Учет финансовых вложений. 13

ВВЕДЕНИЕ

1. Учет финансовых вложений
1. Основные нормативные документы, регламентирующие учет финансовых вложений
2. Понятия финансовых вложений
3. Синтетический учет финансовых вложений
4. Учет поступления финансовых вложений

1. Учет акций, облигаций и других видов финансовых вложений
2. Учет вкладов в уставный капитал других организаций
3. Учет вкладов по договору простого товарищества
4. Учет займов
5. Учет финансовых вложений, полученных организацией в счет вклада в уставный капитал
6. Учет финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно
7. Учет финансовых вложений, полученных организацией в обмен на другое имущество

5. Оценка финансовых вложений:

1. Первоначальная оценка финансовых вложений
2. Последующая оценка финансовых вложений

6. Учет доходов по финансовым вложениям
7. Выбытие финансовых вложений.
8. Инвентаризация финансовых вложений
2. Практическая часть работы по бухгалтерскому учету
1. Журнал хозяйственных операций
2. Счета бухгалтерского учета
3. Расчеты по хозяйственным операциям
4. Оборотная ведомость

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

3. Практическая часть работы по анализу финансово-хозяйственной деятельности:

ВВЕДЕНИЕ

1. Анализ имущества предприятия и источников его формирования (горизонтальный и вертикальный анализ актива и пассива баланса).
2. Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия.
3. Анализ финансовой устойчивости предприятия.
4. Анализ эффективности деятельности предприятия.
5. Анализ степени удовлетворенности структуры баланса (оценка потенциального банкротства предприятия).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список литературы

Приложение №1 Простая именная акция

Приложение №2 Бухгалтерский  баланс (форма №1)

Приложение №3 Отчет о  прибылях и убытках (форма №2)

ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ  ДОКУМЕНТЫ, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЕ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (с учетом последующих  изменений и дополнений).

2. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02: Утв. приказом Министерства  финансов РФ от 10.12.2002 № 126н  (с учетом последующих изменений  и дополнений).

3. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99: Утв. Приказом Министерства  финансов РФ от 06.05.1999 № 32н (с  учетом последующих изменений  и дополнений).

4. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99: Утв. Приказом Министерства  финансов РФ от 06.05.1999 № ЗЗн (с учетом последующих изменений и дополнений).

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Информация об участии  в совместной деятельности» ПБУ  20/03: Утв. приказом Министерства  финансов РФ от 24.11.2003 № 105н  (с учетом последующих изменений  и дополнений).

6. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению: Утв. приказом  Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с учетом последующих  изменений и дополнений).

7. Гражданский кодекс  Российской Федераций. Часть первая от 30.11.1994 №51-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

8. Гражданский кодекс  Российской Федераций. Часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

9. Налоговый кодекс Российской Федераций. Часть вторая от 12.04.2010 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

10. Федеральный закон от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном  и простом векселе» (с учетом  последующих изменений и дополнений).

11. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных  обществах» (с учетом последующих  изменений и дополнений).

12. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ» Об обществах  с ограниченной ответственностью»  (с учетом последующих изменений  и дополнений).

13. Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств:

Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49.

14. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных  обществах» 11. Федеральный закон  от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном  и простом векселе» (с учетом  последующих изменений и дополнений).

15. Федеральный закон от 02.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с  ограниченной ответственностью»  (с учетом последующих изменений  и дополнений).

ПОНЯТИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

К финансовым вложениям организации  относятся: государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская  задолженность, приобретенная на основании  уступки права требования  и  прочие.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким  образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Для целей бухгалтерского учета  финансовых вложений  классифицируются по различным признакам.

Финансовые вложения в  зависимости от срока, на который  они произведены, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

К долгосрочным относятся финансовые вложения, произведенные на срок более 12 месяцев.

К  краткосрочным относятся финансовые вложения, произведенные на срок до 12 месяцев включительно.

Одним из основных видов  финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги.

Ценная бумага – это документ, удостоверяющий с соблюдение установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Ценные бумаги в зависимости  от вида имущественных прав, удостоверенных ими, подразделяются на долевые, долговые и производственные.

Долевыми ценными  бумагами являются ценные бумаги, эмитированные в связи вкладами в уставные капиталы других организаций. К таким ценным бумагам в первую очередь относятся акций других акционерных обществ.

Долговыми ценными  бумагами являются ценные бумаги, выпущенные в связи с долговыми обязательствами. К таким ценным бумагам относятся облигации коммерческих организаций, векселя, государственные и муниципальные ценные бумаги.

Производные ценные бумаги представляют собой особый вид финансовых вложений, к которым, прежде всего, относятся опционы.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФИНАНСОВЫМ ВЛОЖЕНИЯМ

Процесс движения финансовых вложений условно можно подразделить на три основные стадии:

- стадию поступления  (приобретения) финансовых вложений;

- стадию текущего учета  финансовых вложений;

- стадию выбытия финансовых  вложений.

На первой стадии производится принятие финансовых вложений к бухгалтерскому учету на основе первичных учетных  документов и их стоимостная оценка.                                                                                              На второй стадии по финансовым вложениям, принятым к учету в организации, в дальнейшем могут осуществляться изменение их первоначальной стоимости  для целей последующей оценки, хранение ценных бумаг, получение дохода от финансовых вложений.                        Учет выбытия финансовых вложений осуществляется на третьей стадии. Учет и долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 ≪Финансовые вложения≫, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы и др.                          Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 ≪Финансовые вложения≫ могут быть открыты субсчета:

- 58-1 ≪Паи и акции≫;

- 58-2 ≪Долговые ценные бумаги≫;

- 58-3 ≪Предоставленные займы≫;

- 58-4 ≪Вклады по договору простого товарищества≫ и др.

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1. Учет акций, облигаций и других видов финансовых вложений, приобретенных за плату

Финансовые вложения, приобретенные  за плату, принимаются к учету  по первоначальной стоимости, которой  признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов.

Учет финансовых вложений, приобретенных за плату, осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения».

Приобретение за плату  указанных выше видов финансовых вложений  осуществляется по договорам  купли-продажи. Документами, подтверждающими  приобретение финансовых вложений и  переход права собственности  на них, служат платежные поручения, выписки банка по текущему или  валютному счету, выписки из реестра  акций или сама акции, акты приемки-передачи облигаций или сами облигации.

В бухгалтерском учете  приобретение за плату долей в  уставный капитал других организаций  отражается по дебету счета «Финансовые  вложения» (субсчет 58-1 «Пай и акции») и кредиту счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Учет финансовых вложений организации в акции акционерных обществ также осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» к счету 58 «Финансовые вложения». 

В случае неполной оплаты акций, но при условии перехода права  собственности на акции к организации  их принятие к бухгалтерскому учету  осуществляется следующим образом:

- оплаченная часть суммы  отражается по дебету счета  58 «Финансовые вложения» (субсчет  58-1 «Паи и акции») в корреспонденции  с кредитом счетов учета денежных  средств;

- неоплаченная часть суммы отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Неоплаченная часть суммы, подлежащей уплате за приобретенные  акции, будет показываться в бухгалтерском  балансе по счету 76 как кредиторская задолженность. После получения акций и документов, подтверждающих право собственности на приобретенные акции, дебиторская задолженность погашается, а акции принимаются к учету по первоначальной стоимости и отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения»(субсчет 58-1 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет финансовых вложений организации в облигации осуществляется на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» к счету 58 «Финансовые вложения».

Операции по приобретению облигаций за плату отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги») и кредиту счетов учета денежных средств.

Для учета расчетов с контрагентом - продавцом облигаций может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет финансовых вложений организации в векселя также осуществляется на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» к счету 58 «Финансовые вложения».

Операции по приобретению организацией финансовых векселей за плату отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-2) и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет такого вида финансовых вложений, как дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, также осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения».

Для обособленного учета  данного вида финансовых вложений организация  может вводить дополнительный субсчет, например субсчет 58-5 «Приобретенная дебиторская  задолженность».

УЧЕТ ВКЛАДОВ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Организации вправе осуществлять финансовые вложения в виде вкладов в уставные капиталы других организаций на территории РФ и за ее пределами.

Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в  виде вклада в уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

- решение общего собрания  учредителей и учредительный  договор, в которых отражаются  денежные средства и оценка  имущества, вносимого учредителями  в счет вклада в уставный  капитал другой организации;

- платежные документы,  свидетельствующие о перечислении  денежных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации;

- документы (счета и  счета-фактуры), подтверждающие расходы,  связанные с передачей имущества  в уставный капитал другой  организации;

- платежно-расчетные документы,  свидетельствующие об оплате  указанных выше расходов и  др.

Превышение согласованной  денежной оценки вклада над балансовой стоимостью передаваемого имущества (прибыль) отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1) в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы≫ (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Превышение (балансовой) остаточной стоимости передаваемого имущества  над согласованной денежной оценкой  вклада (убыток) отражается по кредиту  счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1) в корреспонденции с дебетом  счета 91 «Прочие доходы и расходы  « (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 эти разницы представляют собой прочие доходы или расходы  организации и должны списываться  со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в дебет (кредит) счета 99 Прибыли и убытки. 

УЧЕТ ВКЛАДОВ ПО ДОГОВОРУ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц обязуются  соединить свои вклады и совместно  действовать без образования  юридического лица для извлечения прибыли  или достижения иной не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества могут быть только индивидуальные предприниматели и/или коммерческие организации.

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 вклады организации-товарища по договору ПТ относятся к финансовым вложениям организации.

В соответствии с п. 13 ПБУ 20/03 активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем  в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

Передача организацией вклада в совместную деятельность должна быть подтверждена документально получающей стороной.

УЧЕТ ЗАЙМОВ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ  ДРУГИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ

Предоставление другим организациям и физическим лицам займов является одним из видов финансовых вложений, рассчитанных на получение дохода в  виде процентов по займу.

Организации имеют право  предоставлять другим юридическим  и физическим лицам денежные и  иные займы в соответствии с заключенными договорами займа.

Организация-заимодавец имеет  право на получение с заемщика процентов на сумму займа в  размерах и в порядке, определенных договором.

При отсутствии в договоре условия о размере процентов  их размер определяется существующей в месте нахождения или месте  жительства заимодавца ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

На территории РФ используется единая учетная ставка, устанавливаемая  ЦБ России.

Займы, предоставленные в  денежной форме, отражаются по дебету счета 58 ≪Финансовые вложения≫ (субсчет 58-3) в корреспонденции со счетами учета денежных средств счета 50 ≪Касса≫, 51 ≪Расчетные счета≫ и др.).

В случае если по договору займа  передаются вещи (имущество), принадлежащие  организации- заимодавцу, то их передача отражается в учете по дебету счета 58 ≪Финансовые вложения≫ (субсчет 58-3) в корреспонденции со счетами учета имущества (счета 07 ≪Оборудование к установке≫, 10 ≪Материалы≫ и др.).

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ, ПОЛУЧЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В СЧЕТ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ  КАПИТАЛ

По действующему законодательству вклады в уставный капитал организации  могут быть получены в денежной форме  и/или путем получения материальных и иных активов, в том числе  финансовых вложений (акций, долей, облигаций  и др.).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных в  счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  РФ.

В бухгалтерском учете  операции по поступлению финансовых вложений

в счет вклада в уставный капитал организации можно отразить следующими

проводками:

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных в  счет вклада по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная  товарищами в договоре простого товарищества.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ, ПОЛУЧЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ БЕЗВОЗМЕЗДНО

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается их текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с ПБУ 19/02 под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном  порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Первоначальная стоимость  безвозмездно полученных ценных бумаг  отражается по кредиту счета 98 ≪Доходы будущих периодов≫ (субсчет 98-2 ≪Безвозмездные поступления≫) в корреспонденции со счетом 58 ≪Финансовые вложения≫ (соответствующие субсчета).

Суммы, учтенные на счете 98 ≪Доходы будущих периодов≫ (субсчет 98-2), затем списываются с этого счета в кредит счета 91 ≪Прочие доходы и расходы≫.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ, ПОЛУЧЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В ОБМЕН  НА ДРУГОЕ ЕМУЩЕСТВО

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией, стоимость  финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Операции по приобретению акций, например в обмен, на объект основных средств, могут быть отражены следующими проводками:

Независимо от способа  поступления ценных бумаг организация  обязана надлежащим образом обеспечить их хранение.

Хранение приобретенных  ценных бумаг может осуществляться в кассе организации или у  депозитария.

Депозитарием именуется профессиональный участник рынка ценных бумаг, оказывающий услуги по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги. Юридическое или физическое лицо, пользующееся услугами депозитария, именуется депонентом.

Депозитарный договор  должен быть заключен в письменной форме.

УЧЕТ ДОХОДОВ ПО ФИНАНСОВЫМ ВЛОЖЕНИЯМ

В зависимости от вида деятельности организации доходы по финансовым вложениям  признаются доходами от обычных видов  деятельности либо прочими поступлениями.

Для профессиональных участников рынка ценных бумаг доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности.

Для непрофессиональных участников рынка ценных бумаг, к которым  относится большинство обычных  коммерческих организаций, доходы по финансовым вложениям признаются прочими поступлениями.

Последние организации могут  осуществлять финансовые вложения с  целью получения инвестиционного  дохода или дохода от их перепродажи.

По финансовым вложениям в виде вкладов в  уставные капиталы других организаций организация может получать доходы от долевого участия в виде дивидендов.

В бухгалтерском учете  причитающиеся организации дивиденды  учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам») и  кредиту счета 91 «Прочие доходы и  расходы « (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Полученные организацией денежные средства в счет начисленных  дивидендов отражаются по дебету счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» (субсчет 76-3),

В случае получения доходов  от долевого участия в виде различного рода активов они приходуются  по дебету счетов учета активов и  кредиту счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3).

По финансовым вложениям в акции других организаций организация может получать доходы в виде дивидендов по акциям.

В бухгалтерском учете  причитающиеся организации дивиденды  по акциям учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам») и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие  доходы»).