;

– кредитным организациям;

– банкам-нерезидентам;

– другим кредиторам.

2. Проценты, уплаченные по просроченным кредитам:

– Банку России;

– кредитным организациям;

– банкам-нерезидентам;

– другим кредиторам,

3. Уплаченные проценты просроченные:

– Банку России;

– кредитным организациям;

– банкам-нерезидентам;

– другим кредиторам.

На балансовом счете второго порядка 70202 отдельно учитываются следующие виды расходов:

1. Проценты, уплаченные по открытым счетам клиентов банка (отдельно по различным организационно-правовым формам клиентов).

2. Проценты, уплаченные по депозитам (отдельно по различным организационно-правовым формам клиентов).

3. Проценты, уплаченные по прочим привлеченным средствам (отдельно по различным организационно-правовым формам клиентов).

На балансовом счете второго порядка 70203 отдельно учитываются следующие виды расходов:

– проценты, уплаченные по депозитам гражданам (физическим лицам) и физическим лицам-нерезидентам.

На балансовом счете второго порядка 70204 отдельно учитываются следующие виды расходов:

1. Расходы по выпущенным ценным бумагам:

– процентный расход по облигациям;

– процентный расход по депозитным сертификатам;

– процентный расход по сберегательным сертификатам;

– процентный расход по векселям;

– дисконтный расход по векселям;

– расходы при перепродаже (погашении) ценных бумаг.

2. Другие расходы по операциям с ценными бумагами:

– расходы от переоценки ценных бумаг;

– комиссия, уплаченная по операциям с ценными бумагами;

– расходы по другим операциям с ценными бумагами;

– расходы по операциям РЕПО.

На балансовом счете второго порядка 70205 отдельно учитываются следующие виды расходов:

1. Расходы по операциям с иностранной валютой по:

– обменным операциям с иностранной валютой;

– операциям на валютных биржах;

– другим операциям.

2. Расходы (результаты) от переоценки счетов в иностранной валюте.

На балансовом счете второго порядка 70206 отдельно учитываются следующие виды расходов:

1. Расходы на содержание аппарата:

– начисленная заработная плата, включая премии, входящие в систему оплаты труда;

– премии, не входящие в систему оплаты труда, кроме отнесенных за счет фондов специального назначения;

– начисления на заработную плату (взносы в государственные и другие фонды по действующему законодательству РФ);

– расходы, связанные с перемещениями работников в случаях и размерах, предусмотренных законодательством РФ;

– расходы по подготовке кадров в пределах установленных норм, включая подписку на периодические издания;

– компенсации работникам, кроме заработной платы, разрешенные законодательством РФ, в пределах норм;

– расходование средств сверх сумм (норм), разрешенных законодательством РФ и нормативными документами соответствующих органов;

– подготовка кадров;

– компенсация работникам, кроме заработной платы;

– прочие расходы.

2. Социально-бытовые расходы.

На балансовом счете второго порядка 70208 отдельно учитываются следующие виды расходов:

– штрафы, пени, неустойки, уплаченные за: несвоевременное списание средств со счетов владельцев и

– зачисление сумм, причитающихся владельцам счетов;

– неправильное списание или зачисление средств по счетам их владельцев;

– неправильное направление (перевод) средств, списанных со счетов владельцев;

– нарушение очередности платежей;

– несвоевременное сообщение налоговым органам об открытии счетов клиентам;

– нарушение кредитных и депозитных договоров;

– нарушение расчетов с бюджетом, в том числе за неправильное начисление налога на доходы с физических лиц, несвоевременное перечисление средств в государственные внебюджетные фонды, Банку России за нарушения порядка обязательного резервирования, за другие нарушения⁶

На балансовом счете второго порядка 70209 отдельно учитываются следующие виды расходов:

1. Отчисления в фонды и резервы:

– под возможные потери по ссудам;

– под возможное обесценение ценных бумаг;

– по другим операциям.

2. Комиссия, уплаченная по:

– кассовым операциям;

– операциям инкассации;

– расчетным операциям;

– полученным гарантиям, поручительствам;

– другим операциям.

3. Другие операционные расходы:

– по оплате за обслуживание вычислительной техники, служебного автотранспорта в разрешенных случаях, других машин и оборудования, за информационные услуги;

– по оплате за обработку документов и ведение учета;

– по совершению расчетных операций;

– по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, включая бланки строгой отчетности, магнитных носителей, бумаги, упаковочных материалов для денежных билетов и монеты;

– почтовые, телеграфные, телефонные, аренда линий связи;

– на амортизационные отчисления (износ) по: основным средствам; долгосрочно арендуемым основным средствам; машинам, оборудованию, транспортным средствам, сданным в лизинг; нематериальным активам;

– типографские и канцелярские;

– на ремонт основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся, предметов (кроме автотранспорта);

– на содержание зданий и сооружений;

– по охране в разрешенных случаях;

– на форменную и специальную одежду;

– по рекламе в пределах разрешенных сумм;

– представительские в пределах разрешенных сумм;

– на служебные командировки по действующим нормам в России;

– сверх сумм (норм), разрешенных законодательством РФ и нормативными документами соответствующих органов на: рекламу; представительские расходы; командировочные расходы;

– по пусконаладочным работам;

– уплаченная госпошлина;

– транспортные, кроме относимых на стоимость ценностей;

– прочие.

4. Другие произведенные расходы:

– по реализации (выбытию) имущества кредитной организации;

– по списанию дебиторской задолженности;

– по доставке банковских документов;

– по операциям с драгоценными металлами;

– по списанию недостач, хищений денежной наличности, материальных ценностей, сумм по фальшивым денежным билетам, монетам;

– по арендной плате;

– по факторинговым, форфейтинговым операциям;

– по лизинговым операциям;

– по операциям доверительного управления имуществом;

– по проведению операций с опционами;

– по форвардным операциям;

– по фьючерсным операциям;

– по операциям СВОП;

– по кредитным операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

– прошлых лет, выявленные в отчетном году;

– налоги, относимые в установленных законодательством случаях на расходы;

– связанные со списанием не полностью амортизированных основных средств;

– связанные со списанием задолженности по кредитам, при отсутствии (недостаточности) средств резервов и резервного фонда;

– связанные с выплатой сумм по претензиям клиентов, включая кредитные организации;

– по судебным издержкам и расходы по арбитражным делам, связанным с деятельностью банка;

– по аудиторским проверкам;

– по публикации отчетности;

– прочие.

Учет расходов банка осуществляется по дебету балансового счета первого порядка 702 и кредиту разных счетов. Расходы банка учитываются по кассовому принципу. Если затраты в соответствии с действующими методологией учета и законодательством не могут быть отнесены на счет расходов в отчетном периоде, то для их учета используется балансовый счет первого порядка 614 «Расходы будущих периодов».

2. Учет финансовых результатов деятельности кредитной организации

2.1. Формирование финансового результата

Остатки на счетах доходов и расходов по окончании отчетного периода для определения финансового результата должны закрываться на счет прибыли (убытка) отчетного года. Для учета финансового результата отчетного года действующим Планом счетов предусмотрено два парных балансовых счета: 70301 «Прибыль отчетного года», 70401 «Убытки отчетного года».