Учет финансовых вложений. 53

Содержание

Введение

Проведение экономических  реформ в России,осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, таккак с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями  и профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка  ценных бумаг. Вкладывая средства в  государственные ценные бумаги (облигации  и другие долговые обязательства), в  ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также  предоставляя другим организациям займы  на территории Российской Федерации  и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Учитывая исключительную важность рынка ценных бумаг для развития и стабилизации российской экономики, он на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

Основной целью данной курсовой работы является анализ практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятии ОАО «Контакт-М».

Главные задачи курсовой работы:

• Дать краткую характеристику организации
• Выявить порядок учета финансовых вложений
• Составить бухгалтерский баланс ОАО «Контакт-М» на 01.01.11 г.
• Заполнить отчет о прибылях и убытках ОАО «Контакт-М»

Объектом исследования данной курсовой работы является ОАО «Контакт-М», имеющий финансовые вложения.

Так, теме учет финансовых вложений уделили многие авторы:

A.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Г.Волков, Ф.А.Гудков, B.Б.Ивашкевич, В.В.Качалин, Н.П.Кондраков, В.Д.Новодворский, О.М.Островский, В.Ф.Палий. Среди зарубежных специалистов следует отметить работы таких ученых, как Д.Адлер, Х.Андерсон, Л.Бернстайн, М.Ван Бреда, П.Делани, Д.Кармайкл.

Информационной базой  для выполнения данной работы послужила  законодательная и нормативная  база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения  операций с ценными бумагами, периодические  издания.

Данная курсовая работа состоит  из следущей структыры:

• Введение
• Глава1  «Учет финансовых вложений»
• Глава2  «Бухгалтерская финансовая отчетность»
• Заключение
• Приложение

Глава 1. Учет финансовых вложений

1.1Краткая характеристика ОАО « Контакт – М»

Автосалон  ОАО «Контакт-М» зарегистрировано постановлением города Саратова № 10052 от 11.12.2000г и располагается в г. Саратов, улица Зарубина 45, д 10.Организация начала свою работу с 01.01.2001г.

Автосалон  ОАО «Контакт-М»   является официальным дилером Renault в Саратовской области. Анализируемое предприятие ОАО « Контакт – М»  занимается розничной торговлей непродовольственными товарами, основную долю в которых занимают автомобильные запчасти. ОАО «Контакт – М» создано частными лицами. Уставный капитал создан за счет взносов учредителей. Запасы товаров хранятся на арендованных площадях.

Реализация товаров осуществляется потребителям города Саратова и Саратовской  области. ОАО «Контакт – М» осуществляет свою деятельность в условиях жесткой конкуренции.

Для финансирования своей деятельности и активного  участия в других проектах ОАО «Контакт – М» пользуется заемными средствами в виде кредитов. Первоочередной становится задача эффективно распорядиться имеющимися финансовыми ресурсами.

Директором ОАО «Контакт-М» является  ЗоровВладимирФлавьянович.

Заместителем ОАО «Контакт-М» является  Михайлов Станислав Георгиевич. Организационная структура состоит из 60 человек.

Главным бухгалтером  ОАО «Контакт-М» является  Пичугина Алевтина  Карловна.

Данные о финансово-хозяйственной  деятельности приведены в приложении А.

История компании ОАО «Контакт-М»   ведется с 2000 года. Благодаря грамотной работе квалифицированных специалистов сегодня компания владеет региональными полномочиями на услуги и реализацию товаров мировых брендов это:

• Масло
• Механическая противоугонная система
• Предпусковые подогреватели
• Антикоррозийные и антишумовые обработки
• Препараты для вклейки и ремонта автомобильных стекол

Услуги автосервиса пользуются огромным спросом, так как по качеству, оперативности и оснащенностью  ремонтно-технической базы у ОАО «Контакт-М» нет конкурентов.

Все услуги по сервисному обслуживанию автомобилей оказываются подготовленными  специалистами и на самом современном  оборудовании:

• Моторная диагностика
• Ультразвуковая промывка систем впрыска
• Ремонт ABS
• Ремонт ходовой части
• Ремонт двигателей и трансмиссий всех типов автомобилей
• Электрооборудование - установка и ремонт всех видов противоугонных систем
• Тонирование и замена стекол
• Регулировка углов установки развала и схождения
• Правка всех типов колесных действий
• Регламентная работа по проведению всех типов автомобилей

1.2 Учет финансовых вложений в ОАО « Контакт-М»

1.2.1 Экономическое содержание объекта учета

Финансовые  вложения - это отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.

К финансовым    вложениям    организации   относятся:

• государственные  и муниципальные  ценные  бумаги
• ценные  бумаги других организаций,  в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
• вклады  в  уставные  (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних   и зависимых  хозяйственных  обществ);
• предоставленные другим организациям   займы,  
• депозитные   вклады   в кредитных организациях,   
• дебиторская   задолженность,   приобретенная   на основании уступки права требования, и пр.

Также,  в составе финансовых вложений учитываются вклады  организации  - товарища  по  договору простого товарищества.

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займам владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации  к ценным бумагам относятся государственная  облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые  законом о ценных бумагах или  в установленном ими порядке отнесены к ценным бумагам.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам. В зависимости от связи с уставным капиталом различают:

• финансовые вложения (с целью образования уставного капитала)
• долговые

По формам собственности  различают:

• государственные ценные бумаги
• негосударственные ценные бумаги

В зависимости от срока, на который произведены ценные финансовые вложения, они подразделяются:

• Долгосрочные (установленный срок погашения, которых превышает один год)
• Краткосрочные (срок погашения, которых менее года, либо намерения получать доходы по ним менее одного года)

В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой  права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может  предъявить данную ценную бумагу к  исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.

Всоответствии с планом счетов учет финансовых вложений осуществляется на счете 58, он является активный, и к нему могут быть открыты следующие субсчета:

58 – 1 «Паи и акции»

58 – 2 «Долговые ценные  бумаги»

58 – 3 «Предоставленные  займы» 

58 – 4 «Вклады по договору  простого товарищества»

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с  кредита соответствующих счетов (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 10 «Материалы»). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «прочие доходы и расходы».

Средства долгосрочных и  краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые  в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права организации  учитываются на счете 58 обособленно.

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. Также аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и  краткосрочных вложениях.

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту  счета 58 могут производиться в  журнале – ордере №8 и ведомости  №7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счету 58 отражают в журналах ордерах №2, №2/1, №8.

При использовании компьютерных систем по операциям на счете 58 формируются  соответствующие машинограммы –  учетные регистры.

Ответственность за организацию  хранения Книги учета ценных бумаг  несет руководитель организации.

В соответствии с Положением по введению бухгалтерского учета и  бухгалтерской  отчетности финансовые вложения принимаются к учету  в сумме фактических затрат для  инвестора. "Учет финансовых вложений ПБУ 19/02" утверждено Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н (далее ПБУ 19/02). Оно вступает в действие с 01.01.03. Новое ПБУ устанавливает правила бухгалтерского учета активов организации, которые признаются финансовыми вложениями.ПБУ 19/02 не применяется кредитными организациями и бюджетными учреждениями.

Им обязаны руководствоваться  организации при осуществлении  операций с ценными бумагами.

Первоначальной    стоимостью    финансовых    вложений,приобретенных  за  плату,   признается  сумма  фактических  затрат организации   на   их приобретение,   за  исключением  налога  надобавленную  стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах исборах).

Фактическими  затратами  на  приобретение  активов  в  качествефинансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы,    уплачиваемые    организациям    и  иным   лицам   за

информационные    и   консультационные    услуги,    связанные   сприобретением  указанных  активов.  

• вознаграждения,  уплачиваемые  посреднической  организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовыхвложений;
• иные   затраты,   непосредственно   связанные  с приобретением

активов в качестве финансовых вложений.

По долговым ценным бумагам  разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в  течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.

Организации, действующие  в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить  переоценку вложений в ценные бумаги по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в  полной форме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса, в случае когда  к инвестору перешли права  на объект. В остальных случаях  суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе баланса по статье дебиторов.

1.2.2Учет финансовых вложений в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно  публикуется, при составлении бухгалтерского  баланса отражаются на конец отчетного  года по рыночной стоимости, если последняя, ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, что рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие расходы  и доходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Сумма резерва  используется дляформирование  балансовой стоимости финансовых вложений, которая  выступает как разница между  учетной стоимостью и созданным  резервом.

Если по итогам года рыночная я стоимость ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения происходит корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг.

Если резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги до конца  года, следующего после года создания будет в какой -  то мере не использован, эта сумма будет присоединена к финансовым результатам организации.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложений», субсчет 1 «Паи и акции».

Вклады могут быть внесены  в виде денежных средств или в  виде имущества, оцененного по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списываются  с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет  счета 58. При передаче имущества  дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные  активы», 10 «Материалы», 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Со счетов 01 и 04 имущество  списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации  по переданным основным средствам и  нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04. Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают по учетным ценам.

Разница между оценкой  вклада, отраженной по счету 58 и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или операционного дохода.

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в  виду, что доходы от долевого участия  в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, за исключением  доходов по государственным облигациям, облагаются налогом в размере 15% дохода (для банков – 18%). Налог удерживается у источника выплаты дохода и  зачисляется в федеральный бюджет. В связи с этим объявленные  суммы дохода, дивидендов, процентов  при начислении следует уменьшить  на 15%. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении доходов  дебетуют счета 51 или 52, и кредитуется  счет 76.

1.2.3Учет финансовых вложений в займы

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают  по дебету счета 58 «Финансовые вложения»  субсчет 3 «Предоставленные займы» с  кредита денежных и иных счетов.

Размер и порядок выплаты  процентов по займу определяется договором.

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов – по дебету денежных счетов и кредиту  счета 76.

Начисление и получение  дивидендов по займам в форме продукции  отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 10 «Материалы» и других счетов с кредита счета 76. Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов и кредиту счета 58.

Если  заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму  должны уплачиваться проценты. Суммы  начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту  счета 91 «Прочие расходы и доходы».

Таким образом, при займе  денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:

1. Д 58 К 51(52,50) – предоставление займа
2. Д 76-3 К 91 – начисление процентов по предоставленным займам.
3. Д 51 (52,50) К 58 – возвращены суммы займа
4. Д 51 К 76 – получены проценты по займу
5. Д 76-2 К 91 – начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа
6. Д 51 К7 6-2 – поступили суммы штрафов.

При займе вещей в первой и третьей проводках вместо счетов учета денежных средств используют счета учета соответствующего имущества.

1.2.4Учет финансовых векселей

Вексель – документ, составленный по установленной законом форме, предоставляющий право одному лицу (векселедержателю) требовать от лица, обязанного по векселю, уплаты определенной, указанной в векселе суммы  денег в определенный срок в определенном месте. Другими словами, вексель  – долговое обязательство.  Векселя  подразделяют на финансовые и коммерческие (торговые).

         Финансовый вексель выдается  под получения кредита в денежной  форме, обычно для учета в  банках;

         Если в векселе не установлен  срок платежа, то он рассматривается  как подлежащий оплате по предъявлению.

         Векселедержатель может распорядиться  векселем по-разному:

• Хранить у себя (в кассе) до наступления срока платежа и затем предъявить его к оплате (можно завести картотеку, расположив в ней векселя по срокам погашения, отметки о погашении векселей делаются в описи);
• Передать его другой организации в погашение долга (индоссамент);
• Учесть вексель в банке;
• Получить ссуду под залог векселя.

         Если вексель передается одним  держателем другому, то на обратной  стороне векселя делается передаточная  надпись, удостоверяющая переход  его от одного лица другом  – индоссамент. Лицо, делающее  передаточную надпись, называется индоссаментом, лицо, получающее вексель – индоссатом. Если на вексельном бланке не помещаются передаточные подписи, то к нему прикрепляют дополнительный лист – аллонж, тогда последняя надпись на оборотной стороне векселя должна оканчиваться на аллонже.

         Полная или частичная гарантия  платежа по векселю может быть  подтверждена специальной надписью  – авалем. Аваль – вексельное  поручительство, согласно которому  авалист принимает на себя  ответственность перед владельцем  векселя заплатить за любого  из обязанных по векселю участников: акцептанта, векселедателя или индоссанта.

Приобретенные финансовые векселя  учитывают на счете 58 «Финансовые вложения». Проценты по финансовым векселям могут включаться в его номинальную стоимость или оплачиваться сверх номинальной цены.

В  случае предъявления к платежу финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств  и кредиту счета 91. При оплате процентов сверх номинальной цены полученные суммы процентов отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91. Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91. Финансовые результаты от операций с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

1.2.5Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические  затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также  предоставленные другим организациям займы.При хранении ценных бумаг  в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией  денежных средств в кассе.Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным  элементам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной  и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты  каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг) и хранятся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг,  сданных на хранение в специальные  организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих  счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных  организаций.Финансовые вложения в  уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются  по дебету счета 58 «Финансовые вложения»  с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Недостачи и потери от порчи ценных списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг списывают с кредита  счета 58 в дебит счета 99 «Прибыли и убытки».

Глава 2. Бухгалтерская(финансовая) отчетность

2.1 Бухгалтерский баланс и порядок его составления

Бухгалтерский баланс - это  отчет об активах и обязательствах предприятия, стоимость которых  выражена в денежных единицах, он показывает активы (средства предприятия) и обязательства (источники их финансирования), показатели являются оценками, а не фактами  в строго научном смысле.

Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем  он владеет или какой капитал  находится под его контролем.

Баланс имеет форму  двусторонней таблицы: одна сторона -активы, включающие требования и вложения, вторая - пассивы, отражающие обязательства и капитал. В основном статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности, хотя есть исключения. Основное свойство отчёта состоит в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам. Это обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи.

В актив баланса включены два раздела: 

• раздел I - Внеоборотные активы
• раздел II - Оборотные активы

В пассиве баланса три  раздела: 

• раздел III - Капитал и резервы»
• раздел IV-Долгосрочные обязательства
• раздел V -Краткосрочные обязательства

Рассмотрим порядок составления  бухгалтерского баланса за I квартал 2012 года. На основании данных, предоставленных  в приложении А, а также данных журнала хозяйственных операций (приложение Б) составим оборотно-сальдовую  ведомость и на ее основе бухгалтерский  баланс: