Учет финансовых вложений. 19

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 

УФИМСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АВИАЦИОННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

филиал в  г. Ишимбай

 

 

 

Кафедра ГиСЭД

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

тема «Учет  финансовых вложений»

 

 

 

 

 

 

Ишимбай, 2012

 

СОДЕРЖАНИЕ

1 Учет финансовых вложений  5

1.1  Понятие и классификация финансовых вложений 5

1.2 Оценка финансовых вложений 6

1.3 Учет доходов и расходов по финансовым вложениям 7

1.3 Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение 8

1.4 Аналитический учет финансовых вложений 8

1.5 Инвентаризация финансовых вложений 9

1.5 Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности 10

2 Практическое задание 11

Заключение 20

Список использованной литературы 21

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 

УФИМСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АВИАЦИОННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

филиал в  г. Ишимбай

 

Кафедра Гуманитарных и социально-экономических дисциплин

ЗАДАНИЕ

На курсовую работу по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Студент  Сулейманова Д. группа ЭУПз-207  консультант Рахматуллина С.Ф.

      Ф.И.О.       номер акад. группы    Ф.И.О.

 

1. Тема курсовой  работы «Учет финансовых вложений»

2. Основное  содержание: изучение основ учета финансовых вложений

3. Требования  к оформлению

     3.1. Пояснительная записка должна  быть оформлена в редакторе  формул Microsoft Word в соответствии с требованиями_______СТП______________

ЕСКД, ВСПД, ГОСТ, СТП

В пояснительной  записке должны содержаться следующие  разделы________

Учет финансовых вложений.

Практическая  часть

     3.2. Графическая часть должна содержать:

 

Дата выдачи____________________                Дата окончания_____________

Руководитель___________________ 

         подпись

 

ОТЗЫВ

на курсовую работу по дисциплине «Бухгалтерский учет»

тема: Учет расходов организации

студента  гр. ЭУПз-207 Сулеймановой Д.В.

 

Критерий оценки

Баллы

А. Распределение баллов за выполнение работы:

  

1. Выбор темы и объекта

  

2. Сбор материала

  

3. Написание и представление

  

Б. Содержание курсовой работы

  

1. Введение и заключение

  

2. Теоретическая часть

  

3. Практическая часть

  

4. Использование информационных технологий

  

В. Защита курсовой работы

  

Итого

  
   

 

 

 

 

Дата защиты____________________                Общая оценка_____________

Руководитель___________________ 

         подпись

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

  1. Учет финансовых вложений
    1. Понятие и классификация финансовых вложений
    2. Оценка финансовых вложений
    3. Учет доходов и расходов по финансовым вложениям
    4. Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение
    5. Инвентаризация финансовых вложений
    6. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности
  2. Практическое задания

Заключение 

Список  литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Управление  — процесс целенаправленного  и планомерного воздействия управляющей  системы на управляемую для достижения объектом управления поставленных перед ним целей.

Процесс управления функционированием предприятия  включает в себя множество принимаемых  решений и действий по сбору и  обработке информации о производственном и экономическом функционировании, подготовке вариантов управленческих решений, их сравнению по достигаемым  результатам, отбору лучших решений  и обеспечению их реализации.

Бухгалтерский учет как неотъемлемая часть системы  управления организацией, выступающей  в качестве отдельного имущественного комплекса, представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения в денежном выражении  информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального  отражения всех хозяйственных операций.

Правильная  организация бухгалтерского учета  позволяет построить модель наиболее эффективного функционирования предприятия, для этого необходимо четкое представление  о доходах и расходах организации.

Цель  данной работы заключается в описании доходов организации от обычных  видов деятельности.

Для реализации поставленной цели решим следующие  задачи:

- рассмотрим сущность, понятия и виды доходов организации;

- рассмотрим определение величины выручки от реализации;

- опишем бухгалтерский учет доходов от обычных видов деятельности.

 

 

 

 

 

                                                                     

 

1. Учет финансовых вложений

1.1 Понятие и классификация финансовых  вложений 

 

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»  финансовым вложениям относятся:

 государственные  и муниципальные пенные бумаги, ценные бумаги других организаций,  в том числе долговые ценные  бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определены (облигации,  вексель);

 вклады  в уставные (складочные) капиталы  других организации (в том числе  дочерних и независимых хозяйственных  обществ);

 вклады  организации — товарища по  договору простого товарищества;

 предоставленные  другим организациям займы, депозитные  вклады в кредитные организации,  дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права  требования, и пр.

 Для  принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве финансовых  вложений необходимы следующие  условия:

 наличие  документов, подтверждающих право  организации на финансовые вложения;

 переход  к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);

 способность  приносить организации экономические  выгоды в будущем.

 К  финансовым вложениям не относятся:

 собственные  акции, выкупленные организацией  у акционеров;

 векселя,  выданные организацией продавцу  при расчетах за товары, работы и услуги;      

 вложение  в основные средства, нематериальные  активы, а также в имущество,  которое затем предоставляется  во временное пользование третьим  лицам.

 Финансовые  вложения классифицируются по  различным признакам: в связи  с уставным капиталом, по формам  собственности, срокам, на которые  они произведены, и др.

 В  зависимости от связи с уставным  капиталом различают финансовые  вложения с целью образования  уставного капитала и долговые.

 К  вложениям с целью образования  уставного капитала относят акции,  вклады в уставные капиталы  других организаций и инвестиционные  сертификаты, подтверждающие долю  участия в инвестиционном фонде  и дающие право на получение  дохода от ценных бумаг, составляющих  инвестиционный фонд.

 К  долговым ценным бумагам относят  облигации, закладные, депозитные  и сберегательные сертификаты,  казначейские обязательства, векселя.

 По  формам собственности различают  государственные и негосударственные  ценные бумаги.

 В  зависимости от срока, на который  произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их  погашения превышает один год  или вложения осуществлены с  намерением получать доходы по  ним более одного года) и краткосрочные  (когда установленный срок их  погашения не превышает одного  года или вложения осуществлены  без намерения получать доходы  по ним более одного года).

 Долгосрочные  и краткосрочные финансовые вложения  учитывают на активном счете  58 «Финансовые вложения», к которому  могут быть открыты следующие  субсчета:

. «Паи  и акции»;

. «Долговые  ценные бумаги»;

. «Предоставленные  займы»;

. «Вклады  по договору простого товарищества»  и др.

 По  дебету счета 58 отражают финансовые  вложения организации с кредита  соответствующих счетов (51 «Расчетные  счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы»  и иных счетов). С кредита счета  58 списывают финансовые вложения  на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

 Единицей  бухгалтерского учета финансовых  вложений может быть серия,  партия и тому подобная однородная  совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией  самостоятельно.

 

1.2 Оценка финансовых вложений

 

Первоначальная  оценка.

 Финансовые  вложения принимаются к учету  по первоначальной стоимости.  Первоначальной стоимостью финансовых  вложений, приобретенных за плату,  признается сумма фактических  затрат на их приобретение, за  исключением НДС и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством).

 Фактическими  затратами на приобретение ценных  бумаг могут быть суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным  организациям и иным лицам  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением   ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые  посредническим организациям, с  участием которых приобретены  ценные бумаги; расходы по уплате  процентов по заемным средствам,  используемым на приобретение  ценных бумаг до принятия их  к бухгалтерскому учету; иные  расходы, непосредственно связанные  с приобретением ценных бумаг.

 Фактические  затраты по приобретению финансовых  вложений определяются с учетом  суммовых разниц, возникающих при  оплате в рублях в сумме,  эквивалентной сумме в иностранной  валюте (условных денежных единицах).

 Если  по приобретенным ценным бумагам  основную часть затрат составляют  суммы, уплачиваемые по договору  продавцу, то остальные затраты  по приобретению ценных бумаг  могут признаваться организацией  в качестве операционных расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а  не на счете 58 «Финансовые вложения».

 Первоначальной  стоимостью перечисленных ниже  финансовых вложений признается:

 по  вкладам в уставный капитал  организации — денежная оценка, согласованная учредителями (участниками  организации);

 полученным  безвозмездно — их рыночная  стоимость на дату принятия  к учету;

 внесенным  в счет вклада организации  — товарища по договору простого  товарищества — по стоимости  отражения в бухгалтерском балансе  на дату вступления договора  в силу;

 приобретенным  по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств не денежными  средствами, — стоимость активов,  переданных или подлежащих передаче  организацией.

 При  оплате финансовых вложений иностранной  валютой их первоначальная стоимость  определяется в рублях путем  пересчета иностранной валюты  по курсу ЦБ РФ, действующему  на дату принятия к учету.

 Ценные  бумаги, не принадлежащие организации,  но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии  с условиями договора, принимаются  к учету в оценке, предусмотренной  в договоре.

 Последующая  оценка финансовых вложений.

 Первоначально  стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к  учету, может изменяться. Для целей  последующей оценки финансовых  вложений они разделяются на  две группы:

 вложения, по которым может быть определена  текущая рыночная стоимость (приобретение  акций и др.);

 вложения, по которым рыночная стоимость  не определяется (вклады в уставные  капиталы других организаций,  предоставленные займы, уступленная  дебиторская задолженность, облигации  и др.).

 Финансовые  вложения первой группы отражаются  в бухгалтерской отчетности на  конец отчетного периода по  текущей рыночной стоимости путем  корректировки их оценки на  предыдущую отчетную дату. Такие  корректировки могут производиться  ежемесячно или ежеквартально,  Результаты корректировки списываются  на финансовые результаты коммерческой  организации в качестве операционных  доходов и расходов.

 Финансовые  вложения второй группы отражаются  в бухгалтерском учете и отчетности  по первоначальной стоимости.  При этом по долговым ценным  бумагам разрешается разницу  между первоначальной и номинальной  стоимостью равномерно списывать  на финансовые результаты коммерческой  организации и уменьшение или  увеличение расходов некоммерческой  организации.

 Кроме  того, по долговым ценным бумагам  и предоставленным займам организации  могут составлять расчеты их  оценки по дисконтированной стоимости  без осуществления записей в  бухгалтерском учете.

 Оценка  финансовых вложений при их  выбытии (погашении, продаже, безвозмездной  передаче, передаче в счет вклада  в уставный капитал другой  организации и пр.).

 Финансовые  активы, по которым определяется  текущая рыночная стоимость, оцениваются  на момент выбытия исходя из  последней оценки.

 Финансовые  вложения, по которым текущая  рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают  одним из следующих способов:

 по  первоначальной стоимости каждой  единицы учета;

 по  средней первоначальной стоимости;

 по  первоначальной стоимости первых  по времени приобретения финансовых  вложений (способ ФИФО).

 По  первоначальной стоимости каждой  единицы учета списывают вклады  в уставные капиталы других  организаций (за исключением акций  акционерных обществ), предоставленные  другим организациям займы, депозитные  вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную  на основании уступки права  требования.

 Ценные  бумаги при их выбытии могут  оцениваться по средней первоначальной  стоимости, которая определяется  по каждому виду ценных бумаг  по данным об их стоимости  и количестве на начало месяца  и поступившим в течение месяца  ценным бумагам.

 

1.3 Учет доходов и расходов по финансовым вложениям

 

Доходы  по финансовым вложениям признаются в качестве:

 доходов  от обычных видов деятельности;

 операционных  доходов.

 В  первом случае доходы отражаются  по кредиту счета 90 «Продажи»,  во втором случае — по кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 Расходы  по финансовым вложениям также  могут признаваться в качестве:

 расходов  по обычным видам деятельности;

 операционных  расходов.

 В  первом случае они учитываются  по дебету счета 90, во втором  случае по дебету счета 91.

 Основная  часть расходов, связанных с обслуживанием  финансовых вложений (оплата услуг  банка и депозитария за хранение  финансовых вложений, предоставление  выписки со счета депо и  т.п.), признается в качестве операционных  расходов. Операционными расходами  признаются также расходы, связанные  с предоставлением организацией  займов другим организациям.

 

 

 

1.4 Обеспечение финансовых вложений  и создание резерва под обесценение

Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости. Разница  между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости  называется расчетной стоимостью финансовых вложений. Данный показатель исчисляют  по тем финансовым вложениям, по которым  не определяют текущую рыночную стоимость.

 Устойчивое  снижение стоимости финансовых  вложений характеризуется наличием  следующих условий:

 на  отчетную дату и на предыдущую  отчетную дату учетная стоимость  финансовых вложений существенно  превышает их расчетную стоимость;

 в  течение отчетного года расчетная  стоимость финансовых вложений  существенно уменьшалась;

 на  отчетную дату отсутствуют признаки  существенного повышения расчетной  стоимости.

 Обесценение  финансовых вложений происходит  при появлении у организаций  — эмитентов ценных бумаг признаков  банкротства, совершении на рынке  ценных бумаг сделок с ценными  бумагами по цене существенно  ниже их стоимости, отсутствии  или существенном снижении поступлений  от финансовых вложений и т.п.  При возникновении указанных  или подобных ситуаций организация  обязана осуществлять проверку  наличия условий устойчивой снижения  стоимости финансовых вложений.

 Если  проверкой будет подтверждено  устойчивое существенное снижение  стоимости финансовых вложений, то на разницу между их учетной  и расчетной стоимостью организация  образует резерв под обесценение  финансовых вложений.

 Образование  резерва отражается по дебету  счета 91 «Прочие доходы и расходы»  и кредиту счета 59 «Резервы  под обесценение финансовых вложений». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с финансовыми вложениями.

 Проверка  на обесценение финансовых вложений  производится не реже одного  раза в год по состоянию  на 31 декабря отчетного года при  наличии признаков обесценения.  Проверка может производиться  на отчетные даты промежуточной  бухгалтерской отчетности.

 Если  по результатам проверки выявляется  дальнейшее снижение расчетной  стоимости финансовых вложений, то сумма созданного резерва  соответственно увеличивается. При  повышении расчетной стоимости  финансовых вложений на сумму  повышения уменьшают созданный  резерв.

 При  этом дебетуют счет 59 «Резервы  под обесценение финансовых вложений»  и кредитуют счет 91 «Прочие доходы  и расходы». Аналогичная запись  делается при списании с баланса  финансовых вложений, по которым  ранее были созданы соответствующие  резервы. Аналитический учет по  счету 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений» ведется  по каждому резерву.

 Если  до конца года, следующего за  годом создания резерва под  обесценение финансовых вложений, этот резерв в какой-либо части  не будет использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются при составлении  бухгалтерского баланса на конец  года к финансовым результатам  организации соответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91).

 

 

 

 

 

 

1.5 Инвентаризация финансовых вложений

 

 При  инвентаризации финансовых вложений  проверяют фактические затраты  в ценные бумаги и уставные  капиталы других организаций,  а также предоставленные другим  организациям займи.

 При  проверке фактического наличия  ценных бумаг устанавливаются:

 правильность  оформления ценных бумаг;

 реальность  стоимости учтенных на балансе  ценных бумаг;

 сохранность  ценных бумаг (путем сопоставления  фактического наличия с данными  бухгалтерского учета);

 своевременность  и полнота отражения в бухгалтерском  учете полученных доходов по  ценным бумагам.

 При  хранении ценных бумаг в организации  их инвентаризация проводится  одновременно с инвентаризацией  денежных средств в кассе.

 Инвентаризация  ценных бумаг проводится по  отдельным эмитентам с указанием  в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости,  сроков гашения и общей суммы.  Реквизиты каждой ценной бумаги  сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии  организации.

 Инвентаризация  ценных бумаг, сданных на хранение  в специальные организации (банк-депозитарий,  т.е. специализированном хранилище  ценных бумаг, и др.), заключается  в сверке остатков сумм, числящихся  на соответствующих счетах бухгалтерского  учета организации, с данными  выписок этих специальных организаций.

 Финансовые  вложения в уставные капиталы  других организаций, а также  займы, предоставленные другим  организациям, при инвентаризации  должны быть подтверждены документами.

 Выявленные  при инвентаризации неучтенные  ценные бумаги приходуются по  дебету счета 58 «Финансовые вложения»  с кредита счета 91 «Прочие доходы  и расходы».

 Недостачи  и потери от порчи ценных  бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи  и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных  бумаг, связанные со стихийными  бедствиями, пожарами и т.п., списывают  с кредита счета 58 в дебет  счета 99 «Прибыли и убытки».

 

1.6 Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

 

 Сведения  о долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложениях на начало  и конец отчетного года по  основным их видам (вклады в  уставные капиталы других организаций,  государственные и муниципальные  ценные бумага, ценные бумаги  других организаций, предоставленные  займы, депозитные вклады, прочие  финансовые вложения) приведены  в разделе «Финансовые вложения»  Приложения к бухгалтерскому  балансу (ф. № 5).

 Кроме  того, в отчете о движении денежных  средств (ф. №4) содержатся данные  о поступлении денежных средств  по дивидендам и процентам  по финансовым вложениям и  расходе денежных средств на  финансовые вложения и на выплату  дивидендов и процентов по  ценным бумагам.

 Информация  о процентах к получению и  уплате и доходах от участия  в организациях содержится в  разделе «Прочие доходы и расходы»  Отчета о прибылях и убытках  (ф. № 2).

 В  соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерской  отчетности финансовые вложения  отражаются с разделением на  краткосрочные и долгосрочные.

 Кроме  того, в бухгалтерской отчетности  подлежит раскрытию следующая  информация:

 о  способах оценки финансовых вложений  при их выбытии по группам  (видам) и о последствиях изменения  способов оценки;

 о  стоимости финансовых вложений, по которым можно определить  текущую рыночную стоимость, и  о финансовых вложениях, по  которым текущая рыночная стоимость  не определяется;

 о  разнице между текущей рыночной  стоимостью на отчетную дату  и предыдущей оценкой соответствующих  финансовых вложений;

 по  долговым ценным бумагам —  о разнице между их стоимостью  в течение их срока обращения;

 о  стоимости и видах ценных бумаг  и иных финансовых вложениях,  обремененных залогом и переданных  другим организациям и лицам;

 по  долговым ценным бумагам и  предоставленными займам — данные  об их оценке по дисконтированной  стоимости, величине данной стоимости,  способах дисконтирования;

 о  резерве под обесценение финансовых  вложений с указанием вида  финансовых вложений, величины резерва,  созданного в отчетном году  и признанного операционным доходом  отчетного периода, сумм, использованных  в отчетном году.

 Организации,  являющиеся участниками договора  о совместной деятельности, обязаны  раскрыть в пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности следующую  информацию:

 цель  совместной деятельности (производство  продукции, выполнение работ и  т.д.) и вклад в нее;

 способ  извлечения экономической выгоды  или дохода (совместно осуществляемые  операции, используемые активы, совместная  деятельность);

 классификация  отчетного сегмента (операционный  или географический);

 стоимость  активов и обязательств, относящихся  к совместной деятельности;

 

 

 

Заключение

 В  настоящее время в нашей стране  всё большую популярность получают  операции организаций связанные  с финансовыми вложениями в  акции, уставные капиталы других  организаций, предоставление займов  другим организациям. На мой взгляд  современный Российский рынок  ценных бумаг успешно развивается,  хотя все еще существует масса  недостатков связанных с контролем  за действиями участников рынка  в целях ограничения монополистической  деятельности; защитой интересов  инвесторов и в частности необходимость  совершенствования процедуры регистрации  ценных бумаг и защиты их  от подделки нормативным регулированием  этой сферы деятельности; установлением  четких мер ответственности государственных  и коммерческих структур за  нарушение процедуры выпуска  и обращения ценных бумаг. Но, несмотря на эти трудности,  сегодня практически все субъекты  экономических отношений, ведущие  бухгалтерский учет непосредственно  сталкиваются с учётом операций  с ценными бумагами.