Учет финансовых вложений. 15

 

 

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО  ХОЗЯЙСТВА РФ

ФГОУ ВПО «КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: «БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ»

 

НА ТЕМУ : УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

 

 

 

 

Выполнил студент 

очной формы обучения,

4 курса, группы № 693

 

 

 

 

 

 

Казань 2012

 

 

 

 

Содержание

 

Введение

1. Финансовые вложения  как объект бухгалтерского учета. . . . . . . . . . . . 4

1.1.Понятие, сущность, классификация  финансовых вложений………….4                                       

1.2.Учет приобретения финансовых вложений. . . . . . . . . 6

1.3.Учет выбытия финансовых  вложений. . . . . . . . ……..7

2. Характеристика природных  и экономических условий в  ООО «Правда»                   

Высокогорского  района РТ. . . . . . . 8

3. Организация бухгалтерского  учета и учетной политики в  ООО «Правда»               

Высокогорского района РТ…15

            3.1.Последующая оценка финансовых вложений. . . . . . . . . . . . . .17

3.2.Учет резервов под обесценение некотируемых финансовых вложений. . . .. . . 18

3.3.Учет доходов и расходов  по финансовым вложениям………..20

3.4.Раскрытие информации  в бухгалтерской отчетности………...20

Заключение  . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . .. . .  . . . . ..  . . . . . . . .22

Список литературы  . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Проведение экономических  реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями  и профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка  ценных бумаг. Вкладывая средства в  государственные ценные бумаги (облигации  и другие долговые обязательства), в  ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также  предоставляя другим организациям займы  на территории Российской Федерации  и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг  состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику  инвестиций путем построения взаимоотношений  между теми, кто испытывает потребность  в средствах, и теми, кто хочет  инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний  день рассматривается как область  интенсивного контроля и регулирования  со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает  бухгалтерский учет, а применительно  к данной курсовой работе - бухгалтерский  учет финансовых вложений.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета  финансовых вложений, с учетом последних  изменений в российском законодательстве.

Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов  от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов  по конкретным видам инвестиций предприятий.

 

 

1. Финансовые вложения  как объект бухгалтерского учета

1.1.Понятие, сущность, классификация финансовых вложений

В настоящее время организации  для защиты временно свободных денежных средств от инфляции размещают их на депозиты в банках, приобретают  государственные и муниципальные  ценные бумаги, а также ценные бумаги других организаций или сами выступают  в качестве учредителей других организаций.

В бухгалтерском учете  такое размещение средств рассматривается  как самостоятельный объект учета. Этот подход основан на их разделении на затраты, связанные с основной деятельностью, и вложения (инвестиции) в активы с целью получения  дохода.

Финансовые вложения —  это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Основанием нормативно-правового  регулирования бухгалтерского учета  финансовых вложений является Положение  по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Министерства финансов России от 10.12.2002г. № 126н. Данное положение устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете информации о финансовых вложениях  организации.

Финансовые вложения могут  быть классифицированы по следующим

 

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 2 ПБУ 19/02 «Учет  финансовых вложений»):

наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации  финансовых рисков, связанных с финансовыми  вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем  в форме процентов, дивидендов, либо прирост их стоимости (в виде разницы  между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении  обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и  т.п.).

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» следующие  активы учитываются в составе  финансовых вложений: государственные  и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том  числе долговые ценные бумаги, в  которых дата и стоимость погашения  определена (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том  числе дочерних и зависимых хозяйственных  обществ);

предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных  организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки  права требования;

вклады организации-товарища по договору простого товарищества

и пр.

В ПБУ 19/02 четко перечислены  объекты, которые ни при каких  условиях к финансовым вложениям  отнесены быть не могут (п. 3 и 4):

собственные акции, выкупленные  акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи  или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации- продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

вложения организации  в недвижимое и иное имущество, имеющее  материально-вещественную форму, предоставляемые  за плату во временное пользование  с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные  изделия, произведения искусства и  иные аналогичные ценности, приобретенные  не для осуществления обычных  видов деятельности.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

Ввиду большого разнообразия видов активов, которые отнесены к финансовым вложениям, Министерство финансов РФ в п. 5 ПБУ 19/02 определило, что организация самостоятельно выбирает единицу учета финансовых вложений, исходя из специфики деятельности организации. Выбор такой единицы  должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В качестве единицы, в зависимости от характера вложения, могут быть выбраны серия, партия, и т.п. однородная совокупность. В разрезе аналитики должны найти отражение (п. 6 ПБУ 19/02) и наименование организаций, в которые осуществлены эти вложения (эмитенты ценных бумаг, организации- заемщики, организации, участником которых является организация, и т.п.).

1.2.Учет приобретения финансовых вложений

Для учета различных видов  финансовых вложений в соответствии с Планом счетов предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета:

58.1 «Паи и акции»;

58.2 «Долговые ценные бумаги»;

58.3 «Предоставленные займы»;

58.4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Рабочий план счетов утверждается в приказе об учетной политике

организации.

Для учета активов, включаемых в состав финансовых вложений, используются следующие счета бухгалтерского учета, предусмотренные Планом счетов (табл. 1.2).

 

Таблица 1.2

 

В соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В ПБУ 19/02 предусмотрены различные  способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений в  зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.

Финансовые вложения могут  быть: приобретены за плату;

внесены в счет вклада в  уставный (складочный) капитал другой организации;

получены организацией безвозмездно;

приобретены по договорам, которые  предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами;

внесены в счет вклада по договору простого товарищества.

В соответствии с п. 9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных  за плату, включает в себя сумму фактических  затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов).

Фактическими затратами  на приобретение этих видов финансовых вложений являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, а также посреднические вознаграждения по договору комиссии, агентирования  или поручительства стороннему лицу или организации, которые уплачиваются при приобретении финансовых вложений.

Перечень фактических  затрат является открытым и предусматривает  возможность включения иных аналогичных  затрат, за исключением общехозяйственных  и иных расходов, которые непосредственно  не связаны с приобретением активов  в качестве финансовых вложений.

Организациям предоставлено  право самостоятельно определять существенность суммы дополнительных затрат, связанных  с приобретением актива (п. 11 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). Если по сравнению с суммой, которую  нужно заплатить продавцу по договору, иные затраты организация сочтет несущественными, она вправе учесть их в составе прочих расходов в  том отчетном периоде, в котором  были приняты к бухгалтерскому учету  ценные бумаги. Уровень существенности должен быть закреплен в учетной  политике организации. Обычно он составляет не менее 5% от общей суммы соответствующих  данных.

1.3.Учет выбытия финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях: погашения  финансовых вложений; продажи финансовых вложений; безвозмездной передачи финансовых вложений; передачи финансовых вложений в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

передачи финансовых вложений в счет вклада по договору простого товарищества и пр. (п. 25 ПБУ 19/02).

Дата выбытия вложений определяется на дату, когда к новому собственнику финансовых вложений переходит  право собственности. Финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями —это риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.

Порядок определения стоимости  выбывающих финансовых вложений различается  для котируемых финансовых вложений и некотируемых. Если выбывают финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, то их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02).

Если выбывают финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, то их стоимость  можно определить одним из трех способов:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).

Выбор одного из этих способов допускается по каждой группе (виду) финансовых вложений и должен быть закреплен в учетной политике в качестве ее элемента (п. 26 ПБУ 19/02).

Метод первоначальной стоимости  каждой единицы удобно использовать, если число выбывающих активов невелико. При применении этого способа  оценки финансовых вложений аналитический  учет должен обеспечить возможность  получения информации о стоимости  приобретения каждой единицы финансовых вложений.

Применение метода средней  первоначальной стоимости предполагает расчет средней стоимости, приходящейся на одну единицу выбывающих финансовых вложений. Расчет средней первоначальной стоимости производится отдельно по каждому виду финансовых вложений.

2. Характеристика природных  и экономических условий в  ООО «Правда» Высокогорского  района РТ.

 

Высокого́рский райо́н это муниципальный район, в состав которого входит ООО «Правда», один из самых больших районов Республики Татарстан. Расположен на северо-западе Республики Татарстан, граничит с Республикой Марий Эл, с землями г.Казань, с Зеленодольским, Арским, Атнинским, Пестричинским районами.  За последние годы район превратился в регион с высокоразвитым сельским хозяйством и современной промышленностью.

Административным центром  является поселок Железнодорожной  станции Высокая Гора.

 ООО «Правда» является  одним из самых крупных   предприятий района.

Климат умеренно-континентальный. Отмечается четкое разделение сезонов. Погодные условия ровные на всей территории и благоприятные как для проживания, так и для ведения эффективного сельского хозяйства.

Достаточно снежные и  умеренно морозные зимы, со средними январскими температурами -13…-14 градусов, сменяются  теплым и умеренно увлажненным летом, температуры в июле +19…+21 градус. Максимальные температуры зафиксированы  на отметке +38,8. Весна и осень, как  правило, сопровождается ветряной и  неустойчивой погодой. Весной возможны ночные заморозки вплоть до середины мая. Осень отличается большим количеством  пасмурных и дождливых дней. Основное количество годовых осадков приходится на теплый период времени и представлены в виде кратковременных проливных дождей. Самым жарким и засушливым за последние годы оказался 2010 год. Всего за год на территорию района выпадает до 450 мм осадков.

Рельеф района имеет слабохолмистую местность, изрезанную сетью мелких рек и речушек, оврагами и балками, основная часть лесов, расположенных  на территории района находятся в  северной части.

Таким образом, можно сказать, что в целом природно-климатические  условия благоприятны для ведения  сельского хозяйства.

 

Таблица 2.1. Состав земельных  фондов и структура  сельскохозяйственных угодий в ООО «Правда » Высокогорского района РТ

за 2009-2011 гг.

 

Виды угодий	ГОДЫ						В среднем по республике за 2011 г.
	2009		2010		2011
	Площадь, га	Структура, %	Площадь, га	Структура, %	Площадь, га	Структура, %	Площадь, га	Структура, %
Всего земель в т.ч. сельхозугодий из них пашня         сенокосы         пастбища	3607   3458 2725 7 726	Х   100 78,8 0,2 21,0	3607   3458 2725 7 726	Х   100 78,8 0,2 21,0	3607   3458 2725 7 726	Х   100 78,8 0,2 21,0	6502   6251 5317 157 774	Х   100 85,1 2,5 12,8
Процент распаханности	Х	78,8	Х	78,8	Х	78,8	Х	85,1

 

Данные таблицы 2.1 свидетельствуют  о том, что за изучаемый период в составе земельного фонда изменений  не происходит. Площадь сельхозугодий  составляет 3607 га, из них пашня занимает 78,8%, на сенокосы приходится 0,2 % и на пастбища – 21,0 %. Важным показателем  использования земельной площади  является процент распаханности. Данный показатель за 2009-2011 годы составляет 78,8%. Если сравнить с показателя в среднем по РТ за 2011 год, то можно сказать, что уровень распаханности в среднем по Республике выше на 6,3% и составляет 85,1%

Стоимость и структура  товарной продукции представлены в  таблице 2.2 

 

Таблица 2.2. Структура товарной продукции  в ООО «Правда»     

 

 

 

     

                Высокогорского района РТ за 2009-2011гг.

Виды продукции	Стоимость товарной продукции, тыс. руб.				В среднем за 3 года		Структура товарной продукции  в среднем за 3 года
	2009	2010	2011
Зерно	95,7	20,2	124,5		80,1		8,6
Картофель	47,2	72,1	2,6		40,6		4,4
КРС	251,3	242,6	186,4		226,8		24,6
Свиньи	33,9	38,7	41,1		37,9		4,1
Лошади	2,7	6,5	1,9		3,7		0,4
Молоко	597,3	495,2	506,2	532,9		57,8
Итого	1028,1	875,3	862,7	922		100

 

Данные таблицы 2.2 свидетельствуют, что хозяйство ООО «Правда» имеет  скотоводческую специализацию, т.к. в  среднем за 2009-2011 годы удельный вес  продукции скотоводства составляет 82,4%, т.е на мясное скотоводство приходится 24,6%, на молочное скотоводство – 57,8 %.

 

 

 

Таблица 2.3. Уровень фондооснащенности и фондовооруженности труда        

                      в ООО «Правда» Высокогорского  района РТ      

                       за 2009-2011гг.

 

Показатели	ГОДЫ			В среднем по республике за 20011
	2009	2010	2011
Среднегодовая стоимость  основных производственных фондов сельскохозяйственного  назначения, тыс. руб.	30844,5	33022,5	36697,5	168934
Площадь сельхозугодий, га	3458	3458	3458	6251
Среднегодовая численность  работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, чел.	122	104	104	124
Фондооснащенность, тыс. руб. на 100 га сельскохозяйственных угодий	892,0	955,0	1061,2	2698,1
Фондовооруженность труда, тыс. руб. на 1 работника	252,8	317,5	352,9	1362,4

 

Приведенные в таблице 2.3 данные показывают,  что фондооснощенность и фондовооруженность труда с 2009 по 2011 года имеет тенденцию увеличения. Фондооснащенность к 2011 году увеличивается на 169,2 тыс. руб., т.е. на 16 %. Фондовооруженность на 1 работника из года в год тоже увеличилается на 100,1 тыс. руб. или на 28,4%. Это связано с тем, что среднегодовой стоимости основных производственных фондов в течение 2009-2011 годов сильно увеличивается, т.е на 5853 тыс.руб. 

По сравнению с республиканскими данными по всем показателям в  ООО «Правда» намного ниже, чем  по республике. Показатель фондооснащенности в среднем по РТ в 2011 году выше, чем в ООО «Правда» на 1636,8 тыс.руб, а показатель фондовооруженности труда – на 1009,5 тыс.руб. Это говорит о том, что ООО «Правда» недостаточно обеспечена производственными средствами.

Обеспеченность хозяйства  энергетическими ресурсами характеризуется  показателями энергооснащенности и энерговооруженности труда.

 

Таблица 2.4. Уровень энергооснащенности и энерговооруженности

                       труда в ООО «Правда» Высокогорского  района РТ

                        за 2009-2011гг.

 

Показатели	ГОДЫ			В среднем по республике за 2011
	2009	20010	2011
Сумма энергетических мощностей, л.с.	7831	7225	7436	7451
Площадь пашни, га	2725	2725	2725	5317
Число среднегодовых работников, чел.	125	108	108	133
Энергооснащенность, в л.с. на 100 га	287,4	265,1	272,9	140,1
Энерговооруженность, в л.с. на 1 работника	62,6	66,9	68,9	60,0

 

Анализ данных таблицы 2.4 показывает, что энергооснащенность в течение 2009-2011 годов снижается. По сравнению с 2009 годом к 2011 году снизился на 14,5 л.с, и превышает показатель в среднем по РТ на 132,8 л.с.

Энерговооруженность труда  по сравнению с 2009 годом к 2011 году увеличивается на 6,3 л.с.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.5. Уровень обеспеченности основными машинами  в

                      ООО «Правда» Высокогорского  района 

                     за 2009-2011гг. 

Показатели	ГОДЫ
	2009	2010	2011
Площадь пашни, га	2725	2725	2725
Нормативная нагрузка пашни  на 1 физический трактор, 100 га	100	100	100
Требуемое число физических тракторов, шт.	27	27	27
Имеется физических тракторов, шт.	13	16	16
Уровень обеспеченности тракторами, %	48,1	59,3	59,3
Площадь посева зерновых и  зернобобовых, га	1050	1050	950
Нормативная нагрузка посевов  на 1 зерноуборочный комбайн, га	150	150	150
Требуемое число зерноуборочных комбайнов, шт.	7	7	6
Имеется зерноуборочных комбайнов, шт.	4	5	6
Уровень обеспеченности зерноуборочными  комбайнами, %	57.1	71,4	100

 

Как показывают данные таблицы 2.5, хозяйство ООО «Правда» необеспеченно необходимыми основными машинами для осуществления процессов сельскохозяйственного производства. В среднем уровень обеспеченности сельскохозяйственными машинами составляет 55%. И только к 2011 году уровень обеспеченности хозяйства комбайнами достигает требуемого уровня и составляет 100 %. Для улучшения эффективности сельскохозяйственного производства ООО «Правда»  необходимо обновить материально-техническую базу. Необходимой задачей является оснащение хозяйства основными машинами.