Учет финансовых вложений. 57

Оглавление

Введение………………………………………………………………………………...3

ГЛАВА 1. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ……………………………………5

1.1 Понятие, классификация и виды оценок финансовых вложений.............5

1.2 Учет вкладов в уставные капиталы организаций………………………...11

1.3 Учет займов, предоставленных другим предприятиям………………….12

1.4 Учет финансовых вложений в ценные бумаги…………………………...15

1.5 Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение…………………………………………………………………….20

1.6 Инвентаризация финансовых вложений………………………………....22

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ……………………………………………....24

2.1 Оборотно-сальдовая  ведомость за январь-ноябрь 2011 г……………….24

2.2 Журнал регистрации  хозяйственных операций……………………….…27

2.3 Счета синтетического  учёта……………………………………………….41

2.4 Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь 2011 г…………………….…49

2.5 Оборотно-сальдовая  ведомость за отчетный 2011 г………………….….51

2.6 Бухгалтерский баланс……………………………………………………...53

Заключение…………………………………………………………………………...55

Список литературы……………………………………………………………...…...56

Введение

Под бухгалтерским финансовым учетом понимается система сбора экономической информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности. Данные финансового учета используются внутри предприятия руководителями различных уровней для контроля за движением финансовых потоков при поступлении и расходовании безналичных и наличных средств и внешними пользователями. Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, аккумулирует информацию об имуществе (оборотных и внеоборотных активах), капитале (собственном и заемном) и обязательствах предприятия.

Курсовая работа состоит из двух частей: теоретической и практической. Первая часть рассматривает вопрос об учете финансовых вложений. Финансовые вложения представляют собой инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другими организациями займы, депозитные вклады в кредитных организациях.

Практическая часть  курсовой работы содержит учет хозяйственных операций на примере условной организации ООО «Славянка». Выполнение второй части поможет закрепить полученные знания по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет».

Целью курсовой работы является раскрытие экономического содержания финансовых вложений, объяснение применяемых видов оценок, раскрытие особенности бухгалтерского учета вкладов в уставный капитал других предприятий, особенности учета вложений в долговые ценные бумаги, предоставление займов и закрепление учета хозяйственных операций на практике и обобщение выводов.

Основными задачами курсовой работы являются:

- изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- анализ особенностей учета различных ценных бумаг;

- формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами;

- закрепление знаний по работе с первичной документацией, выявлять экономическое содержание хозяйственных операций и показателей, подведение итогов – составление бухгалтерской отчетности.

ГЛАВА 1. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1.1 Понятие, классификация и виды оценок финансовых вложений

Финансовые вложения - это вложения денежных средств  и других свободных ресурсов предприятия в активы, не связанные с основной деятельностью и созданием объектов длительного пользования с целью получения дополнительного дохода.[14]

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к  финансовым вложениям относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

- вклады организации - товарища по договору простого товарищества;

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, и пр.

К финансовым вложениям  организации не относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.[5]

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение определенных условий:

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

1. По назначению:

- приобретенные с целью получения дохода по ним;

- приобретенные для целей перепродажи.

2. В зависимости от срока, на который приобретены:

- долгосрочные (более 1 года);

- краткосрочные.

3. По связи с уставным капиталом:

- финансовые вложения с целью образования уставного капитала;

- вложения в долговые ценные бумаги.

4. По формам собственности:

- государственные;

- негосударственные ценные бумаги.

Для учета различных видов финансовых вложений в соответствии с Планом счетов предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения», к которым могут быть открыты субсчета:

- 58.1 «Паи и акции»;

- 58.2 «Долговые ценные бумаги»;

- 58.3 «Предоставленные займы»;

- 58.4 «Вклады по договору простого товарищества».

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с  кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета  финансовых вложений, позволяющую обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и движением. В качестве такой единицы могут быть установлены серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений.

В соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В ПБУ 19/02 предусмотрены различные способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.

Таблица 1.1 - Способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений

В  соответствии с п. 9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Фактическими затратами  на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

2. суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

3. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

4. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Организациям предоставлено  право самостоятельно определять существенность суммы дополнительных затрат, связанных с приобретением актива (п. 11 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). Если по сравнению с суммой, которую нужно заплатить продавцу по договору, иные затраты организация сочтет несущественными, она вправе учесть их в составе прочих расходов, т.е. на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги. Уровень существенности должен быть закреплен в учетной политике организации. Обычно он составляет не менее 5% от общей суммы соответствующих данных.[14]

Первоначальная стоимость  финансовых вложений, по которой они  приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Поэтому для  целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (акции и облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг);

2. финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, долговые ценные бумаги и др.).

Таблица 1.2 - Порядок учета финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений происходит в случаях их погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи по договору простого товарищества и т.д.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую  рыночную стоимость списываются  с учета по последней оценке.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость  не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:

1. по первоначальной стоимости каждой единицы учета - вклады в капиталы других организаций (кроме акций), предоставленные займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются только по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы;

2. по средней первоначальной стоимости - ценные бумаги, при этом средняя стоимость определяется путем деления общей первоначальной стоимости на количество бумаг одного вида;

3. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) - ценные бумаги, первыми списываемые, оцениваются по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретения. Остаток на конец месяца оценивается по стоимости последних приобретенных бумаг.[13]

1.2 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Инвестиции могут осуществляться как в денежном, так и в неденежном выражении. Неденежные вклады могут  быть внесены основными средствами, имущественными правами, ценными бумагами, материальными ценностями и др. Однако, производить такие вложения можно только после проведения их денежной оценки учредителями (участниками), а в некоторых случаях- только независимым оценщиком.

Финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете отражают следующим образом:

1. Приобретение происходило за счет денежных средств- Д 58-1 К 50,51,52,76;

    Перечисление денежных средств - Дт 76 Кт 51.

2. Приобретение происходило за счет неденежных средств- Д 58-1 К 91-1;

    Выбытие передаваемого имущества – Д 91-2 К 01,04,10,41,43,58;

    Списание амортизации – Д 02,05 К 01,04.

3. Доходы, получаемые от участия в уставных капиталах других организаций –    Д 76-3 К 91-1;

    Зачисление доходов на расчетный счет – Д 51 К 76-3.

4. Продажа доли участия в уставном капитале других организаций–Д 62 К 91;

    Списание проданной доли – Д 91-2 К 58-1;

    Расходы, связанные с продажей доли участия в уставном капитале других     организаций - Д 91-2 К 51,60;

   Полученная прибыль (убыток) от продажи доли участия в уставном капитале других организаций Д 91-9 (99) К 99 (91-9);

   Перечислена и зачислена на расчетный счет сумма в качестве оплаты покупателем переданной ему доли участия в уставном капитале других организаций -  Д 51 К 62.

5. Изменение стоимости доли в силу изменения величины уставного капитала путем уменьшения количества акций или их номинальной стоимости– Д 91-2      К 58-1.

Отражая величину доходов, следует помнить о принципе существенности. Так, в случае превышения величины доходов от финансовых вложений 5% от общей суммы доходов предмет деятельности организации уже попадет в разряд доходов от обычных видов деятельности, а следовательно, и отражаться будет на счете 90 «Продажи». [12]

1.3 Учет займов, предоставленных другим предприятиям

Предоставление другим организациям и физическим лицам  займов является одним из видов финансовых вложений, рассчитанных на получение  дохода в виде процентов по займу. Организации имеют право предоставлять  другим юридическим и физическим лицам денежные и иные займы в соответствии с заключенными договорами займа. По договору займа организация-заимодавец вправе претендовать на возврат денежных средств или вещей, аналогичных переданным ранее заемщику, и уплату процентов за пользованием займом.

Первоначальная стоимость  финансовых вложений в займы определяется как денежное выражение суммы  выданного займа.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы  учитывают по дебету счета 58 «Финансовые  вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.). Договор займа может быть возмездным и безвозмездным (беспроцентным).

При договоре возмездного  займа размер и порядок выплаты  процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей по местонахождению или местожительству заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. В настоящее время в качестве такой ставки применяют единую учетную ставку ЦБ РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму  должны уплачиваться проценты, которые  определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

Поступившие или начисленные  проценты по договору займа включаются в состав операционных доходов. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализация товаров, работ, услуг — это передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, а также оказание услуг, следовательно, заимодавец, передавая в собственность заемщику денежные средства, оказывает партнеру финансовую услугу. В соответствии с п. 14 ст. 149 НК РФ от уплаты налога на добавленную стоимость при оказании финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме освобождены доходы организаций, которые имеют лицензию Банка России на осуществление операций по выдаче кредитов. Доходы, полученные организациями от предоставления денежных средств по договору займа при отсутствии лицензии Банка России, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

В случае если по договору займа передаются вещи (имущество), принадлежащие организации-заимодавцу, то их передача отражается в учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3) в корреспонденции со счетами учета имущества (счета 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.). Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и других счетов с кредита счета 76.

Аналитический учет предоставленных  займов ведется по заемщикам и  срокам возврата займов.

Таким образом, при займе  денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:

1) предоставление  суммы займа - Д 58 К 51(52, 50)

2) начислены проценты  по предоставленному займу - Д 76 К 91

3) возвращены суммы  займов - Д 51 (52, 50) К 58

4) получены проценты  по займу - Д 51 К 76

5) начислены штрафные  санкции за невозвращение в  срок займа - Д 76  К 91

6) поступили суммы  штрафов - Д 51  К 76-2

ГК РФ допускает возможность заключения договора целевого займа, устанавливающего условие использования полученных средств на строго определенные цели (ст. 814).

По целевому займу  в договоре должны быть определены:

- конкретные цели использования полученного займа;

- меры конкретного контроля заимодавца за целевым использованием переданных денежных средств или другого имущества (предоставление заимодавцу заемщиком определенных документов, финансовых отчетов и т.п.).

1.4 Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Ценные бумаги представлены в виде обособленных бланков, либо в  форме бухгалтерских записей  на счетах специализированных учреждений и банков.

Выпуск ценных бумаг  осуществляют различные эмитенты –  государство, акционерные общества, банки и т.д.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся  государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Учет акций

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции делятся на следующие  виды:

1. именные – содержат имя собственника. Решение о продаже акции тому или иному конкретному лицу принимается органом управления акционерным обществом – правлением, либо общим собранием. Одновременно, данные о владельце акции заносятся в специальную книгу регистрации. Владелец акции не может свободно ее продать или передать другому лицу, он вправе лишь вернуть ее правлению акционерного общества.

2. на предъявителя – владелец акций не регистрируется, и  может свободно продавать и покупать эти акции на фондовом рынке с разрешения (согласия) биржевого комитета;

3. обыкновенные (простые) – владельцы, которых обладают всеми правами акционера и получают дивиденд в зависимости от прибыльности акционерного общества;

4. привилегированные – держатели, которых получают строго фиксированный (заранее оговоренный и обычно указанный на самой акции) дивиденд, размер которого не зависит от прибыльности акционерного общества. Владельцы таких акций, как правило, ограничены в правах – не входят в состав руководящих органов, не участвуют в собраниях и т.д.

Акции имеют номинальную  стоимость, эмиссионную, реальную и  балансовую цену:

- номинальная – нарицательная, обозначенная на акции ее стоимость;

- эмиссионная – цена акции, по которой она продается на первичном рынке;

- реальная – цена (котировка или установление курса) акций на вторичном рынке ценных бумаг;

- балансовая – цена акций, определяемая по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учет движения акций  осуществляют на счете 58 «Финансовые  вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Приобретение акций  отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета.

Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал  по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Приобретенные акции  хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

При хранении акций в  кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определяться текущая рыночная стоимость. Для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Поступившие дивиденды  отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76, субсчет  «Расчеты по дивидендам».

Собственные акции, выкупленные  у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.

Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги - это обязательства, размещенные  эмитентами на фондовом рынке для  заимствования денежных средств. В  отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации,  депозитные сертификаты и векселя.

Облигация – это ценная бумага, удостоверяющая отношения займа между её владельцем (кредитором) и лицом, выпустившим её (заёмщиком).

Действующее Российское законодательство определяет облигацию  как "эмиссионную ценную бумагу, закрепляющую право её держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок её номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента".

В случае невыполнения или  несвоевременного выполнения организацией обязательства по выплате процентов и погашению указанной в облигации суммы, взыскание этих сумм производится на основе нотариальной надписи в порядке, установленном законодательством. Облигации организаций не дают их владельцу права на участие в управлении этими организациями.

Облигации бывают следующих  видов:

1. государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);