Учет финансовых результатов и использования прибыли организации. 5

Министерство Образования Российской Федерации

Южно-Уральский Профессиональный Институт

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерско - финансовый учет»

Учет финансовых результатов и  использования

прибыли организации

Выполнила: Шастина А.А. гр. ЭЗ-313

Проверила: Брежнева Ирина Викторовна

г. Челябинск 2007 г.

 
Оглавление

 
Введение 

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении  величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия  обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Однако различных пользователей  бухгалтерской отчетности интересуют определенные показатели финансовых результатов.

Целью курсовой работы является изучение порядка формирования финансовых результатов в ЗАО «Меркурий».

В результате поставленной цели определяется следующий ряд задач:

1) раскрыть понятие и состав  доходов и расходов;

2) раскрыть порядок формирования  финансового результата;

3) дать характеристику предприятия  ЗАО «Меркурий»;

4) изучить учет финансовых результатов  в ЗАО «Меркурий».

 
Глава 1 Учет финансовых результатов 1.1 Доходы организации: понятие, классификация, учет

Понятие и виды доходов определены положением по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №32н.

Доход – это увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала данной организации, за исключением вкладов учредителей (собственников имущества).

Доходами не признаются следующие  виды поступлений:

суммы НДС, акцизов и других обязательных платежей;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашения кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера, условия  получение и направлений деятельности организации доходы подразделяются:

доходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг.

Организация наряду с выпуском продукции  и продажей товаров может выполнять работы и оказывать услуги другим организациям.

Работа – это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение  и могут быть переданы другой организации  на основании сдачи-приемки работ (монтажные работы, научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы).

Услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материального  выражения и потребляются в процессе ее осуществления (услуги почтовой и  телефонной связи).

Таким образом, доходами от обычных  видов деятельности является выручка  от продажи, которая признается при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение  этой выручки согласно конкретному  договору купли-продажи или иному  обоснованию;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет увеличение средств или экономических выгод;

право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию перешло  от изготовителя к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана  определенной организации или физическому лицу;

произведенные расходы по данной операции могут быть определены.

Если в отношении денежных средств  или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском  учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

По некоторым операциям организации  могут решать самостоятельно, является ли предмет их деятельности обычным  или он относится к прочим операциям. К числу таких операций относятся:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

прибыль, полученная организацией в  результате совместной деятельности;

поступления от продажи основных средств  и иных активов;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств  организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в  том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в  отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек  срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации);

страховое возмещение;

стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию  активов.

1.2 Расходы организации: понятие,  классификация, учет

Понятие и виды расходов определены положением по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №33н.

Расход – это уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала данной организации, за исключением уменьшения вкладов по решению учредителей (собственников имущества).

Расходы организации подразделяются на:

расходы от обычных видов деятельности;

прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считаются также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Прочими расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование активов организации;

расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в  уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета (резервы  по сомнительным долгам, под обесценение  вложений в ценные бумаги и др.), а  также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).

1.3 Порядок формирования финансового  результата 

Финансовый результат хозяйственной  деятельности предприятия определяется показателем прибыли и убытка, который формируется в течение  календарного года.

Финансовый результат представляет собой разницу при сравнении сумм доходов и расходов организации.

Превышение доходов над расходами  означает прирост имущества организации  – прибыль, а превышение расходов над доходами, означает уменьшение имущества – убыток.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух составляющих:

реализационный финансовый результат, полученный от продажи продукции, товаров  и услуг, а также от хозяйственных  операций, составляющих предмет деятельности организации;

прочий финансовый результат.

Согласно Плана счетов финансово-хозяйственной  деятельности организации и инструкции по его применению доходы и расходы  от текущей деятельности учитываются  на счете 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет. Оборот по дебету показывает расходы, связанные с основной деятельностью организации, оборот по кредиту – доходы, связанные с основной деятельностью.

Прочие доходы и расходы учитываются  на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет. Оборот по дебету показывает прочие расходы, оборот по кредиту – прочие доходы.

Счета 90 и 91 имеют накопительный  характер в течение отчетного  года.

Финансовый результат по счетам 90 и 91 определяется в конце каждого  месяца. Выявленный финансовый результат  в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается как сальдо счетов 90 и 91 на итоговый накопительный счет 99 «Прибыли и убытки». Счет активно-пассивный, финансово-результативный.

Таким образом, счет 99 предназначен для  выявления окончательных финансовых результатов деятельности организации. Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы начисленных платежей по налогам на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.

В результате на счете 99 формируется  чистая (нераспределенная прибыль) или  чистый (непокрытый) убыток.

1.4 Учет нераспределенной прибыли 

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем  социального и материального  поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.

Прибыль является одним из финансовых результатов деятельности организации. Формируется на счете 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Классификация прибыли:

1) по видам хозяйственной деятельности  различают:

прибыль от основной (операционной) деятельности, которая включает прибыль от реализации продукции и прочие внереализационные  доходы и расходы;

прибыль от инвестиционной деятельности;

прибыль от финансовой деятельности.

2) по составу включаемых элементов  различают:

маржинальную (валовую) прибыль –  это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными  затратами по реализованной продукции;

прибыль от реализации продукции –  это разность между маржинальной прибылью и постоянными затратами предприятия;

общий финансовый результат отчетного  периода до выплаты процентов  и налогов (брутто-прибыль). Брутто-прибыль  включает финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, прочие доходы и расходы (до выплаты процентов и налогов). Характеризует общий финансовый результат, заработанный предприятием для всех заинтересованных сторон (государства, кредиторов, собственников, наемного персонала);

прибыль до налогообложения – это результат после выплаты процентов кредиторам;

чистую прибыль – это та сумма  прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;

1. в зависимости от характера деятельности предприятия выделяют:
2. прибыль от обычной (традиционной) деятельности;
3. прибыль от чрезвычайных ситуаций, необычных для данного предприятия, которую надо выделять из общей прибыли для правильной оценки работы предприятия;
4. по характеру налогообложения различают:

налогооблагаемую прибыль;

не облагаемую налогом (льготируемую) прибыль в соответствии с налоговым  законодательством, которое периодически пересматривается;

3. по степени учета инфляционного фактора различают:

номинальную прибыль;

реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде;

4. по экономическому содержанию прибыль делится:

на бухгалтерскую;

экономическую.

Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и  текущими явными затратами, отраженными  в системе бухгалтерских счетов.

Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при  расчете ее величины учитывают не только явные затраты, но и неявные, не отражаемые в бухгалтерском учете (например, затраты на содержание основных средств, принадлежащих владельцу  фирмы).

5. по характеру использования чистая прибыль подразделяется:

на капитализированную (нераспределенную) – это часть чистой прибыли, которая  направляется на финансирование прироста активов предприятия;

потребляемую прибыль – это  часть прибыли, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам предприятия.

Использование того или иного показателя прибыли зависит от цели анализа. Так, для определения безубыточного  объема продаж и зоны безопасности предприятия используется маржинальная прибыль, для оценки уровня доходности производства отдельных видов продукции и определения коммерческой маржи – прибыль от реализации продукции до выплаты процентов и налогов, для оценки доходности совокупного капитала – общая сумма прибыли от всех видов деятельности до выплаты процентов и налогов, для оценки рентабельности собственного капитала – чистая прибыль, для оценки устойчивости роста предприятия – капитализированная (реинвестированная) прибыль.

Нужно учитывать также неодинаковую значимость того или иного показателя прибыли для разных категорий заинтересованных лиц.

 
Формирование показателей прибыли  приведены на рисунке 1.

Выручка (нетто) от реализации продукции, работ, услуг

–

Переменные расходы, приходящиеся на реализованную продукцию

Валовая (маржинальная) прибыль

–

Постоянные расходы отчетного периода

Финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг

+

Сальдо прочих доходов и расходов

Финансовый результат от операционной деятельности

+

Прибыль от инвестированной и финансовой деятельности

Финансовый результат от обычной деятельности

+

Чрезвычайные доходы и расходы 

Общая сумма брутто-прибыли отчетного  периода до выплаты процентов  и налогов

–

Проценты к уплате за используемые заемные ресурсы

Прибыль отчетного периода до налогообложения

–

Налог на прибыль и иные обязательные платежи

Чистая прибыль

–

Потребленная прибыль 

Нераспределенная прибыль 

Рисунок 1 – Порядок формирования прибыли

 
Глава 2 Порядок формирования финансовых результатов в ЗАО «Меркурий» 2.1 Общие сведения об организации  ЗАО «Меркурий»

ЗАО «Меркурий» создано на основании Устава и Учредительного договора о создании и деятельности общества. Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах», является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ.

Общество имеет в собственности  обособленное имущество, отражаемое на самостоятельном балансе, имеет  расчетный счет в банке на территории РФ. ЗАО «Меркурий» несет ответственность  по своим обязательствам всем принадлежащим  ему имуществом. В случае несостоятельности (банкротства) общества по вине его учредителей или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на учредителей или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

ЗАО «Меркурий» постоянно проводит анализ своей деятельности по следующим  критериям: удовлетворенность клиента; качество поставляемой продукции; сроки выполнения заявок; экономические результаты; обучение персонала и многим другим.

Производственная структура предприятия  определяется следующими важнейшими факторами:

особенностями выпускаемых изделий;

объемом выпуска продукции и  трудоемкостью ее изготовления;

уровнем специализации и производственным профилем предприятия;

способами изготовления продукции, то есть составом и сложностью применяемых  технологических процессов (приложение Б).

Анализ бухгалтерского баланса  ЗАО «Меркурий» позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу (таблице 1).

Таблица 1

Аналитический баланс ЗАО «Меркурий»

По данным расчетам видно, что за отчетный период активы организации  возросли на 1465 тыс. руб., в том числе за счет увеличения объема внеоборотных активов – на 1035 тыс. руб. и прироста оборотных активов – на 460 тыс. руб.

Таким образом, имущественная масса  увеличилась, в основном за счет внеоборотных активов. Это подтверждается данными  об изменениях в составе имущества организации.

Прирост оборотных активов в  анализируемом периоде был связан в первую очередь с увеличением  готовой продукции и товаров  для перепродажи на 1376 тыс. руб. и  дебиторской задолженность на 260 тыс. руб.

Обращает на себя внимание рост дебиторской задолженности к концу года, это делает необходимым дальнейший углубленный анализ состава и структуры дебиторской задолженности по данным аналитического учета.

Вместе с тем наблюдается  снижение доли оборотных активов  с 67,85 до 61,12% и, соответственно, рост доли внеоборотных активов с 32,15 до 38,88%. С учетом того, что величина внеоборотных активов в абсолютном выражении растет, в первую очередь, за счет основных средств (755 тыс. руб.) и долгосрочных финансовых вложений (277 тыс. руб.), можно констатировать рост инвестиций в активы.

Анализ пассивной части баланса  показывает, что дополнительный приток средств в отчетном периоде в  сумме 1495 тыс. руб. был связан с увеличением  краткосрочных заемных источников на 793 тыс. руб. и ростом собственного капитала на 702 тыс. руб.

Вместе с тем следует констатировать, что доля собственного капитала неуклонно  снижалась: с 66,32 до 62,81%. Таким образом, доля собственного капитала в совокупных пассивах упала на 3,51%.

Удельный вес долгосрочных обязательств сократился на 1,35% (с 7,42 до 6,07), доля заемных средств, привлекавшихся на краткосрочной основе, возросла на 4,86%.

Таким образом, увеличение объема финансирования деятельности организации было на 46,96% обеспечено собственным капиталом, на 53,04% - краткосрочными заемными средствами.

Можно констатировать, что наибольший удельный вес в совокупных пассивах анализируемого предприятия занимает собственный капитал (62,81%). Наиболее значимой статьей собственного капитала является нераспределенная прибыль (приложение А).

Таким образом, при выборе и проектировании производственной структуры предприятия  установлено деление предприятия  на соответствующие структурные  подразделения, определены формы их специализации и кооперирования. Структура предприятия обеспечивает наиболее правильное сочетание во времени и пространстве всех звеньев производственного процесса.

Общество самостоятельно планирует  свою хозяйственную, финансовую и иную деятельность на основании договоров  и других форм обязательств и свободно в выборе их предмета, порядка хозяйственных взаимоотношений и определения ответственности договаривающихся сторон по взятым обязательствам.

2.2 Учетная политика ЗАО «Меркурий» 

Бухгалтерский учет в ЗАО «Меркурий» ведется непрерывно с момент его  государственной регистрации. Бухгалтерский учет регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.

Основными задачами организации бухгалтерского учета на данном предприятии являются:

1) формирование полной и достоверной  информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для внешних и внутренних пользователей;

2) обеспечение контроля за наличием  и движением имущества, использованием  материальных, трудовых, финансовых  ресурсов;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных результатов для обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет в ЗАО «Меркурий» выполняется структурным подразделением – бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер назначается  на должность руководителем предприятия  и подчиняется ему.

Учетная политика организации ЗАО  «Меркурий» сформирована главным бухгалтером  организации и утверждена генеральным  директором организации, в которой  закреплены:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и  аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета  в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов  и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для  организации бухгалтерского учета.

Важным элементом учетной  политики является порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в соответствии с рабочим планом счетов организации. Все бухгалтерские записи, отражающие хозяйственные операции, в ЗАО «Меркурий» соответствуют Плану счетов, утвержденному приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000г. №94н (с изменениями от 07.05.2003г. №38н).

Учетная политика ЗАО «Меркурий» сформирована исходя из установленных требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998г. №60н (приложение В).

В штате бухгалтерии 8 человек. Схема  структуры бухгалтерской службы представлена на рисунке 2.

Главный бухгалтер

Расчетный отдел

Финансовая группа

Рисунок 2 – Схема структуры бухгалтерской службы ЗАО «Меркурий»

Распределение обязанностей:

Главный бухгалтер – обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных  операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением  обязательств, несет ответственность за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Расчетный отдел – учет расчетов по оплате труда, учет расчетов во внебюджетные фонды по Единому социальному налогу, ведение налоговых карточек по учету совокупного дохода физических лиц. Осуществление персонифицированного учета по Пенсионному фонду.

Финансовая группа – учет банковских операций, работа с ценными бумагами.

Для каждого работника составляется должностная инструкция, с которой он должен быть ознакомлен в обязательном порядке (приложение Г).