Учет финансовых результатов и формирование финансовой отчетности

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФГБОУ ВПО «ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ – УЧЕБНО -

НАУЧНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КОМПЛЕКС»

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

 

Кафедра «Бухгалтерский учет и налогообложение»

 

 

Курсовая работа

по учету и анализу

 

 

 

на тему Учет финансовых результатов и формирование финансовой отчетности_________     

по материалам ОАО «Белгородавиа»______________________________________________

Студента 2 курса группы_22-М специальности_Менеджмент_________________________

Ф.И.О. Солдатченковой Лилии Ивановны_________________________________________

Научный руководитель__Гудков Александр Александрович __________________________

 

Курсовая работа сдана на рецензию ________________________

Отметка о допуске к защите_______________________________

Курсовая работа защищена на оценку_______________________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Орел 2014

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФГБОУ ВПО «ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ – УЧЕБНО -

НАУЧНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КОМПЛЕКС»

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

 

Кафедра «Бухгалтерский учет и налогообложение»

 

 

 

Задание на

курсовую работу

по учету и анализу

 

 

 

на тему Учет финансовых результатов и формирование финансовой отчетности_________     

по материалам ОАО «Белгородавиа»______________________________________________

Студента 2 курса группы_22-М специальности_Менеджмент_________________________

Ф.И.О. Солдатченковой Лилии Ивановны_________________________________________

Научный руководитель__Гудков Александр Александрович __________________________

 

 

 

 

Задание получено________________________________________

Контрольный срок сдачи курсовой работы ___________________

Работа сдана на проверку__________________________________

Работа защищена на оценку________________________________

 

 

 

Орел 2014

 

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Введение

Финансовый результат является итоговым экономическим показателем хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли. Прибылью является разница между выручкой от реализации товаров, работ и услуг организации и себестоимостью затрат предприятия.

Данная тема является актуальной, так как предмет исследования финансовых результатов является важным как для деятельности предприятия, так и для акционеров, коммерческих банков и государства.

В России при развитии деятельности предприятий проблема распределения прибыли и правильности анализа становится наиболее актуальной. Учет, анализ и прогнозирование финансовых результатов предприятия необходимо на любой стадии производства.

Многоступенчатость в определении направления финансовой стратегии организации делает особо актуальным детальное изучение принципов формирования финансовых результатов организации.

Эффективность деятельности организации в основном зависит от правильности организации системы бухгалтерского учета и методики экономического анализа, в том числе при формировании финансовых результатов.

Объектом исследования курсовой работы по теме «Учет финансовых результатов и формирование финансовой отчетности» является ОАО «Белгородское авиапредприятие».

К главным целям курсовой работы относятся:  изучение теоретико-экономических аспектов формирования финансовых результатов деятельности организации, также учет финансовых результатов и формирование финансовой отчетности ОАО «Белгородавиа».

Основными задачами курсовой работы являются:

- рассмотрение теоретико-экономической сущности финансовых результатов и формирования прибыли предприятия;

- анализ финансово-хозяйственной  деятельности ОАО «Белгородавиа»;

- составление горизонтального  и вертикального анализа по  данным бухгалтерской отчетности  ОАО «Белгородавиа»;

- расчет показателей платежеспособности  и финансовой устойчивости ОАО  «Белгородавиа»;

- экспресс-анализ финансовой отчетности  ОАО «Белгородавиа»;

- учет финансовых результатов  ОАО «Белгородавиа» по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и  расходы», 99 «Прибыли и убытки»;

- формирование финансовой отчетности  ОАО «Белгородавиа»;

- анализ прибыли и рентабельности  ОАО «Белгородавиа».

Для написания курсовой работы использовалась финансовая отчетность ОАО «Белгородавиа».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.  Теоретико-экономическая сущность финансовых результатов и формирования прибыли предприятия.

 

Получение прибыли является главной целью деятельности организации в условиях рыночной экономики. Прибыль позволяет организации существовать и развиваться. Для определения финансового результата следует вычесть себестоимость продукции из выручки.

Когда выручка больше, чем себестоимость, организация получает прибыли. Если же себестоимость выше чем выручка, то организация терпит убытки и получает отрицательный финансовый результат деятельности. Это ставит организацию в довольно трудное финансовое положение, которое не  исключает банкротство.

 Для организации прибыль является показателем, который создает  стимул для новых инвестиций в такие сферы, в которых можно добиться наибольшего прироста стоимости. Выделим основные функции, которые выполняет прибыль:

1) оценочная –  дает оценку  эффективности работы организации;

2) распределительная – прибыль  является инструментом распределения доходов организации;

3) стимулирующая – прибыль используется в интересах организации  и ее работников.

Главными факторами роста прибыли организации являются увеличение объема производимой продукции, снижение ее себестоимости, улучшение качества, повышение ассортимента, а также рост производительности труда.

Финансовый результат деятельности организации в бухгалтерском учете определяется в отчете о финансовых результатах путем подсчета всех прибылей и убытков организации за отчетный период.

Также следует отметить, что некоторую роль в деятельности организации играют и убытки. Они отражают ошибки и промахи менеджмента организации в использовании финансовых средств и в организации производства и сбыта данной продукции.

В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» организация обязана формировать следующие показатели прибыли:

1) валовая прибыль;

2) прибыль (убыток) от продаж;

3) прибыль (убыток) до налогообложения;

4) прибыль (убыток) от обычной деятельности;

5) чистая (нераспределенная) прибыль или непокрытый убыток.

Валовая прибыль (убыток) – это показатель, который определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС и себестоимостью продаж, исключая коммерческие и управленческие расходы.

Прибыль (убыток) от продаж – данный показатель определяется за вычетом коммерческих и управленческих расходов организации из валовой прибыли (убытка).

Прибыль (убыток) до налогообложения – данный показатель, определяется как разница между прибылью (убытком) от продаж, плюс сумма процентов к получению, прочих доходов и расходов, доходов от участия в других организациях, а также величиной процентов к уплате.

           Прибыль (убыток) от обычной деятельности – показатель, определяется как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и текущим налогом на прибыль, скорректированный на величину отложенных налоговых обязательств.1

Чистая (нераспределенная) прибыль или непокрытый убыток – данный показатель определяется как величина прибыли (убытка) от обычной деятельности, увеличенная (уменьшенная) на сумму чрезвычайных доходов (расходов) данного периода.

Базовым для определения понятия прибыли выступает показатель валовой прибыли. Порядок определения валовой прибыли зависит от признания организацией доходов по требованиям ПБУ 9/99  и расходов по требованиям ПБУ 10/99.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации являются экономические выгоды, которые были увеличены в результате поступления активов, а также погашения обязательств, которые приводят к увеличению капитала организации, исключая при этом увеличение активов вследствие вкладов участников2. В зависимости от направления деятельности организации различают следующие виды доходов:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка, полученная при осуществлении деятельности организации, которая предусмотрена учредительными документами.

Различают следующие виды прочих доходов:

1. доходы от совместной деятельности;
2. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
3. суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
4. проценты за предоставление в пользование денежных средств.
5. поступления от реализации основных средств организации;
6. активы, полученные безвозмездно;
7. штрафы, пени, неустойки;
8. поступления в возмещение убытков;
9. суммы дооценки активов.

Доходы, сформированные с учетом требований ПБУ 9/99 для определения прибыли подлежат корректировке на величину расходов. Расходами организации является уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, а также возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала организации, исключением становится его уменьшения по собственному решению участников.

Аналогично с доходами, расходы организации делятся на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Под расходами по обычным видам деятельности понимают расходы на изготовление и реализацию продукции, работ, услуг организации, в соответствии с учредительными документами3.

Можно заметить, что структура ПБУ 10/99 «Расходы организации» полностью соответствует структуре ПБУ 9/99 «Доходы организации», а соответствующие видов прочих расходов, включая чрезвычайные, аналогичны видам прочих доходов.

Также, одним из главных аспектов в процессе определения показателей прибыли организации, например, валовой прибыли или прибыли от продаж, является порядок признания доходов и расходов. Это важно потому, что не каждый факт получения или выбытия объектов финансового учета признается в качестве дохода или расхода. Обобщая положения ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», можно сформулировать следующие условия их признания:

- сумма дохода (расхода) может быть определена;

- доход получен, а расход осуществлен в соответствии с требованиями законодательства;

- имеется уверенность в том, что результат конкретной операции для организации увеличится  или уменьшится. Исходя из данных, которые изложены выше, представим обобщенную схему формирования финансовых результатов деятельности организации4 (Рисунок 1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 – Схема формирования финансовых результатов

Данная схема отражает этапы формирования отчета о финансовых результатах. В итоге с конце отчетного периода предприятие получает чистую прибыль, либо непокрытый убыток.

2. Краткая характеристика и анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Белгородавиа»

 

Объектом исследования курсовой работы является ОАО «Белгородское авиапредприятие».

Датой основания аэропорта «Белгород» можно считать август 1954 года, когда в северную часть города было перебазировано звено Курской авиаэскадрильи5.

Открытое акционерное общество «Белгородское авиапредприятие» было образовано в результате реорганизации, путем преобразования федерального государственного унитарного предприятия «Белгородское государственное авиационное предприятие»6.

Уставный капитал ОАО «Белгородавиа» составляет 13302,7 тыс. руб. Было выпущено 13302700 шт. обыкновенных акций на сумму уставного капитала. Единственный акционер общества – ОАО «Воздушные ворота Белогорья».  Его доля в уставном капитале ОАО «Белгородавиа» составляет 100%.

Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании настоящего Устава (Приложение 1) и действующего законодательства Российской Федерации.

Акционерами Общества могут быть юридические и физические лица.

Полное наименование Общества: Открытое акционерное общество – «Белгородское авиапредприятие», сокращенное фирменное наименование – ОАО «Белгородавиа».

Основной целью создания и деятельности ОАО «Белгородавиа» является извлечение прибыли путем осуществления предпринимательской деятельности.

Основная цель финансово-хозяйственного анализа – оценка финансового состояния и выявление возможностей повышения эффективности функционирования предприятия.

Основным источником информации о финансовой деятельности предприятия является бухгалтерская отчетность. Именно поэтому первым этапом формирования финансовой отчетности деятельности ОАО «Белгородавиа» будет общая оценка структуры средств и источников их формирования, изменения ее на конец года в сравнении с началом по данным баланса. В ходе горизонтального анализа определяется изменение разных статей баланса за исследуемый период. В ходе вертикального анализа определяется удельный вес статей баланса. Используя бухгалтерский баланс (Приложение 2) ОАО «Белгородавиа» за отчетный период составим горизонтальный и вертикальный анализ (Таблица 1).

Таблица 1 – Горизонтальный и вертикальный анализ по данным бухгалтерской отчетности

Наименование	На начало	2011г.	На конец	2011г.	На конец	2012 г.	Темп	Темп
показателя	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	роста 2012/2011	прироста 2012/2011
1	2	3	4	5	6	7	8	9
АКТИВ
I Внеоборотные активы
Основные средства	12 847	19,50	15 999	4,15	24 216	2,50	151,4	51,4
Финансовые вложения	7	0,01	175 307	45,52	180 707	18,69	103,1	3,1
Отложенные налоговое активы	23 287	35,34	28 919	7,51	50 807	5,25	175,7	75,7
Прочие внеоборотные активы	11 600	17,60	98 491	25,57	-	0	0,0	0
Итого по разделу I	47 741	72,5	318 716	82,8	255730	26,45	80,2	-19,8
II Оборотные активы
запасы	2082	3,16	2 590	0,67	5 635	0,58	217,6	117,6
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	107	0,16	107	0,03	-	0	0,0	-100,0
Дебиторская задолженность	13 542	20,55	59 261	15,39	700 053	72,40	1181,3	1 081,3
Денежные средства и денежные эквиваленты	567	0,86	2 740	0,71	4 263	0,44	155,6	55,6
Прочие оборотные активы	1853	2,81	1694	0,44	1283	0,13	75,7	-24,3
Итого по разделу II	18 151	27,5	66 392	17,2	711 234	73,55	1071,3	971,3
Итого	65892	100	385 108	100	966 964	100	251,1	151,1

(Продолжение Таблицы 1)

ПАССИВ
III Капитал и резервы
Уставный капитал	13 303	20,19	13 303	3,45	13 303	1,38	100,0	0,0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток	(94619)	-143,60	(119 974)	-31,15	(212 314)	-21,96	177,0	77,0
Итого по разделу III	(81 316)	-123,41	(106 671)	-27,70	(199012)	-20,58	186,6	86,6
IVДолгосрочные обязательства
Заемные средства	-		301 273	78,23	976 915	101,03	324,3	224,3
Отложенные налоговые обязательства	187	0,28	264	0,07	-	-	-	-
Итого по разделу IV	187	0,28	301 737	78,35	977 236	101,06	323,9	223,9
V Краткосрочные обязательства
Заемные средства	123 723	187,77	127 668	33,15	145 721	15,07	114,1	14,1
Кредиторская задолженность	23 398	35,51	60 668	15,75	41 399	4,28	68,2	-31,8
Оценочные обязательства		0	1 706	0,44	1 619	0,17	94,9	-5,1
Итого по разделу V	147021	223,12	190042	49,35	188739	19,52	99,3	-0,7
Итого	65892	100	385 108	100	966 964	100	251,1	151,1

Доля внеоборотных активов в составе всех активов баланса составляет на начало 2011 г. – 72,5%, на конец  2011 г. – 82,8%, по итогам 2012 г. – 26,45%.  За 2012 год доля внеоборотных активов резко сократилась, причиной этого стало увеличение дебиторской задолженности в оборотных активах (с  59 261тыс. руб. в конце 2011года до 700 053 тыс. руб. в 2012 году).

Доля оборотных активов в период на начало 2011-конец 2012гг. составила 27,5%, 17,2%, 73,55% соответственно, т.е. их доля за последний год увеличилась примерно в 4 раза.

Основные средства увеличились в два раза и составили на конец 2012 года 24 216 тыс. руб.

Нераспределенный убыток за 2012 г. в сумме 212 314 тыс. руб. образовался за счет начислений процентов по займам, предоставленным на ремонт ИВВП, а также за счет аренды имущества.

По отчетам 2012 года ОАО «Белгородавиа» имеет некоторые  финансовые трудности, убыток образовался за счет аренды имущества по договорам, заключенным с ОАО «Воздушные ворота Белогорья» и процентов по займам, полученным от ОАО «Белгородская сбытовая компания» на капитальный ремонт взлетно-посадочной полосы и процентов по целевым займам. На основе отчета о финансовых результатах (Приложение 3), вычислим показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Белгородавиа» (Таблица 2).

Таблица 2 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности

№	Наименование показателей	Прошлый период (2011 г.), тыс. руб.	Отчетный период (2012 г.)		Отклонение, тыс.руб.	Темп роста, %
			в действующих ценах, тыс. руб.	в сопоставимых ценах, тыс. руб.
1	2	3	4	5	8	9
1	Выручка от реализации без НДС	105 996	123 410	116 205,3	10 209,3	109,63
2.	Себестоимость продаж сумма, тыс.руб. уровень, %	120 143 113,35	208 301 168,8	196 154,55 168,8	76 011,55	163,27
3.	Прибыль (убыток) от продаж сумма, тыс.руб. уровень, %	(14 147) 13,35	(84 891) 68,8	(79 949,25) 68,8	65 802,25	565,13
4.	Прочие доходы сумма, тыс.руб. уровень, %	29 673 28	97470 78,98	91 778, 95 78,98	62 105,95	309,30
5.	Прочие расходы сумма, тыс.руб. уровень, %	(31 925) 30,11	(100 693) 81,6	(94 823,5) 81,6	62 898,5	297,02
6.	Прибыль (убыток) до налогообложения сумма, тыс.руб. уровень, %	(30 784) 29	(114 172) 92,5	(107 489,9) 92,5	76 705,9	349,17
7.	Уровень рентабельности	-0,24	-0,75	-0,75
8.	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) сумма, тыс.руб. уровень, %	(119 974) 97,22	(212 314) 171,8	(199 640,7) 171,8	79 666,7	166,4
9.	Фонд оплаты труда сумма, тыс.руб. уровень, %	49 693 48,77	65 010 52,68	61 216 52,68	9 523	118,4
10.	Среднесписочная численность работников, чел	270	323	323	53	119,6
11.	Среднемесячная заработная плата, тыс.р.	15, 34	16, 77	15,8	0,46	103

Iинф=1,062

Уровень инфляции в Белгородской области в 2012 году составил 6,2%.

Выручка от реализации а 2011 году составила 105 996 тыс. руб., а в 2012 в действующих ценах – 123 410 тыс. руб. и 116 205,3 тыс. руб. – в сопоставимых ценах. Анализ сопоставимых цен 2012 года и цен 2011г. выявил увеличение выручки на 10 209,3 тыс. руб., при этом темп роста составил 109,63%.  В 2012 году выручку составили: доходы от аренды (12 938 тыс. руб.), доходы от гостиницы (573 тыс. руб.),  доходы от обслуживания ВС транзитного парка (102 187 тыс. руб.), доходы от прочих услуг (7 712 тыс. руб.).

Доля себестоимости в 2011 году превысила выручку на 13,35%, что составила 120 143 тыс. руб., а в 2012 году  на 68,8%  –  208 301 тыс. руб. и 196 154 тыс. руб. (в сопоставимых ценах). Отклонение себестоимости в 2011-2012гг. составило 76 011,55 тыс. руб. Самую большую долю в общих расходах организации составила аренда имущества и помещения –  41, 66% (86 780 тыс. руб.).  Заработная плата работников в 2012 году принесла расходы в 65 010 тыс. руб. и составила 31,21% от общих расходов организации. Отчисления от фонда заработной платы в 2012 году равны 8,83% (18 382 тыс. руб.). Остальные расходы себестоимости составили информационные услуги (970 тыс. руб.), коммунальные платежи (8 659 тыс. руб.), материальные затраты (9 435 тыс. руб.), телекоммуникационные услуги (1 413 тыс. руб.), командировочные расходы (1 505 тыс. руб.), расходы на подготовку и переподготовку кадров (1 621 тыс. руб.) и другие. Амортизация составила 2 360 тыс. руб.  (1, 13% от общей стоимости общих расходов организации).

Убыток от продаж в 2011-2012 гг. составил 14 147 тыс. руб. (13,35%) и 84 891 тыс. руб. (68,8%) соответственно.

Прочие доходы за два года составили  127 177 тыс. руб., при этом доходы 2012 года увеличились в три раза по сравнению с 2011г.

Уровень прочих расходов увеличился на 51,5% в 2012 году. В период 2011-2012 гг. прочие доходы превысили прочие доходы в среднем на 3%. Такое повышение расходов произошло из-за увеличения процентов по займам, реализации материалов и прочего имущества и реализации основных средств.

Убыток до налогообложения увеличился с 30 784 тыс. руб. до 114 172 тыс. руб.

Так как ОАО «Белгородавиа» получило убыток в 2011 году (25 355тыс. руб.), и  в 2012 (92 340 тыс. руб.), то уровень рентабельности получился отрицательным: (-0,24) в 2011, (-0,75) в 2012 году.

Непокрытый убыток в 2011 году составил 119 974 тыс. руб., а в 2012 году – 212 314 тыс. руб. (199 640,7 тыс. руб. – в сопоставимых ценах).

Фонд оплаты труда в 2012 году в сопоставимых ценах  увеличился по сравнению с 2011 годом на 9 523 тыс. рублей. Это отклонение связано с тем, что на конец отчетного периода в ОАО «Белгородавиа» среднесписочная численность составила 323 человека, что на 19,6 % больше к численности 2011 года (увеличение численности на 53 человека, среднесписочная на 31.12.2011 составила 270 человек).

Темп роста заработной платы работников в период 2011-2012 гг. составил 103% (в сопоставимых ценах). Произошло небольшое повышение заработной платы с 15,34 тыс. руб./мес.  до 15,8 в сопоставимых ценах.

Подробно рассмотрев показатели данной таблицы, можно сделать вывод, что в период 2011-2012 гг. ОАО «Белгородавиа»  на данный период не является прибыльным. Убыток образовался за счет аренды имущества по договорам, заключенным с ОАО «Воздушные ворота Белогорья» и процентов по займам, полученным от ОАО «Белгородская сбытовая компания» на капитальный ремонт взлетно-посадочной полосы и процентов по целевым займам.

Используя данные бухгалтерского баланса ОАО «Белгородавиа» (Приложение 2) рассчитаем показатели платежеспособности и финансовой устойчивости (Таблица 3).

Таблица 3 – Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости

Показатель	Формула расчета	Инф. обесп	Ед. изм.	На начало 2011 г.	На конец 2011 г.	На конец 2012 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности		Ф№1	р/р	0,00386	0,01442	0,02259
Коэффициент текущей ликвидности		Ф№1	р/р	0,12346	0,3494	3,768
Доля оборотных средств в активах		Ф№1	%	27,55	17,24	73,55
Доля собств-х оборотных средств в их общей сумме		Ф№1	%	-710	-186,2	73,5
Доля запасов в оборотных активах		Ф№1	%	11,47	3,9	0,8
Мобильность собственного оборотного к-ла		Ф№1	р/р	0,0169	-0,013	-0,075
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств		Ф№1	р/р	1,81	4,61	5,859
Коэффициент обеспеченности собственным оборот. к-лом		Ф№1	р/р	1,85	-3,19	-0,08
Маневренность собственного оборот. к-ла		Ф№1	р/р	0,39	-1,99	-0,285
Доля текущих обязательств в итоге баланса		Ф№1	%	223,12	49,35	19,5
Доля заемного капитала в итоге баланса		Ф№1	%	223,4	127,7	120,58
Коэффициент финансовой устойчивости		Ф№1	р/р	1,238	1,06	1,216