Учет финансовых вложений. 51

Аннотация

В современном  динамично меняющемся мире значимость финансовых вложений неуклонно повышается. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия - этим объясняется актуальность данной темы.

Счет 58 «Финансовые  вложения» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные  ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

В первой главе  данной работы определены теоретические  основы учета финансовых вложений

Во второй проведен анализа учета финансовых вложений на ОАО «Жилсервис»

Введение

Бухгалтерский учет стал сегодня одним из важнейших условий, предопределяющих эффективность управления предприятием и достижение коммерческого успеха.

Счета раздела «денежные  средства» предназначены для  обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Счет 58 «Финансовые  вложения» входит в состав раздела  «денежные средства».

Счет 58 «Финансовые  вложения» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные  ценные бумаги, акции, облигации и  иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

В современном  динамично меняющемся мире значимость финансовых вложений неуклонно повышается. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия - этим объясняется актуальность данной темы.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги).

Целью данной курсовой работы является изучение учета финансовых вложений.

Для раскрытия  поставленной цели необходимо решить ряд следующих задач:

- изучить теоретические  аспекты учета финансовых вложений;

- проанализировать учет финансовых вложений на ОАО «Жилсервис»

Предметом исследования данной работы являются различные активы предприятий (денежные и неденежные), выступающие в роли финансовых вложений.

Объектом исследования данной курсовой работы выступает предприятие  ОАО «Жилсервис».

1 Теоретические аспекты учета финансовых вложений

1. Финансовые вложения: понятие и сущность

Финансовыми вложениями называются инвестиции в ценные бумаги и иные финансовые инструменты.

Инвестиции  – это денежные средства, вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование и  любое другое имущество (все виды имущественных и интеллектуальных ценностей), вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях получения прибыли и достижения положительного социального эффекта.

Финансовые  инструменты представляют собой  любой срочный договор, в результате которого происходит купля-продажа финансового актива на определенных и заранее согласованных сторонами условиях.

Финансовый  актив – это товар, который  покупается и продается на финансовом рынке. Финансовые активы (ценные бумаги) представляют собой денежные документы, удостоверяющие право собственности или отношения владельца документа по отношению к лицу (эмитенту), выпустившему такой документ. Ценные бумаги как рыночный товар – это бумаги, которые могут самостоятельно обращаться на рынке и быть объектом купли-продажи и иных сделок, а также служить источником получения регулярных или разовых доходов [11].

Финансовый  актив, как и любой обычный  товар на рынке капитала, может  быть охарактеризован с различных  позиций. Этот товар имеет меньшее количество характеристик по сравнению с потребительскими товарами. В частности, существуют четыре основные характеристики финансового актива: цена, стоимость, доходность, риск.

Существующие  возможности инвестирования различаются  по степени доходности и риска. Среди наименее рисковых можно назвать вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги. Возможны также инвестиции в уставные капиталы других организаций как напрямую, так и путем приобретения их акций на вторичном фондовом рынке.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

- вклады организации - товарищества по договору простого товарищества;

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования [5].

Для принятия к  бухгалтерскому учету активов в  качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

- наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности);

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

К финансовым вложениям  не относятся:

- собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

- векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы, услуги;

- вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам [5].

Финансовые  вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены.

В зависимости  от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям  с целью образования уставного  капитала относят акции, вклады в  уставные капиталы других организаций  и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

В зависимости  от срока, на который произведены  финансовые вложения, они подразделяются на:

-  долгосрочные, когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года;

- краткосрочные, когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года.

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может  быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она  выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений [8].

2. Организация учета финансовых вложений

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов [5].

Фактическими  затратами на приобретение активов  в качестве финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены данные активы;

- расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение активов до принятия их к бухгалтерскому учету;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением активов.

Если по приобретенным  финансовым вложениям основную часть расходов составляют затраты, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные расходы по приобретению данных вложений могут признаваться организацией в качестве прочих расходов, то есть учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».

Фактические затраты  на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут уменьшаться  или увеличиваться с учетом курсовых разниц, возникающих в случаях, когда  оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Учет финансовых вложений ведется на активном балансовом счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета отражаются суммы увеличения финансовых вложений (инвестиций), по кредиту счета – списание этих сумм. Соответственно содержанию счет имеет следующие субсчета:

58-1 «Паи и  акции» – для учета наличия  и движения инвестиций в акции  акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций;

58-2 «Долговые ценные бумаги» – для учета наличия и движения инвестиций в государственные и муниципальные ценные бумаги;

58-3 «Предоставленные  займы» – для учета наличия  и движения предоставленных организацией  юридическим и физическим лицам  денежных и иных займов;

58-4 «Вклады по  договору простого товарищества»  – для учета наличия и движения  вкладов в общее имущество  по договору простого товарищества;

58-5 «Депозитные вклады»  – для учета средств, вложенных  организацией в банковские и  другие вклады;

58-6 «Прочие финансовые вложения» – для учета прав требования, приобретенных организацией в порядке их уступки и по другим основаниям [4].

1.2.1 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций  

В зависимости от организационно-правовой формы организации, в которую  вкладываются средства, инвестиции, могут быть опосредованы:

- изменением состава участников, оформляемым путем перерегистрации учредительных документов;

- приобретением акций организации (если она является акционерным обществом открытого или закрытого типа).

В первом случае приобретается пай, дающий право  на участие в прибыли организации  и в управлении ею. Во втором случае приобретаются ценные бумаги – акции, которые могут быть обыкновенными  и привилегированными.

Обыкновенные  акции дают как право на участие в управлении предприятием – право голосовать на общем собрании акционеров, так и на участие в прибыли – право на получение дивидендов. Привилегированные акции не дают их держателю права на участие в управлении организацией (за исключением голосования на общем собрании акционеров по вопросам реорганизации и ликвидации акционерного общества), но дивиденды по ним имеют определенный размер и начисляются перед начислением дивидендов по обыкновенным акциям. Дивиденды по привилегированным акциям могут быть определены как в процентах к их номинальной стоимости (объявляемой в момент выпуска), так и в абсолютном выражении (в твердой денежной сумме) [9].

Привилегированные акции могут быть конвертируемыми, то есть может быть предусмотрена возможность их обмена на обыкновенные акции того же акционерного общества в определенном соотношении. Существуют также кумулятивные привилегированные акции, по которым акционерное общество может выплачивать дивиденды не ежегодно, а накапливать и выплачивать одним платежом через несколько лет.

Оплата паев или акций возможна как в денежной форме, так и путем передачи в  уставный капитал основных средств, нематериальных активов, оборудования, а также материальных оборотных  средств.

При передаче в  уставный капитал долевых взносов  в денежной форме или материалов (по балансовой оценке) делается прямая запись в Дт 58-1 «Паи и акции» с Кт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» или 10 «Материалы», 01 «Основные средства» либо с предварительным начислением суммы взноса через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случае если сумма  пая отличается от балансовой стоимости, делается несколько бухгалтерских  записей. Так, по счету 01 «Основные средства»  сначала суммы списываются на субсчет 01-9 «Выбытие основных средств» (с других субсчетов счета 01 «Основные средства») и амортизация со счета 02 «Амортизация основных средств», затем сумма остаточной стоимости основных средств записывается по Кт 01-9 «Выбытие основных средств» и Дт 91 «Прочие доходы и расходы», а по Кт 91 «Прочие доходы и расходы» сумма основных средств в договорной стоимости корреспондирует с Дт 58-1 «Паи и акции» [9].

Учет приобретения акций по Дт 58-1 ведется в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от способа оплаты:

- прямое перечисление денежных средств с расчетного или валютного счетов – Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

- оплата через счета расчетов –76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», предоставление в порядке оплаты материальными ценностями –10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», если оплата производится по балансовой стоимости.

Дополнительные  расходы по продаже акций также  списываются в Дт 91.

Разница между  дебетовыми и кредитовыми оборотами  счета 91 показывает финансовый результат  от продажи акций. Эту разницу  списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Отражение затрат на приобретение акций по Дт субсчета счета 58/1 «Паи и акции» можно проводить только по документам, подтверждающим факт приобретения акций.

 1.2.2 Учет долговых ценных бумаг 

          Долговые ценные бумаги - это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя [5].

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Облигации бывают следующих видов:

- государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами);

- именные и на предъявителя;

- процентные и беспроцентные;

- свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг [12].

Депозитный  сертификат - это письменное свидетельство  кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока на суммы депозита и установленных процентов к нему.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг [5].

По долговым ценным бумагам разрешается разницу  между первоначальной и номинальной  их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения этих ценных бумаг.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг  отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретенные ценные бумаги отражают по Дт 58 указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52).

При продаже  облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями  выплаты процентов, покупатель и  продавец разделяют соответствующие  суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дт 58 - на рыночную стоимость облигаций

Дт 97 - на проценты с момента последней их выплаты

Кт 51 или 52 - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты)

Порядок выплаты  доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов осуществляются, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Сумму начисленных  процентов по долговым обязательствам отражают по Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и Кт 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации [12].

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с Кт 58 «Финансовые вложения» в Дт 91 «Прочие доходы и расходы».

При погашении  или продаже ценных бумаг их списывают  с Кт 58 «Финансовые вложения» в Дт 91 «Прочие доходы и расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с Кт 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

1.2.3 Учет финансовых вложений в займы 

По предоставленным  займам текущая рыночная стоимость  не определяется, и они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организациям разрешается составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по Дт 58/3 «Предоставленные займы», с Кт денежных и других счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы»). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

При договоре возмездного  займа размер и порядок выплаты  процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут  выплачиваться в согласованном  сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

Начисление  дивидендов по предоставленным займам отражают по Дт 76 и Кт 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и Кт 76.

Начисление  и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по Дт 76 и Кт 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и других счетов с Кт 76 [9].

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары») и Кт 58.

Если заемщик  не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных  штрафных санкций отражают по Дт 76/2«Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

1.2.4 Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества

В соответствии с гражданским законодательством  совместная деятельность без создания для этой цели юридическою лица осуществляется на основе договора простого товарищества между ее участниками. По договору о простом товариществе стороны  обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.

Договором определяются:

- участник, который осуществляет ведение общих дел;

- размеры денежных и имущественных взносов каждым участником;

- порядок распределения между участниками результатов совместной деятельности [6].

Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора.

Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывают на отдельном  балансе у участника, которому поручено ведение общих дел.

Данные отдельного баланса в баланс предприятия - участника, ведущего общие дела, не включаются. Участник, ведущий общие дела, составляет и предоставляет участникам договора о простом товариществе информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации в порядке и сроки, оговоренные договором.

Распределение прибыли, убытков и других результатов  совместной деятельности между участниками  договора о простом товариществе осуществляется в порядке, предусмотренном  договором.

Каждый участник включает свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, в состав внереализационных доходов при формировании финансовых результатов [13].

Стоимость передаваемого  имущества участниками подлежит отражению на балансе как краткосрочные  или долгосрочные финансовые вложения в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности (счет 58 «Финансовые вложения»)

К счету 58 вводится отдельный субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества», внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору и видам взносов.

По Дт 58 показывается стоимость передаваемого имущества в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с Кт 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и других счетов.

Сумму начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам списывают соответственно с Дт 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в Кт 01 и 04.

Если балансовая оценка имущественных взносов у  участника отличается от оценки, установленной по договору, то полученная разница относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» [8].

Подтверждением  получения взносов по совместной деятельности для участников является авизо об оприходовании имущества  участников, ведущих общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному кассовому ордеру).

Вложения вклада по договору простого товарищества денежными  средствами отражают по Дт 58 с кредита счетов по учету денежных средств.

Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками, учитывают в следующем порядке:

- прибыль - по Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кт 91 «Прочие доходы и расходы». При получении участниками средств в размерах, определенных в соответствии с договором, задолженность списывают с Кт 76 в корреспонденции со счетами счета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса»);