Учет финансовых вложений. 50

МОСКВА 2013

Содержание

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы учёта финансовых вложений 5

1.1. Понятие финансовых вложений и их характеристика 5

1.1.1. Определение, классификация и оценка финансовых вложений 5

1.1.2. Условия принятия активов в качестве финансовых вложений 7

1.1.3. Аналитический учет финансовых вложений 9

1.1.4. Отражение информации о финансовых вложениях в бухгалтерской

отчетности  10

1.2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций 12

1.3. Учет предоставленных другим организациям займов 14

1.4. Учет финансовых вложений в ценные бумаги 16

        1.4.1. Понятие и виды ценных бумаг 16

        1.4.2. Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги 20

        1.4.3. Учет операций с акциями 21

        1.4.4. Учет векселей 24

1.5. Методы оценки инвестиционных проектов 25

1.6. Инвентаризация финансовых вложений 26

Глава 2. Примеры задач по учёту финансовых вложений 28

Заключение  30

Список использованных источников и литературы  31

Введение

Сложные и во многом для российской экономики противоречивые процессы становления рыночных отношений обусловили необходимость качественного осмысления новых экономических и социальных явлений. Существенные изменения произошли и в характере и условиях проведения инвестиционной деятельности.

В частности, появление  новых организационно-правовых форм хозяйствования, предоставление свободы  предпринимательству и самостоятельности  предприятиям в использовании собственных финансовых ресурсов, создание правовых и экономических условий для привлечения капитала у российских и зарубежных инвесторов, возникновение новых финансовых инструментов и рычагов коренным образом реформируют организационный механизм финансового инвестирования. Это, в свою очередь, требует преобразований в методологии и методике анализа инвестиций, разработки новых его положений, в полной мере соответствующих современным условиям осуществления предприятиями финансовых вложений. В этой связи возникает необходимость в совершенствовании понятийного аппарата, определении эффективности того или иного объекта финансовых вложений.

Следует отметить, что проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия,  организации  и частные инвесторы, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг,  также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций, а, также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать свободный капитал.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета ценных бумаг на предприятиях различных форм собственности с учетом последних изменений в российском законодательстве.

Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета ценных бумаг, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

Глава 1. Теоретические  основы учёта финансовых вложений.

1.1. Понятие финансовых вложений и их характеристика

1.1.1. Определение, классификация и оценка финансовых вложений

Финансовые вложения представляют собой инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Инвестиции — это вложение денежных средств в строительство и приобретение основных средств, нематериальных активов, которые можно длительное время использовать в ходе производства и реализации продукции (работ, услуг), а также в ценные бумаги, получая с них в дальнейшем доход в форме дивидендов, процентов и т.п. То есть среди инвестиций можно выделить:

• вложения в имущество;
• финансовые вложения.

Финансовые вложения — это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Иначе финансовые вложения можно назвать финансовыми инструментами. В российских законодательных и нормативных документах пока нет определения финансового инструмента, поэтому следует обратиться к международным стандартам (МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации»).

Финансовый  инструмент — это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент — у другой.

 К финансовым  вложениям организации  относятся:

• государственные и муниципальные ценные бумаги;
• ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• предоставленные другим организациям займов;
• депозитные вклады в кредитных организациях;
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
• прочие финансовые вложения.

К финансовым вложениям организации не относятся:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• векселя, выданные организацией — векселедателем организации — продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально — вещественную форму, в том числе в имущество, предоставляемое организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Финансовые вложения осуществляются с целью:

• получения определенного,   стабильного дохода;
• оказания влияния на деятельность инвестируемой организации.

Финансовые  вложения классифицируются по различным признакам:

1) в зависимости  от связи вложения с уставным  капиталом:

• долевые финансовые вложения, которые осуществляются с целью образования уставного капитала, — это акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд;
• долговые финансовые вложения — это облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя;

2) в зависимости от формы собственности:

• государственные ценные бумаги — долговые ценные бумаги, выпускаемые государством с целью:

1. финансирования текущего бюджетного дефицита;

2. финансирования целевых программ;
3. поддержки социально значимых учреждений и организаций и т.д.;

• частные инструменты фондового рынка — долевые и долговые ценные бумаги, позволяющие собственникам оказывать влияние на инвестируемую компанию и/или получать доход от вложений в нее;

3) в зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения:

• долгосрочные, когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществляются с намерением получать доход по ним более 1 года;
• краткосрочные, когда установленный срок их погашения не превышает 1 год или вложения осуществлены без намерения получать по ним доходы более 1 года;

4) в зависимости от способов переоценки:

• ценные бумаги, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость (осуществляется переоценка по рыночной стоимости на основе котировок);
• ценные бумаги, по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость (переоценка осуществляется путем создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги).

Отнесение вложений  долгосрочным или краткосрочным  организация осуществляет самостоятельно и производит такую оценку перед составлением каждого баланса.

Согласно  положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения оцениваются в сумме фактических затрат у инвестора.

1.1.2. Условия принятия активов в качестве финансовых вложений

Активы могут быть приняты к учету как финансовые вложения, если они являются инвестициями организации в ценные бумаги других организаций (в том числе в государственные ценные бумаги), в уставные (складочные) капиталы других организаций или предоставленными другим организациям займами. Причем инвестиции в ценные бумаги могут быть осуществлены с целью получения как инвестиционного дохода, так и дохода от их продажи.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий (ПБУ 19/02):

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Единицу учета  финансовых вложений организация выбирает самостоятельно. Это может быть серия, партия и другая совокупность финансовых вложений.

Как уже отмечалось, финансовые вложения принимаются инвестором к учету в сумме фактических затрат на их приобретение.

Фактическими  затратами на приобретение активов, принимаемых к учету в качестве финансовых вложений, являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; 
• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, 
  стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Во всех остальных  случаях поступления финансовых вложений в организацию и  их оценка соответствует общим правилам оценки поступающих активов. Но первоначальная стоимость финансовых вложений может, изменяться. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую их рыночную стоимость;
2. финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые  вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально, с отражением результата в качестве операционного дохода или расхода.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Но в случае снижения стоимости таких вложений они отражаются по оценке, близкой к рыночной, с помощью резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

В балансе организация  обязана показать финансовые вложения с подразделением их на долгосрочные, включаемые во внеоборотные активы, и  краткосрочные, относящиеся к оборотным активам организации.

При составлении  бухгалтерской отчетности бухгалтерская  служба совместно со специалистами организации, занятыми ценными бумагами и аналогичными объектами, должна проанализировать все активы и определить по состоянию на отчетную дату, какие из них относятся к долгосрочным, а какие — к краткосрочным финансовым вложениям. То есть данная классификация проводится не в целях текущего учета, а лишь для бухгалтерской отчетности, но возможно ее предусмотреть в аналитическом учете.

Следует учитывать, что долгосрочные ценные бумаги, приобретаемые организацией с целью перепродажи, учитываются как краткосрочные финансовые вложения.

1.1.3. Аналитический учет финансовых вложений

План-счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предъявляет универсальные требования к организации учета финансовых вложений. Согласно им все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 «Финансовые вложения».

По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту — информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений (в тех случаях, когда организации формируют себестоимость финансовых вложений на счете 58).

Поскольку с введением нового Плана счетов счет 58 заменил два прежних счета — 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения», указания на бухгалтерский учет формирования себестоимости финансовых вложений претерпели существенные изменения. Поэтому некоторые авторы предлагают формировать себестоимость финансовых вложений на счетах: 08 — для долгосрочных вложений и 15 — для краткосрочных вложений. По нашему мнению, следует накапливать стоимость финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения», на котором для этих целей можно выделить отдельный субсчет.

Ввиду того, что состав финансовых вложений очень разнообразен, к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и  акции» — для отражения вкладов в уставные капиталы;

58-2 «Долговые  ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные  займы»;

58-4 «Вклады  по договору простого товарищества»;

58-5 «Депозитные  вклады»;

58-6 «Дебиторская  задолженность, приобретенная на  основании договора уступки права требования».

Хотелось  бы обратить внимание на то, что в  Плане счетов для учета депозитных вкладов предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». Но более поздний документ — ПБУ 19/02 относит депозитные вклады к финансовым вложениям. К тому же ПБУ 19/02 — нормативный документ более высокого уровня. Следует обратить внимание и на то, что механизм работы счета 58 «Финансовые вложения» более соответствует сути депозитных вкладов, по которым организация получает доход в виде процентов, как и по прочим средствам, переданным в заем. 

Согласно ПБУ 3/06 стоимость ценных бумаг, учтенных на счете 58 «Финансовые вложения», выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ для этой иностранной валюты та отношению к рублю, на дату совершения операции с указанными ценными бумагами (т.е. на дату перехода права собственности организации на ценную бумагу), а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость выявляется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

При выбытии  активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость показывается организацией исходя из последней оценки.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется  по видам финансовых вложений и объектам, в которые они осуществлены (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

1.1.4. Отражение информации о финансовых вложениях

в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность должна обеспечить пользователей информацией о финансовых вложениях:

• по видам (долгосрочные или краткосрочные) с пояснением причин отнесения отдельных видов вложений к соответствующей категории, например, при отнесении к категории краткосрочных ценных бумаг со сроком погашения более 12 месяцев, но приобретенных организацией с целью перепродажи;
• с указанием резервов под обесценение вложений в ценные бумаги (в форме № 3).

Организации указывают в отчетности те ценные бумаги, стоимость которых переоценивается, а для тех ценных бумаг, которые не подвергаются переоценке:

• отражают создание резерва под обесценение финансовых вложений;
• указывают метод списания ценных бумаг с баланса (по стоимости единицы, по средней стоимости, по методу ФИФО).

Если ценные бумаги переоцениваются, то списываться они могут только по последней стоимости. 

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация (п. 42 ПБУ 19/02):

• о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
• стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
• разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
• по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, — разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 настоящего Положения;
• стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
• стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
• данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений; величины резерва, созданного в отчетном году; величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
• по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

1.2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Финансовые вложения в уставный (складочный) капитал  представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:

• внесения вкладов при создании или расширении организации;
• приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке, аукционах, инвестиционных торгах, по конкурсу;
• приобретения акций приватизируемых предприятий у органов управления государственным имуществом.

Вклады в уставные капиталы других организаций отражаются на субсчете 58-1 «Паи и акцию) и оцениваются, как и прочие финансовые вложения, в сумме фактических затрат для инвестора. 

Вклады  могут быть внесены:

• в денежной форме;
• в виде имущества;
• в виде имущественных прав;
• в виде организационных расходов.

Переданное  в качестве вклада в уставный капитал  имущество оценивается по договоренности сторон на основании справедливой (рыночной) стоимости.

Если номинальная  стоимость (увеличение номинальной  стоимости) доли участника общества с ограниченной ответственностью в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, оценка такого вклада должна быть подтверждена независимым оценщиком. Дня акционерных обществ оценка доли любой величины в уставном капитале должна быть подтверждена независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Инвестирование средств в формируемый уставный капитал происходит, как правило, в два этапа:

1. в процессе государственной регистрации организации;
2. на протяжении определенного периода ее деятельности.

Размер первоначального  взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от организационно-правовой формы создаваемого юридического лица.

Виды уставного капитала и порядок вложений отражены в  следующей ниже таблице.