Учет финансовых вложений. 12

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ИВАНОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ТЕКСТИЛЬНАЯ АКАДЕМИЯ»

(ИГТА)

КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТА 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

ПО  ДИСЦИПЛИНЕ: «Бухгалтерский учет» на тему: «Учет финансовых вложений» 

Автор курсового проекта  Баляева И.Н.

подпись инициалы, фамилия

Группа _____3э3б____

Специальность 080500  «Менеджмент»

Руководитель  проекта _________________________

подпись, дата инициалы, фамилия

Консультант _________________________________

подпись, дата инициалы, фамилия 
 
 

Иваново 2010 

Содержание

Введение 2

1. Учет финансовых  вложений 4

2. Формы первичных  документов. 8

3. Вложения в уставные  капиталы других  предприятий (паи,  акции) 12

4. Учет финансовых  вложений в займы 26

6. Инвентаризация финансовых  вложений 30

Заключение 35

Библиографический список 37

 

Введение

     Проведение  экономических реформ в России, осуществление  финансово- хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело  к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы  любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет  большое значение, так как с  его помощью привлекаются свободные  денежные средства юридических и  физических лиц и превращаются в  реальные активы.

     Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками  рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также  предоставляя другим организациям займы  на территории Российской Федерации  и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

     Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в  том, чтобы сформировать механизм для  привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений  между теми, кто испытывает потребность  в средствах, и теми, кто хочет  инвестировать избыточный доход.

     Учитывая  исключительную важность этой отрасли  для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается  как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных  органов. Одной из форм контроля и  выступает бухгалтерский учет, а  применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

     Основной  целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве.

     Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической  базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета  различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения  операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

     Изложение материала разбито на две части - в первой дается общая характеристика финансовых вложений, виды и классификация  ценных бумаг, а также общая методика учета инвестиций предприятий. Во второй части описываются конкретные виды финансовых вложений в акции, облигации, банковские сертификаты, другие ценные бумаги, уставные капиталы организаций, а также предоставленные другим предприятиям займы; анализируются  особенности бухгалтерского учета  каждого вида ценных бумаг и налогообложения  операций с ними.

     На  данный момент отсутствует единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений. При написании  данной курсовой работы было использовано множество источников, включая законодательную  и нормативную базу, а также  ряд книг, учебников и практических пособий, затрагивающих вопросы  бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с  ценными бумагами.

 

1. Учет финансовых  вложений

     В процессе хозяйственной деятельности у предприятия могут временно высвобождаться денежные средства, которые не требуется немедленно вкладывать в основную деятельность предприятия. Развитие финансовых рынков позволяет их вкладывать с целью получения дохода, то есть инвестировать. Существующие возможности инвестирования различаются по степени доходности и риска.

     Среди наименее рисковых можно назвать  вложения в банковские депозиты и  государственные ценные бумаги.

     Возможны  также инвестиции в уставные капиталы других предприятий, как напрямую, так  и путем приобретения их акций  на вторичном фондовом рынке.

     При организации и ведении бухгалтерского учета финансовых вложений Вам необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

     Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129- ФЗ (с изменениями  от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

     Положением  по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н

     Планом  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией  по его применению (с изменениями  от 07.05.2003г.)

     Положением  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, утвержденное приказом Минфина  РФ от 29.07.98г. №34н 

     Законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г. № 39 — ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2002г.)

     Конвенцией  «О единообразном законе о переводном и простом векселе» от 07.06.30г. (г .Женева).

     В соответствии с п.3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся: государственные  и муниципальные ценные бумаги;

     ценные  бумаги других организаций, в которых  дата и стоимость погашения определены (облигации акционерных обществ, корпоративные векселя и финансовые векселя);

     вклады  в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

     вклады  по договору простого товарищества (у  организации-товарища);

     предоставленные займы другим организациям;

     депозитные  вклады в кредитных организациях;

     дебиторская задолженность, приобретенная на основании  уступки права требования.

     К финансовым вложениям не относятся  следующие активы: собственные акции, выкупленные акционерным обществом  у акционеров для последующей  перепродажи, векселя, выданные на условиях коммерческого кредитования, вложения организации в недвижимое имущество, драгоценные металлы, ювелирные  изделия, произведения искусства и  другие ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов  деятельности.

     По  срокам инвестирования финансовые вложения разделяются на долгосрочные и краткосрочные.

     К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает  один год. К ним относятся паевые вклады в уставные капиталы других организаций, акции дочерних и зависимых  организаций, иные акции, приобретенные  в целях их удержания в течение  неопределенного срока, облигации  и другие долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, если оно ожидается  более чем через 12 месяцев.

     В данную категорию входят займы, выданные на длительный срок (более 12 месяцев), по которым не предполагается уступка  права требования.

     Вклады  в совместную деятельность по договору простого товарищества также относятся  к долгосрочным финансовым вложениям, т.к. обычно отвлекаются денежные средства организации на длительный срок.  

     Долгосрочные  финансовые вложения

     Акции, удерживаемые в течение неопределенного  срока Паи (доли) в уставном капитале сторонних организаций Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения Вложения в совместную деятельность Займы по которым не предполагается уступка права требования

       К краткосрочным финансовым вложениям  относят вложения в депозиты, займы, облигации и другие ценные  бумаги, срок погашения которых  не превышает одного года.  Краткосрочные финансовые вложения

     Акции, приобретенные для дальнейшей перепродажи Краткосрочные долговые ценные бумаги Долговые ценные бумаги, приобретенные для дальнейшей перепродажи Краткосрочные займы Займы по которым предполагается уступка права требования

     Долгосрочные  финансовые вложения могут быть переквалифицированы  в краткосрочные и, наоборот, из краткосрочных  в долгосрочные, при изменении  их назначения и намерений в дальнейшем использовании.

       При принятии к учету активов  в качестве финансовых вложений  необходимо единовременное выполнение  соответствующих условий, определенных  п.2 ПБУ 19/02:

     наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих соответствующие права  на финансовые вложения;

       переход к организации, осуществляющей  финансовые вложения, соответствующих  рисков (риск изменения цены, неплатежеспособности  должника, ликвидности и др.);

       способность организации приносить  экономические выгоды (доход) в  будущем в виде процентов или  дивидендов или в виде прироста  стоимости (в виде разницы в  ценах продажи (погашения) и  учетной стоимостью).

     Финансовые  вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения».

     К счету 58 открываются субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады  по договору простого товарищества».

     Финансовые  вложения принимаются к учету  в сумме фактических затрат, произведенных  Вашим предприятием.

     Фактическими  затратами на приобретение ценных бумаг  могут быть:

     суммы, уплачиваемые в соответствии с договором  продавцу;

     суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и  консультационные услуги, связанные  с приобретением ценных бумаг;

     вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены  ценные бумаги;

     расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

     иные  расходы, непосредственно связанные  с приобретением ценных бумаг.

 

2. Формы первичных  документов.

     Основными первичными документами для учета  операций с финансовыми вложениями являются следующие:

     договор;

     акт приема-передачи;

     сертификат  эмиссионной ценной бумаги;

     выписка со счета депо;

     выписка из реестра акционеров и другие.

     Договор заключается в случаях и с  учетом требований, установленных российским законодательством, и прежде всего, в соответствии с Гражданским  Кодексом РФ. Как правило, используется письменная форма договора, для некоторых  видов договоров она обязательна. Некоторые договоры, например, купли-продажи  ценных бумаг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в  специализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающие  по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства и другое.

     Акт приема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей от одного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписями ответственных лиц  с каждой стороны и скрепляется  печатями юридических лиц. Как правило, акт приема-передачи составляется в  соответствии с заключенным договором  и содержит подробные характеристики передаваемого имущества. Например, в акте приема-передачи векселя указывается  его эмитент, вексельная сумма, серия  и номер векселя, дата и место  погашения.

     Сертификат  эмиссионной ценной бумаги может  иметь место при операциях  с документарными ценными бумагами, т.е. такими, которые существуют в  виде документа.

     При документарной форме эмиссионных  ценных бумаг сертификат и решение  о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой.

     Сертификат  эмиссионной ценной бумаги — документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в  сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право  требовать от эмитента исполнения его  обязательств на основании такого сертификата.

     Сертификат  эмиссионной ценной бумаги должен содержать  следующие обязательные реквизиты:

     полное  наименование эмитента и его юридический  адрес;

     вид ценных бумаг;

     государственный регистрационный номер эмиссионных  ценных бумаг;

     порядок размещения эмиссионных ценных бумаг;

     обязательство эмитента обеспечить права владельца  при соблюдении владельцем требований законодательства Российской Федерации;

     указание  количества эмиссионных ценных бумаг, удостоверенных этим сертификатом;

     указание  общего количества выпущенных эмиссионных  ценных бумаг с данным государственным  регистрационным номером;

     указание  на то, выпущены ли эмиссионные ценные бумаги в документарной форме  с обязательным централизованным хранением  или в документарной форме  без обязательного централизованного  хранения;

     указание  на то, являются ли эмиссионные ценные бумаги именными или на предъявителя;

     печать  эмитента;

     подписи руководителей эмитента и подпись  лица, выдавшего сертификат;

     другие  реквизиты, предусмотренные законодательством  Российской Федерации для конкретного  вида ценных бумаг.

     Обязательным  реквизитом сертификата именной  эмиссионной ценной бумаги является имя (наименование) ее владельца.

     В документарной форме могут существовать следующие ценные бумаги: акции и  облигации предприятий, векселя, государственные  облигации (ОГСЗ, ОВВЗ) и другие.

     Оформление  векселей имеет свои особенности. Простой  вексель должен содержать:

     наименование  «вексель», включенное в самый текст  и выраженное на том языке, на котором  этот документ составлен;

     простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

     указание  срока платежа;

     указание  места, в котором должен быть совершен платеж;

     наименование  того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

     указание  даты и места составления векселя;

     подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

     Переводный (переводной) вексель должен содержать:

     наименование  «вексель», включенное в самый текст  документа и выраженное на том  языке, на котором этот документ составлен;

     простое и ничем не обусловленное предложение  уплатить определенную сумму;

     наименование  того, кто должен платить (плательщика);

     указание  срока платежа;

     указание  места, в котором должен быть совершен платеж;

     наименование  того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

     указание  даты и места составления векселя;

     подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).  

     Часть обращающихся на рынке ценных бумаг  существует в так называемой бездокументарной форме, т.е. владельцы таких бумаг  не могут их получить «на руки»  в виде документа. Информация о переходе права собственности на подобные бумаги поступает предприятию в  виде выписок из реестра или выписок  со счета депо, поскольку права  владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска  удостоверяются в системе ведения  реестра — записями на лицевых  счетах у держателя реестра или  в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии — записями по счетам депо в депозитариях.

     Выписка со счета депо содержит: реквизиты  счета депо и депозитария, сведения о ценной бумаге (количество, характеристики), наименование владельца, дату перехода права собственности, сведения о  документе, на основании которого произошла  смена владельцев.

     Выписка из реестра предоставляется на конкретную дату по требованию держателя бумаг  и содержит информацию о реестродержателе, владельце, количестве ценных бумаг, характеристики ценных бумаг. Выписка заверяется подписью должностного лица и заверяется печатью  реестродержателя.

     В бездокументарной форме могут существовать эмиссионные ценные бумаги предприятий (акции, облигации) и государства (ГКО, ОФЗ).  
 
 
 
 
 
 

 

3. Вложения в уставные  капиталы других  предприятий (паи,  акции)

     Финансовые  вложения принимаются к учету  в сумме фактических затрат, произведенных предприятием (п.9 ПБУ 19/02)

     Фактическими  затратами на приобретение ценных бумаг  могут быть:

     суммы, уплачиваемые в соответствии с договором  продавцу;

     суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и  консультационные услуги, связанные  с приобретением ценных бумаг;

     вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены  ценные бумаги;

     расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

     иные  расходы, непосредственно связанные  с приобретением ценных бумаг.

     Порядок формирования первоначальной стоимости  финансовых вложений зависит от вида поступления их в организацию: приобретение за плату, получение в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная  передача, получение в качестве платежного средства за выполненные работы, оказанные  услуги, поставленные ценности. Порядок  формирования первоначальной стоимости  финансовых вложений представлен в  таблице. 

Вид поступления Документ Определение первоначальной стоимости Нормативный документ
Приобретение  за плату (за счет собственных денежных средств) Договор купли-продажи, договор с посредником, отчет  посредника, договор на информационно-консультационные услуги Сумма всех произведенных  затрат п.9 ПБУ 19/02
Приобретение  за плату (за счет заемных денежных средств) Договор купли-продажи, договор с посредником, отчет  посредника, договор на информационно-консультационные услуги Сумма всех произведенных  затрат, сумма процентов по заемным  средствам до принятия к учету финансовых вложений п.9 ПБУ 19/02 

п.11 ПБУ 10/99 

п.14 ПБУ 15/01

Получение в качестве вклада в Уставный капитал Учредительный договор, акт приема-передачи ценных бумаг Согласованная стоимость по учредительному договору п. 13 ПБУ 19/02
Безвозмездное получение Договор дарения, акт приема-передачи ценных бумаг Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету  ценных бумаг (для ценных бумаг по которым имеется рыночная стоимость) 

Стоимость возможной реализации ценных бумаг  на дату принятия их к учету (для  ценных бумаг по которым рыночная стоимость не рассчитывается)

 п. 13 ПБУ 19/02
Получение в качестве расчетного средства Договор поставки, акт приема-передачи ценных бумаг Фактическая стоимость  активов переданных организации  в обмен на полученные ценные бумаги п. 14 ПБУ 19/02
 

       Приобретение финансовых вложение за плату

       Первоначальная стоимость финансовых  вложений, приобретенных за плату,  представляет собой сумму фактических  затрат на их приобретение, за  исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах).

     К фактическим затратам относятся  суммы, уплачиваемые продавцу по договору, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, оплата посреднических услуг, иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением активов  в качестве финансовых вложений.

     В случае несущественности величины затрат на информационные и консультационные услуги относительно суммы, уплачиваемой продавцу ценных бумаг, такие затраты  признаются прочими операционными  расходами организации в том  отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету  приобретенные ценные бумаги.

     Пример.

     ООО "Успех" приобретает за счет собственных  средств финансовые вложения в виде 10 акций ОАО "Русь" через посредника. Стоимость акций 15 000 руб., комиссионное вознаграждение посредника 480 руб., в  т.ч. НДС (18%) 73 рубля. Имеется счет-фактура  фирмы ООО "Брокер" на оказание консультационных услуг в сумме 150 руб., в том числе НДС 18% - 23 руб. Приобретенные акции приняты  на учет ООО "Успех" по первоначальной стоимости, момент приобретения ценных бумаг совпадает с моментом перехода права собственности, оплата приобретенных  финансовых вложений и консультационных услуг произведена с расчетного счета.

     В бухгалтерском учете ООО "Успех" производятся следующие записи:

     Дебет 58-1, Кредит 76 - 15 000 руб. - получено право  собственности на приобретенные  акции,

     Дебет 58-1, Кредит 76 - 407 руб. - начислено комиссионное вознаграждение посредника,

     Дебет 19, Кредит 76 - 73 руб. - начислен НДС по услугам посредника,

     Дебет 58-1, Кредит 76 - 125 руб. - начислена стоимость  консультационных услуг,

     Дебет 19, Кредит 76 - 23 руб. - начислен НДС по консультационным услугам.

     Таким образом, на счете 58-1 собирается первоначальная стоимость финансовых вложений 15 532 руб. (15 000 + 407 + 125).