Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет финансовых вложений. 10

МИНИСТЕРСВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«МИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ»

Тема курсового проекта (работы)

Учет финансовых вложений

Специальность: 2-25 01 35 «Бухгалтерский учет, анализ и контроль»

Пояснительная записка

Разработал В.В. Шалай

«_____»__________2012

Руководитель от колледжа В.Н. Пархимович

«_____»__________2012

2012

СОДЕРЖАНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1.1. Нормативно-правовые документы по учету финансовых вложений

1.2. Особенности учета финансовых вложений

2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ

2.1. Учет финансовых вложений в акции

2.1.1. Учет поступления акций

2.1.2. Отражение причитающихся дивидендов

2.1.3. Учет выбытия акций

2.2. Учет финансовых вложений в облигации

2.3. Учет финансовых вложений в векселя

2.4. Учет финансовых вложений в депозитные сертификаты

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЦЕННЫХ БУМАГ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Финансовые вложения - это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов.

Говоря другими словами, это инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Республики Беларусь и за ее пределами.

Проведение экономических реформ, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций.

Таким образом, ключевой задачей современной экономической стратегии государства является повышение эффективности экономики.

Сельское хозяйство является одной из ведущих отраслей национальной экономики республики. В условиях рыночных отношений успешное развитие этой отрасли требует коренного улучшения управления производством на основе использования экономических методов хозяйствования. Особая роль в этом принадлежит бухгалтерскому учету, как важному средству управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в белорусском законодательстве.

Для достижения цели определены следующие задачи:

- изучение нормативной документации по учету финансовых вложений;

- изучение понятия и классификации ценных бумаг;

- изучение классификации основных форм безналичных расчетов;

- изучение особенностей учета финансовых вложений;

- изучение и анализ финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия;

- изучение вопросов совершенствования учета финансовых вложений.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1.1. Нормативно-правовые документы по учету финансовых вложений

Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Национальным собранием Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь и иными государственными органами в пределах их компетенции в целях достижения единообразия ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации.

При ведении бухгалтерского учета в сфере финансовых вложений, составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться:

- Типовой план счетов бухгалтерского учета (далее – типовой план счетов) и Инструкция по его применению (далее – Инструкция) утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 и введены в действие с 1 января 2012 г.;

- Инструкцией по бухгалтерскому учету инвестиций в зависимые хозяйственные общества, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 декабря 2006 г. №161;

- Инструкцией по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22 декабря 2006 г. №164;

- Инструкцией о порядке совершения сделок с ценными бумагами на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Минфина РБ от 12.09.2006 г. №112.

- Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» с учетом последних изменений от 26.12.2007 №302-3;

К документам нормативного регулирования относят рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета. Также данным законом предусмотрено, что организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета при условии соблюдения нормативных актов о бухгалтерском учете.

В Типовом плане счетов определен порядок учета финансовых вложений с использованием счета 58 «Учет финансовых вложений».

Министерство финансов Республики Беларусь постановлением от 22 декабря 2006 г. №164 утвердило Инструкцию по бухгалтерскому учету ценных бумаг (далее - Инструкция по учету ценных бумаг).

В соответствии с Инструкцией по учету ценных бумаг, ценные бумаги могут быть представлены следующими категориями:

- предназначенные для торговли - с целью продажи или погашения в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен либо с целью учета их по справедливой стоимости и получения дохода от изменений этой справедливой стоимости. К данной категории могут быть отнесены акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ценные бумаги, находящиеся в обращении;

- удерживаемые до погашения - ценные бумаги с фиксированными или определяемыми платежами по ним и фиксированным сроком погашения, активы, которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения, т.е. возможность не осуществлять операции до погашения.

1. 2. Особенности учета финансовых вложений

Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений предназначен счет 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении:

-инвестиций в ценные бумаги (государственные и иных организаций), в том числе акции, облигации;

-инвестиций в уставные фонды других организаций;

-предоставленных другим организациям займов;

-вкладов по договору о совместной деятельности.

Субсчет 58-1 "Паи и акции" используется для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды (капиталы) других организаций.

Субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги" используется для учета наличия и движения финансовых вложений в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, а также частными долговыми ценными бумагами. Долговые ценные бумаги приобретаются по рыночному курсу, а погашаются по номинальной цене, что обусловливает необходимость регулирования их учетной цены по дебету (кредиту) субсчета 58-2 "Долговые ценные бумаги" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91 "Операционные доходы и расходы" таким образом, чтобы к моменту их погашения учетная стоимость равнялась стоимости по номинальным ценам.

Субсчет 58-3 "Предоставленные займы" используется для учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество, не оформленных в виде ценных бумаг.

Организации обязаны вести аналитический учет финансовых вложений. Установлено, что аналитический учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

- расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Операции (сделки) по финансовым вложениям совершают на основании:

- учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций);

- договора купли продажи ценных бумаг;

- договора займа;

- договора на депозитный вклад;

- договора залога ценных бумаг;

- договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и др.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в первоначальной оценке, которая зависит от способа их получения:

- приобретения за плату;

- внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

- получения безвозмездно;

- приобретения по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.

На стадии текущего учета финансовых вложений организация может получать по ним различного рода доходы.

2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и (или) обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

К ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Ценные бумаги в зависимости от вида имущественных прав, удостоверенных ими, подразделяются на долевые, долговые и производные.

Долевыми ценными бумагами являются ценные бумаги, эмитированные в связи с вкладами в уставные капиталы других организаций. К таким ценным бумагам в первую очередь относятся акции других акционерных обществ.

Долговыми ценными бумагами являются ценные бумаги, выпущенные в связи с долговыми обязательствами. К таким ценным бумагам относятся облигации коммерческих организаций, векселя, государственные и муниципальные ценные бумаги.

Производные ценные бумаги представляют собой особый вид финансовых вложений, к которым, прежде всего, относятся опционы.

Ценные бумаги могут быть эмиссионными и неэмиссионными.

Ценные бумаги по принадлежности прав, удостоверенных ценной бумагой, подразделяются на:

- ценные бумаги на предъявителя (права принадлежат предъявителю ценной бумаги);

- именные ценные бумаги (права принадлежат названному в ценной бумаге лицу);

- ордерные ценные бумаги (права принадлежат названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или назначить своим распоряжением (приказом) другое уполномоченное лицо).

Помимо инструкций по применению планов счетов бухгалтерский учет операций с ценными бумагами регулируется также письмом Минфина

2.1. Учет финансовых вложений в акции

Для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ предназначен субсчет 58-1 «Паи и акции».

Акции бывают следующих видов: именные и на предъявителя; простые и привилегированные.

Именные акции содержат имя собственника, их учет ведут в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой ценной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у каждого акционера.

Акции на предъявителя учитывают в книге только по их общему количеству.

Простые акции не дают возможности их владельцам преимущественных прав на получение дивидендов, но предоставляют право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено Уставом. Имеют место следующие виды привилегированных акций:

конвертируемые, дающие право обмена в определенный срок на обычную акцию или на другие ценные бумаги, указанные в условиях выпуска;
кумулятивные, дающие право аккумулировать дивиденды, а потом выплачивать в большем размере в последующие периоды;
акции с плавающим или корректируемым дивидендом.

Купленные акции учитываются по фактическим затратам их приобретения. Фактическая стоимость приобретения складывается из покупной цены и дополнительных расходов по их приобретению (оплата услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера), налога по операциям с ценными бумагами). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в национальной валюте, т.е. в белорусских рублях.

2.1.1. Учет поступления акций

В состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими организациями. Финансовые вложения в акции учитываются у инвестора по фактическим затратам на их приобретение.

Фактические затраты на приобретение ценных бумаг могут, в частности, включать в себя: суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретались ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету.

Если право собственности на ценные бумаги еще не перешло к предприятию, то финансовые вложения, произведенные в счет приобретения этих активов, показываются в бухгалтерском балансе по статьям дебиторов.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению акций на примере.

Допустим, предприятие приобрело 1000 акций номинальной стоимостью 1 тыс.руб. за 1 акцию по цене 1,1 тыс.руб. за 1 акцию.

Акции были оплачены до внесения записи в реестр акционеров. При этом предприятие заплатило посреднической организации комиссию в сумме 0,5% от сделки, что составило 5,5 тыс.руб.

Схема учета операций по приобретению акций будет следующей:

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.
1.	Оплачены акции	60	51	1100
2.	Оплачена комиссия посреднической организации	76	51	5,5
3.	Приняты расходы по приобретению акций	58	76	5,5
4.	Приняты акции на баланс по цене продавца	58-1	60	1100
5.	Списаны расходы по приобретению ценных бумаг на увеличение стоимости акций	58-1	58	5,5

2.1.2. Отражение причитающихся дивидендов

Согласно Инструкции для учета расчетов по причитающимся организации дивидендам и другим доходам предназначен субсчет 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В бухгалтерском учете начисленные и поступившие на банковский счет дивиденды и другие доходы отражаются следующим образом:

№	Содержание операции	Дт	Кт
1.	Начислены дивиденды	76-4	91-1
2.	Получены причитающиеся дивиденды	51, 52 и др.	76-4

3.1.3. Учет выбытия акций

Инструкцией предусмотрено доходы от продажи ценных бумаг учитывать на счете 91 «Операционные доходы и расходы».

№	Содержание операции	Дт	Кт
1.	Списана балансовая стоимость долевой ценной бумаги	91-2	58-1
2.	Отражены доходы от продажи ценных бумаг	62	91-1
3.	На сумму расходов, связанных с реализацией ценных бумаг (комиссионное вознаграждение предприятиям-посредникам и т.п.)	91-2	60, 76

Финансовый результат от продажи ценных бумаг отражается проводкой:

№

Содержание операции

Дт

Кт

Если получена прибыль

91-9

Если получен убыток

91-9

2.2. Учет финансовых вложений в облигации

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска).

В связи с неразвитостью в Беларуси корпоративных облигаций субъекты хозяйствования в основном совершают сделки с государственными облигациями. В соответствии с Основными условиями выпуска отдельных государственных ценных бумаг Республики Беларусь, к государственным эмиссионным ценным бумагам относятся:

государственные краткосрочные облигации (ГКО) со сроком обращения до одного года;
государственные долгосрочные облигации (ГДО) со сроком обращения один год и более.

ГКО и ГДО могут выпускаться с дисконтным и процентным доходами.

Облигации с дисконтным доходом размещаются по стоимости ниже номинальной. При их погашении владельцам таких облигаций эмитент выплачивает номинальную стоимость облигаций.

Облигации с процентным доходом размещаются по номинальной стоимости или выше номинальной стоимости. При погашении таких облигаций их владельцам эмитент выплачивает номинальную стоимость облигаций. Процентный доход выплачивается в течение срока обращения облигаций или при их погашении в порядке и размерах, установленных Министерством финансов.

Рассмотрим на примере порядок отражения в учете приобретения и выбытия долговых ценных бумаг с процентным доходом в случае, если их покупная стоимость превышает номинальную.

Пример 1

С расчетного счета перечислены 112 тыс.руб. за облигации с процентным доходом номинальной стоимостью 100 тыс.руб. Срок обращения облигаций - один год. Доход по облигациям - 18% годовых (18 тыс.руб. за год). При таких исходных данных списываемая разница между фактическими затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью составит 12 тыс.руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.
1.	Перечислены деньги за облигации	60	51	112
2.	Получены облигации	58-2	60	112
3.	Начислены причитающиеся доходы по облигациям	76	91-1	18
4.	Списана разница между затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью	91-2	58-2	12
5.	Списана номинальная стоимость облигаций при их погашении	91-2	58	100
6.	Отражена задолженность эмитента по погашенным облигациям в размере их номинальной стоимости	62	91-1	100
7.	Поступили деньги за погашенные облигации	51	62	100
8.	Получены доходы по облигациям	51	76	18

Рассмотрим на примере бухгалтерский учет у инвестора в случае, если ценные бумаги с процентным доходом приобретаются им по цене ниже их номинальной стоимости.

Пример 2

С расчетного счета перечислены 88 тыс.руб. за облигации с процентным доходом номинальной стоимостью 100 тыс.руб. Срок обращения облигаций - один год. Доход по облигациям - 18% годовых (18 тыс.руб. за год).

Учетной политикой организации предусмотрено ежемесячное списание разницы между номинальной стоимостью и фактическими затратами на приобретение ценных бумаг. Сумма списания разницы составит 12 тыс.руб.

В такой ситуации корреспонденция будет аналогична приведенной в примере 1 с той лишь разницей, что бухгалтерские записи Д-т 60 - К-т 51 и Д-т 58-2 - К-т 60 будут сделаны на сумму 88 тыс.руб. и разница между номинальной стоимостью облигаций и фактическими затратами на их приобретение (12 тыс.руб.) будет доначислена бухгалтерской записью Д-т 58-2 - К-т 91-1.

Доходом по дисконтным облигациям является только разница между их номинальной стоимостью и затратами на приобретение. Поэтому при отражении операций с такими ценными бумагами начисление процентных доходов записью Д-т 76 - К-т 91-1 не производится. Схему применяемых проводок рассмотрим на примере.

Пример 3

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.
1.	Перечислены деньги за облигации	60	51	88
2.	Получены облигации	58-2	60	88
3.	Доначислена разница между номиналом облигаций и затратами на их приобретение	58-2	91-1	12
4.	Списана номинальная стоимость облигаций при их погашении	91-1	58-2	100
5.	Отражена задолженность эмитента по погашенным облигациям в размере их номинальной стоимости	62	91-1	100
6.	Поступили деньги за погашенные облигации	51	62	100

Профессиональные участники рынка ценных бумаг при отражении в учете подобных операций с облигациями вместо счета 91 «Операционные доходы и расходы» применяют счет 90 «Реализация».

2.3. Учет финансовых вложений в векселя

Вексель - долговая ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю) или третьему лицу.

В зависимости от обязанностей уплатить по векселю и от формы получения дохода различают процентные и дисконтные векселя.

Обязательство платить по процентным векселям составляет сумму денежных средств и процентов, начисляемых на эту сумму. По дисконтным векселям обязательство платить составляет только номинал векселя. Такие векселя обращаются на рынке со скидкой с номинала и погашаются согласно обозначенной на них сумме денежных средств.

Поскольку векселя являются долговыми ценными бумагами, операции по их приобретению отражаются на субсчете 58-2 «Долговые ценныебумаги» (в сумме фактических затрат инвестора).

Под реализацией ценных бумаг следует понимать все виды гражданско-правовых сделок, в результате которых происходит изменение права собственности на ценные бумаги. К таким сделкам относятся:

- передача ценных бумаг в качестве предметов гражданско-правовых сделок купли-продажи, мены, дарения;

- передача ценных бумаг в порядке натуральной оплаты труда работников;

- передача ценных бумаг как предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных действующим законодательством