Содержание 

      Введение

     Экономические преобразования, происходящие в стране, дали возможность активизировать процесс  стабилизации рынка торговли. В настоящее время на внутреннем потребительском рынке происходят серьезные изменения конъюнктуры спроса, усиливаются позиции отечественных производителей, в связи с этим достигнут баланс и насыщение рынка по основным группам товаров.

     Роль  торговли в экономике страны трудно переоценить. В структуре формирования ВВП на ее долю приходится 22% (против 5% в дореформенный период). По размеру налоговых поступлений в консолидированный бюджет торговля занимает III, а в федеральный бюджет - II место среди основных отраслей экономики. В торговой отрасли задействовано более миллиона хозяйствующих субъектов, численность работников составляет порядка 5 млн. человек. Отрасль сохраняет лидирующее положение в сфере малого бизнеса, как по числу предприятий, так и по численности занятых в ней работников (свыше 400 тыс. субъектов малого бизнеса).

     Известно, что ресурсы предприятия и  требования рентабельной работы в определенной степени ограничивают маневрирование системы управления организацией. В  силу этого огромную актуальность приобретает объективный учет и анализ доходов и расходов торговых предприятий, как средство выявления проблем деятельности и принятия рациональных управленческих решений с целью повышения прибыли и рентабельности торговой деятельности.

     Учет  доходов и расходов торгового предприятия должен, прежде всего, оказывать содействие улучшению частной и государственной торговли, успешному выполнению стоящих перед ней задач.

     Теме  учета доходов и расходов предприятий  торговли посвящены работы таких  ученых, как Соколов Я.В., Шевченко И.Г., Бакаев А.С., Безруких П.С., Николаева С.А., Смирнова Н., Гребнев А.И., Фридман А.М., Баканов М.И., Горюшкин В.И., Кравченко Д.И., и др.

     Практическое  значение данной области экономической  науки в современных условиях и обусловило выбор темы настоящей курсовой работы и ее главную цель: изучить механизм формирования и учета доходов и расходов торгового предприятия на примере ТЦ "Зябликово" г. Москвы, разработать мероприятия по его совершенствованию.

     Поставленная  цель работы предопределяет необходимость решения следующих задач:

• раскрыть экономическую сущность доходов и расходов торгового предприятия;
• рассмотреть виды доходов и расходов торговли;
• охарактеризовать международный опыт учета доходов и расходов;
• исследовать доходы и расходы на примере торгового предприятия ТЦ "Зябликово".

     Основной  целью деятельности ТЦ "Зябликово" является получение прибыли путем  наиболее полного и качественного  удовлетворения потребностей покупателей  в продовольственных и непродовольственных  товарах.

     Торговое  предприятие ТЦ "Зябликово" ведет учет в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 34н.

     Информационную  основу работы составили данные статистической и бухгалтерской отчетности ТЦ "Зябликово", специальная литература по исследуемой теме отечественных и зарубежных авторов.

     В процессе изучения и обработки материалов применялись следующие методы экономических  исследований: абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный, использовались основные приемы анализа.

      Глава 1. Методология учета формирования финансовых результатов, их распределение и использование

     1.1. Цели и задачи финансового анализа доходов и расходов

       Оценка финансового состояния предприятия является одним из наиболее важнейших направлений экономического анализа. Оценка финансового положения фирмы – совокупность методов, позволяющих определить состояние дел предприятия вследствие изучения результатов его деятельности¹.

     Оценка хозяйственной деятельности является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

     Субъектами оценки выступают заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации, а объектами - экономические результаты хозяйственной деятельности.

     Финансовый  анализ включает следующие блоки²:

1. Анализ имущественного положения и структуры капитала.

     1.1 Анализ источников формирования капитала.

     1.2 Анализ размещения капитала.

2. Оценка эффективности и интенсивности использования капитала.

     2.1 Анализ рентабельности (доходности) капитала.

     2.2 Анализ оборачиваемости капитала.

3. Оценка финансовой устойчивости.

     3.1 Анализ финансовой устойчивости.

     3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности.

4. Оценка кредитоспособности и риска банкротства.

     Формирование  и использование различных денежных фондов для возмещения затрат капитала, его накопления и потребления  составляет суть механизма финансового управления на предприятии.

      Финансовое  состояние предприятия характеризуется  системой показателей, отражающих состояние  капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

      В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс  кругооборота капитала, изменяются структура  средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие финансовое состояние предприятия, внешним проявление которого выступает платежеспособность.

        Способность предприятия своевременно  производить платежи, финансировать  свою деятельность на расширенной  основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.

      Одним из показателей, характеризующих финансовое  положение предприятия, является его  платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

      Кредитоспособность  – это возможность, имеющаяся  у предприятия для своевременного погашения кредитов.  Кредитоспособность – это не только  наличие у  предприятия возможность вернуть кредит, но и уплатить проценты за него.

      Если  платежеспособность – это внешнее  проявление финансового состояния  предприятия, то финансовая устойчивость – внутренняя его сторона, отражающая сбалансированность денежных и товарных потоков, доходов и расходов, средств и источников их формирования.

      Финансовая  устойчивость предприятия – это  способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов  и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска. В отличие от понятий «платежеспособность» и «кредитоспособность», понятие «финансовая устойчивость» - более широкое, так как включает в себя оценку разных сторон деятельности предприятия³.

      Устойчивое  состояние предприятия достигается  при достаточности собственного капитала, хорошем качестве активов, достаточном уровне рентабельности с учетом операционного и финансового  риска, достаточности ликвидности, стабильных доходах и широких возможностях привлечения заемных средств.

      Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала,  уметь организовать его движение таким образом, чтобы  обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для самовоспроизводства.

      Финансовое  состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов  его производственной, коммерческой и финансовой деятельности⁴.

      Финансовое  положение характеризуется системой таких показателей, как текущая  и перспективная платежеспособность, оборачиваемость, наличие собственных  и заемных средств, эффективность  их использования и др.

      Финансовое  состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным.

      Устойчивое  финансовое состояние достигается  при достаточности собственного капитала, хорошем качестве активов, достаточном уровне рентабельности с учетом операционного и финансового  риска, достаточности ликвидности, стабильных доходах и широких возможностях привлечения заемных средств.

      Одним из критериев оценки финансовой устойчивости предприятия является излишек или  недостаток источников средств для  формирования запасов и затрат (материальных оборотных фондов). По финансовой устойчивости различают четыре типа предприятий.

      Основные  их характеристики можно свести к  следующим⁵:

      1 тип – источники собственных  средств полностью покрывают  основные средства, запасы и затраты;

      2 тип – источники собственных  средств полностью покрывают основные средства и не менее 50% запасов и затрат, а остальные оборотные средства формируются за счет кредитов и займов;

      3 тип – источники собственных  средств полностью покрывают  основные средства и менее  50% запасов и затрат;

      4 тип – источники собственных средств не полностью покрывают основные средства, часть их и долгосрочных вложений покрываются долгосрочными кредитами и займами, а все оборотные средства формируются за счет краткосрочных задолженностей банкам и поставщикам.

      Одним из критериев оценки финансовой устойчивости предприятия является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат⁶. В этом случае также выделяют четыре типа финансовой устойчивости предприятия:

1. Абсолютная устойчивость финансового состояния – запасы и затраты меньше суммы собственного оборотного капитала  и кредитов банка под товарно-материальные ценности.
2. Нормальная устойчивость, при которой гарантируется платежеспособность предприятия – величина запасов и затрат равна сумме собственного оборотного капитала и кредитов банков под товарно-материальные ценности.

     3. Неустойчивое (предкризисное) финансовое состояние, при котором нарушается платежный баланс, но сохраняется возможность восстановления равновесия платежных средств и платежных обязательств путем привлечения временно свободных источников средств (резервный фонд, фонд накопления, фонд потребления и др.) в оборот предприятия.

      4. Кризисное финансовое состояние  (предприятие находится на грани  банкротства) – запасы и затраты  больше суммы собственных оборотных средств, кредитов под товарно-материальные ценности и привлеченных временно свободных источников средств.

      При этом финансовая устойчивость считается  допустимой, если соблюдаются следующие  условия:

      - производственные запасы и готовая продукция равны или превышают сумму краткосрочных кредитов и заемных средств, участвующих в формировании запасов;

      - незавершенное производство плюс  расходы будущих периодов равны  или меньше суммы собственного  оборотного капитала.

      Равновесие  платежного баланса в данной ситуации обеспечивается за счет просроченных платежей по оплате труда, ссудам банка, поставщикам, бюджету и т.д.

      По  финансовой устойчивости различают  четыре типа предприятий:

      1. Абсолютная устойчивости финансового  состояния, когда запасы и затраты (З) меньше суммы собственного оборотного капитала (СОС) и кредитов банка под товарно - материальные ценности ( ):

      З < СОС +                                                (1)

      2. Нормальная устойчивость, при которой  гарантируется платежеспособность  предприятия, если:

      З = СОС +                                               (2)

      3. Неустойчивое (предкризисное) финансовое  состояние, при котором нарушается  платежный баланс, но сохраняется возможность восстановления равновесия платежных средств и платежных обязательств путем привлечения временно свободных источников средств в оборот предприятия (резервного фонда, фонда накопления и потребления), кредитов банка на временное пополнение оборотных средств и т.д.:

      З = СОС + +                                          (3)

      4. Кризисное финансовое состояние  (предприятие находится на грани  банкротства) – запасы и затраты больше суммы собственных оборотных средств, кредитов под товарно-материальные ценности и привлеченных временно свободных источников средств.

      З  > СОС + +                                           (4)                   

      Устойчивость  финансового состояния может  быть восстановлена:

      - ускорением оборачиваемости капитала  в текущих активах, в результате  чего произойдет относительное  его сокращение на рубль товарооборота,  выручки;

      - обоснованным уменьшением запасов и затрат (до норматива);

      - пополнением собственного оборотного  капитала из внутренних и внешних  источников.

      Финансовое  состояние предприятия, его устойчивость во многом зависят от оптимальности  структуры источников капитала (соотношения  собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и пассивов предприятия по функциональному признаку. Поэтому вначале необходимо проанализировать структуру источников предприятия и оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска. С этой целью рассчитывают следующие показатели:

1. Коэффициент концентрации собственного капитала (автономии, независимости):

                                                         (5)

      Кс  – собственный капитал

      ВБ  – валюта баланса

2. Коэффициент концентрации заемного капитала (финансовой зависимости) :

                                                             (6)

       - заемный капитал.

      Этот  показатель является дополнением к  коэффициенту концентрации собственного капитала  и показывает долю заемного капитала в валюте баланса.

3. Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала (финансового риска) :

                                                           (7)

      Он  показывает величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных  средств, вложенных в активы предприятия.

      Чем выше уровень первого показателя и ниже второго и третьего, тем  устойчивее финансовое состояние предприятия.

4. Коэффициент платежеспособности (покрытия долгов собственным капиталом) :

                                                              (8)

      Этот  коэффициент показывает отношение  собственного капитала к заемному.

5. Коэффициент текущей задолженности :

                                                        (9)

      КФО – краткосрочные финансовые обязательства.

6. Коэффициент маневренности собственных средств :

                                                     (10)

         СОС – собственные оборотные  средства.

      Этот  коэффициент показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована.

                                                   (11)

      ДП  – долгосрочные пассивы;

      ВА  – внеоборотные активы.

7. Коэффициент долгосрочной финансовой независимости (финансовой устойчивости) :

                                                    (12)

8. Коэффициент структуры долгосрочных вложений :

                                                        (13)

      Коэффициент показывает, какая часть основных средств и других внеоборотных активов  профинансирована за счет долгосрочных заемных источников.

9. Коэффициент устойчивого финансирования :

                                                    (14)

        ТА – текущие активы.

      Это отношение показывает, какая часть  активов финансируется за счет устойчивых источников. Кроме того, коэффициент  отражает степень независимости (или зависимости) предприятия от краткосрочных заемных источников покрытия.

      Наиболее  обобщающим показателем среди всех является коэффициент финансовой зависимости. Все остальные показатели в той  или иной мере определяют его величину.

      Наиболее  полно финансовая устойчивость предприятия может быть раскрыта на основе изучения равновесия между статьями актива и пассива баланса.

     Чтобы определить текущую платежеспособность необходимо ликвидные средства первой группы сравнить с платежными обязательствами первой группы. Идеальный вариант, если коэффициент будет составлять единицу или немного больше. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

                                          (18)

      Для оценки текущей и перспективной платежеспособности рассчитывают показатели ликвидности.

      Коэффициент абсолютной ликвидности  показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами – денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями:

                                                             (19)

      где ДС – денежные средства и их эквиваленты;

      КФВ – краткосрочные финансовые вложения;

      КП  – краткосрочные пассивы (стр. 690 – (стр. 640 + 650 + 660)).

      Принято считать, что нормальный уровень  коэффициента абсолютной ликвидности  должен быть 0,25 – 0,3. Если предприятие  на текущий момент может на 25% - 30%  погасить все свои долги, то его платежеспособность считается нормальной.

      Коэффициент промежуточного покрытия (быстрой ликвидности) показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений  и дебиторских долгов:

                                                           (20)

      где ДЗ – сумма дебиторской задолженности.

      Нормальный  уровень коэффициента промежуточного покрытия должен быть не менее 0,7.

      Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности) показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства:

                                                             (21)

      где II A – итог второго раздела актива баланса.

      Принято считать, что  нормальный уровень коэффициента общей ликвидности  должен быть равен 1,5 – 3,0 и не должен опускаться ниже 1,0.

      Чем выше коэффициент общей ликвидности, тем больше доверия вызывает предприятие  у кредиторов.  Если данный коэффициент  меньше 1,0, то такое предприятие неплатежеспособно. При отсутствии у предприятия денежных средств и средств в расчетах, оно может погасить часть краткосрочных обязательств, реализовав товарно-материальные ценности. В таком случае рассчитывается коэффициент ликвидности товарно-материальных ценностей :

                                                           (22)

      где З – запасы.

      При оценке финансовой устойчивости предприятия  нужно учитывать, что промежуточный  коэффициент ликвидности не должен опускаться ниже 0,5, а общий коэффициент ликвидности – ниже 1,5.

      Показатели  деловой активности позволяют оценить  эффективность использования руководством компании ее активов. Цель применяемых  при этом коэффициентов состоит  в том, чтобы определить быстроту оборачиваемости задолженности и запасов.

      Основной  показатель -  оборачиваемость дебиторской  задолженности  :

                                                         (21)

      где - выручка от реализации;

      ДЗ  – средняя дебиторская задолженность (определяется по средней хронологической).

      Период  погашения (оборачиваемости) дебиторской  задолженности  (в днях):

                                                      (22)

      Чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее непогашения. Замедление оборачиваемости дебиторской задолженности может быть вызвано неготовностью дебиторов к оплате возрастающих объемов поставок; может возникать и просроченная дебиторская задолженность.

      Показатели  рентабельности позволяют судить об общей эффективности работы компании, об успешной политике ее руководства и отдельных служб. При расчете показателей рентабельности чистая прибыль сравнивается с такими параметрами, как выручка от реализации, активы (имущество) и акционерный капитал компании.  Экономический смысл показателей состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля реализованной продукции, а также средств (собственных или заемных), вложенных в предприятие.

      Рентабельность  совокупного капитала показывает, сколько прибыли приходится на каждый вложенный рубль:

                                                (23)

      Рентабельность  активов  показывает, сколько прибыли приносит каждый рубль активов, вложенных в предприятие:

                                                     (24)