Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет финансовых результатов организации. 2

Министерство образования и науки РФ

Филиал

федерального государственного бюджетного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«Московский государственный индустриальный университет»

в г. Кинешме Ивановской области

(Филиал ФГБОУ ВПО «МГИУ» в г. Кинешме)

Кафедра «Экономики и управления на предприятии (машиностроения)»

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему: «Учет финансовых результатов организации»

Выполнил студент гр. №

Проверила:

Дата:

Оценка:

Подпись:

Кинешма 2013г.

Содержание

Введение.................................................................................................................................................3

1. Теоретические основы учета финансовых результатов на предприятии…………………………………………………………………………………………………………………………………….5

1.1. Понятие, структура и порядок формирования финансового результата…………………………………………………………………………………………………………………………………………5

1.2. Определение финансового результата от обычных видов деятельности……………………………………………………………………………………………………………………………………8

1.3. Порядок учета прочих доходов и расходов................................................................10

1.4. Учет и распределение нераспределенной прибыли или убытка………………………………………………………………………………………………………………………………………………13

1.5. Синтетический и аналитический учет внереализационных доходов и расходов ………………………………………………………………………………………………………………………………………….14

1.6. Синтетический и аналитический учет чрезвычайных доходов и расходов…………………………………………………………………………..18

1.7. Учет расчетов по налогу на прибыль……………………………………….19

2. Практическая часть……………………………………………………………………………………………………………….22

Заключение…......................................................................................................................................32

Список используемой литературы………………………………………………………………………………………34

Введение

В условиях рыночной экономики основу экономического развития составляет прибыль. Она является важнейшим показателем эффективности работы предприятия, источником его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей, и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность.

Актуальность выбранной темы заключается в важности предмета исследования финансовых результатов, как для деятельности предприятия, так и для государства (бюджета), акционеров, коммерческих банков. Ведь прибыль является источником финансирования дальнейшего развития предприятия. Установленную часть прибыли перечисляется в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов.

Целью написания работы являются: выявление проблем, которые возникают при формировании финансового результата на предприятии и налогообложении налогом на прибыль, а также возможности сближения бухгалтерского учета с налоговым.

Задачами написания настоящей работы являются: описать процесс формирования прибыли как в бухгалтерском так и в налоговом учете, максимально упростить данные процессы, а также выявить недостатки налогового законодательства, регламентирующие данные вопросы, и предложить возможные варианты их решения.

Процесс написания работы будет освещен в рамках действующих нормативных документов, таких как Налоговый Кодекс РФ, ПБУ 9/09 Доходы организации, ПБУ 10/99 Расходы организации, План счетов и других нормативных документов, а также ряда работ некоторых ученых, исследующих бухгалтерский финансовый учет.

1. Теоретические основы учета финансовых результатов на предприятии

1.1 Понятие, структура и порядок формирования финансового результата

Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.

Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т. п., а также с действующим порядком ее налогового регулирования.

Различают бухгалтерское и налоговое значение прибыли.

Бухгалтерской прибылью (убытком) считается прибыль (убыток) до налогообложения. В ее состав входят прибыль (убыток) от продаж, операционный, внереализационный и чрезвычайный доходы (расходы).

Налогооблагаемая прибыль (убыток) включает в себя бухгалтерскую прибыль (убыток), а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Со структурой прибыли, формируемой на предприятии, связано понятие «качество прибыли». В обобщенном виде это понятие характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности - основной, инвестиционной и финансовой.

Прибыль от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности предприятия.

Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично - в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.

Прибыль от финансовой деятельности - это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов, и погашения обязательств по основному долгу). Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямо прибыль предприятия, так как в конечном счете возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах основной инвестиционной деятельности. Поэтому под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные.

В рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие характеризует конкретные источники роста прибыли. Например, высокое качество прибыли от основной деятельности характеризуется ростом объема выпуска продукции, снижением издержек и т.п., а низкое ее качество - ростом цен на продукцию без увеличения объема ее выпуска и реализации в натуральных показателях. Понятие «качество прибыли» позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимый ее анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

1. финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

2. финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

3. операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

4. внереализационных прибылей и убытков;

5. чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

1.2 Определение финансового результата от обычных видов деятельности

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

Условия принятия к учету доходов и расходов:

1. Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:

у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом;
сумма выручки может быть надежно оценена;
существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;
право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю;
сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.

2. Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:

расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства;
сумма выручки может быть надежно оценена;
существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом:

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

1.3 Порядок учета прочих доходов и расходов

В отчете о прибылях и убытках организация обязана выделить доходы/расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.

Такое разделение доходов и расходов для российского учета впервые было дано в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Перечень обычных видов деятельности на очередной финансовый год должен быть подготовлен еще до его начала - в противном случае организация не сможет включить его в учетную политику (Напомню, что согласно п.18 ПБУ 9/99 данная информация является обязательным элементом учетной политики, но “способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа“ (ПБУ 1/08, п.10)).

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются: поступления и расходы, связанные с использованием активов организации как таковых (выбытие ввиду списания в случае морального и физического износа, безвозмездной передачи, продажи и др.). К ним относятся, в частности:

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием указанных активов;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
поступления, связанные предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества, кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров), и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество: Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т счета 91.

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

по фактическому поступлению денежных средств;
по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью: Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов) - К-т счета 91«Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов)

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений и ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Информация об операционных доходах и расходах находит развернутое отражение на счете «Прочих доходов и расходов» на отдельных субсчетах: поступления показывают на субсчете «Операционные доходы и расходы», в расходы, относящиеся к группе операционных расходов, - на субсчете аналогичного наименования. Таким образом, операционные доходы и расходы на счете «Прочих доходов и расходов» показываются развернуто, то есть не сальдируются.

1.4 Учет и распределение нераспределенной прибыли или убытка

Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:

нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет;
нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года.

Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

Списание убытка отчетного года отражается записями:

Д 84 К80 - доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации;

Д 82 К84 - погашен убыток средствами резервного капитала;

Д 75 "Расчеты с учредителями" К84 - погашен убыток за счет взносов участников, учредителей.

1.5 Синтетический и аналитический учет внереализационных доходов и расходов

Внереализационными доходами и расходами являются поступления и расходы, отличные от получения выручки и расходов по обычным видам деятельности и операционных доходов, и расходов. К ним, в частности относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков и возмещение причиненных организацией убытков;
прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
суммы дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
прочие внереализационные доходы и расходы.

В отличие от операционных доходов и расходов, имеющих ограниченный перечень, составляющие внереализационных доходов и расходов не ограничены перечнем, возникающим у организации в ходе предпринимательской деятельности. Эти доходы и расходы не связаны напрямую с операциями продажи товаров и продукции, активов организации и потому отличаются большим разнообразием.

Наиболее часто встречаются следующие их виды в практике работы организаций: прежде всего поступления от уплаты штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, а также возмещение убытков. Все такие поступления зачисляются на кредит счета «Прочих доходов и расходов» на момент их признания в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами расчетов с дебиторами и денежных средств. К этому виду операционных расходов относятся также уплаченные добровольно или присужденные судом в пользу других физических и юридических лиц штрафы, пени, неустойки (кроме санкций по расчетам с бюджетом, в том числе по единому социальному налогу), суммы, направляемые на компенсацию убытков, причиненных этим лицам, и т.п.

На кредит счета «Прочих доходов и расходов» зачисляется прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов: поступающие от поставщиков суммы по перерасчетам за материально-производственные запасы, работы и услуги, полученные и использованные в предыдущие отчетные годы; перерасчеты по продукции, товарам, работам и услугам, проданным в предыдущие годы; поступления по расчетам, ранее списанным на убыток как безнадежная дебиторская задолженность.

Организации, создающие оценочные резервы (под снижение стоимости на конец отчетного периода материальных ценностей и вложений в ценные бумаги, по дебиторской задолженности, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями), суммы начисленных резервов списывают в уменьшение финансового результата отчетного года как внереализационный расход по счету «Прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счетами учета соответствующих резервов (счетами 14 «Резервов под снижение стоимости материальных ценностей», 59»Резервов под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервов по сомнительным долгам»).

В последующем, если должник не вернет долг в течение установленного срока (задолженность не удастся взыскать), дебиторскую задолженность списывают на счет этого резерва. Если должник полностью погасит свою задолженность, сумма резерва, начисленного по данному должнику, восстанавливается и зачисляется в прибыль организации. Запись на счетах будет выглядеть так: Д-т счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К-т счета 91«Прочие доходы и расходы».

В состав внереализационных расходов включается ряд выплат, связанных с событиями, не относящимися непосредственно к предпринимательской деятельности, но производимые в силу их специфики: помощь, оказываемая организацией своим работникам при наступлении определенных дат и событий (юбилей, болезнь, похороны и т.п.); перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью; расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.