Учет финансовых вложений и инструментов. 3



МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Филиал в г. Барнауле

 

Кафедра бухгалтерского учета, аудита и статистики

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По бухгалтерскому (финансовому) учету

«Учет финансовых вложений и инструментов»

 

 

 

 

 

 

Студентка                                                                                   

                                                       

Специальность                                                                      

 

Образование                                                                                    

Группа                                                                                    

Преподаватель                                                                     

 

 

 

 

 
 
 
 
Барнаул 2011


Содержание:

Введение

1. Понятие и классификация финансовых вложений. Понятие финансового инструмента…………………………………………………5

2. Бухгалтерский учет финансовых вложений…………………………...9

3. Оценка и обесценение финансовых вложений………………………...12

          3.1. Особенности оценки финансовых вложений………………….12

3.2. Обесценение финансовых вложений…………………………..15

4. Инвентаризация финансовых вложений……………………………….18

5.Организация учета финансовых вложений и инструментов…………..20

5.1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций…….20

5.2. Учет финансовых вложений в ценные бумаги………………..21

5.3. Учет финансовых вложений в займы………………………….28

6. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности…………………………………………………………………..31

Заключение…………………………………………………………………33

Список использованной литературы……………………………………..34
Введение

Термин «финансовые вложения» охватывает очень широкий спектр операций. В первую очередь, конечно же, это операции с ценными бумагами – приобретение, получение процентных доходов, продажа, погашение. Но помимо ценных бумаг к финансовым вложениям относятся еще и вложения в уставные капиталы других организаций, выданные займы, приобретенная дебиторская задолженность.

До декабря 2002г отсутствовало единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, пока  Министерство Финансов Российской Федерации не издало приказ от 10 декабря 2002г. N 126н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ" ПБУ 19/02, которое вступило в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

Учет финансовых вложений и инструментов является одним из самых сложных разделов бухгалтерского учета и на практике вызывает много затруднений, обусловленных особенностями гражданского законодательства, разницы налогового и бухгалтерского учета.

Следовательно, тема курсовой работы, посвященная учету финансовых вложений и инструментов,  весьма актуальна в настоящее время и имеет высокую практическую значимость. 

        Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях.

        Объектом исследования данной курсовой работы являются предприятия и организации, имеющие финансовые вложения.

        Предметом исследования данной работы являются различные активы предприятий (денежные и неденежные), выступающие в роли финансовых вложений.

 

Задачами курсовой работы является изучить:

1) понятие и классификацию финансовых вложений, а также понятие финансового инструмента.

2) бухгалтерский учет финансовых вложений

3) оценку и обесценение финансовых вложений

4) инвентаризацию финансовых вложений

5) организацию учета финансовых вложений и инструментов

6) информацию о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.

1. Понятие и классификация финансовых вложений. Понятие финансового инструмента.

Отвлечение предприятиями своих свободных денежных средств и других ресурсов в активы с целью получения дохода не связанного с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и созданием объектов длительного пользования называют финансовыми вложениями.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н в составе финансовых вложений учитываются:

1)                 государственные и муниципальные ценные бумаги;

2)                 ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

3)                 вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

4)                 предоставленные другим организациям займы;

5)                 депозитные вклады в кредитных организациях;

6)                 дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

А также организации, осуществляющие совместную деятельность, в составе финансовых вложений учитывают денежные средства и стоимость имущества, переданных основному участнику для ведения им деятельности на балансе простого товарищества в соответствии с договором о совместной деятельности.

К финансовым вложениям могут быть отнесены объекты, если одновременно выполняются следующие условия:

1) Наличие надлежаще оформленных документов подтверждающих существование права организации на финансовое вложение или на получение денежных средств, или других активов вытекающих из этого права.

2) переход к организации финансовых рисков связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и д.р.)

3) способность приносить организации экономические выгоды, доходы в будущем в форме процентов, дивидендов или прироста их стоимости в виде разницы между ценой продажи (погашения финансового вложения) и его покупной стоимости, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости.

К финансовым вложениям организации не относятся:

1)                 собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

2)                 векселя, выданные организацией - векселедателем организации - продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

3)                 вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально - вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

4)                 драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. [9,74]

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относятся акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя, казначейские обязательства.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленные срок их погашения не превышает 1 года) [10,124]

Финансовыми инструментами называют договорные отношения двух юридических (физических) лиц в результате которых у одного возникает финансовый актив, а у другого финансовое обязательство или долевые инструменты связанные с капиталом.

Договорные отношения могут быть как двусторонними так и многосторонними, важно чтобы они имели четкие обязательные экономические последствия уклониться от которых стороны не могут в силу действующего законодательства.

Финансовые инструменты как объекты финансового менеджмента классифицируются на четыре класса:

1. Акции, доли, паи - характеризуют участие в капитале акционерных обществ или товариществ.

2. Долговые инструменты - отражают отношения должника и кредитора, зафиксированные юридическим свидетельством долга в какой-либо форме (векселя, долговые расписки и др.). Долговые обязательства являются объектами купли-продажи. К долговым инструментам относятся и ценные бумаги с фиксированной процентной ставкой (например, привилегированные акции).

3. Производные инструменты - это финансовые инструменты, стоимость которых определяется стоимостью некоторых активов, называемых базовыми, или лежащими в основе инструмента. Наиболее важными производными инструментами являются:

• фьючерсы - стандартизованные контракты, которые требуют отсроченной поставки активов по фиксированной цене или определенного денежного расчета, торговля которыми осуществляется на специальных фьючерсных рынках с участием клиринговых организаций;

• форварды - внебиржевые срочные сделки, основанные в первую очередь на колебаниях валютных курсов, заключаемые на условиях, взаимно согласованных между сторонами;

• опционы - право покупки или продажи базового актива по определенной цене в определенный период;

• свопы - соглашения между сторонами, требующие от одной стороны платить другой стороне по фиксированной цене за определенное количество базового актива в обмен на обязательство другой стороны платить первой по «плавающей» цене.

4. Гибридные инструменты - финансовые инструменты, опирающиеся на свойства более чем одной перечисленной выше категории. [5,215]

Финансовые инструменты стали более широко использоваться в финансово-хозяйственной деятельности российских организаций, хотя пока не представлены в нормативных документах, регламентирующих их финансовый учет и представление в отчетности.


2. Бухгалтерский учет финансовых вложений.

          Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

      правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;

      своевременно проведение переоценки финансовых вложений;

      правильное отражение формирования первоначальный стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;

      контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;

      правильность начислений доходов по операциям с финансовыми вложениями;

      контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;

      правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;

      проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;

      формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению финансовых вложений.

          Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

      58-1 «Паи и акции»;

      58-2 «Долговые ценные бумаги»;

      58-3 «Предоставленные займы»;

      58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

         Данная классификация финансовых инструментов слишком обще характеризует финансовые вложения, не выделяются важные классификационные признаки. Можно предложить следующую структуру субсчетов:

      58-1 «Паи и акции»;

      58-1-2 «Акции, удерживаемые на неопределенный срок»;

      58-1-3 «Акции, предназначенные для торговли и продажи»;

      58-2 «Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения»;

      58-2-1 «Долговые ценные бумаги для торговли и продажи»;

      58-3 «Предоставленные займы»;

      58-5 «Прочие финансовые инструменты».

          Следует сказать, что такая совокупность субсчетов не может быть признана постоянной и неизменной. Субсчета могут иметь иное содержание, характеризующее назначение и сущность финансовых вложений. [7,114]

          Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» , утв. Приказом МФ РФ от 10.12.02г. №126н. (в ред. от 18.09.2006 N 116н).

         Для принятия к бухгалтерскому учету активов в составе финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1.      наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2.      переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности);

3.      способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости).

 

 


3. Оценка и обесценение финансовых вложений.

3.1. Особенности оценки финансовых вложений

        Финансовые вложения принимаются в бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Пер­во­на­чаль­ной стои­мо­стью фи­нан­со­вых вло­же­ний, при­об­ре­тен­ных за пла­ту, при­зна­ет­ся сум­ма фак­ти­че­ских за­трат на их при­об­ре­те­ние, за ис­клю­че­ни­ем НДС и иных воз­ме­щае­мых на­ло­гов (кро­ме слу­ча­ев, пре­ду­смот­рен­ных за­ко­но­да­тель­ст­вом). Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления финансовых вложений.

         Под первоначальной стоимостью понимается сумма фактических затрат, связанных с приобретением.

        Первоначальная оценка финансовых вложений согласно п.9 ПБУ 19/02 определяется без НДС и иных возмещаемых налогов и состоит:

      из суммы, уплаченной по договору продавцу финансового актива;

      суммы, уплаченной за информационные и консультационные услуг (если организация пользовалась услугами, но не осуществляла финансовых вложений, понесенные затраты списываются как операционные расходы соответствующего периода);

      посреднических вознаграждений;

      иные затраты, непосредственно с приобретением финансовых активов.

          Если организацией произведены затраты по информационным и консультационным услугам, а финансовые вложения не приобретены, то стоимость этих услуг включается в состав прочих расходов организации и отражается записью с дебета субсчета 91-2 «Прочие расходы» в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

         

 

 

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в виде ценных бумаг представлен в табл.1.1.[3]

 

Таблица 1.1.

 

Порядок формирования первоначальной стоимости

финансовых вложений в виде ценных бумаг

Способ поступления

Основание

(документ)

Первоначальная стоимость

Пункт

ПБУ 19/02

Поступление за плату (за счет собственных средств)

Договор купли-продажи, договор оказания информационных, консультационных услуг, отчеты посредников

Сумма фактических затрат по приобретению

п. 9

Приобретение за плату (за счет заёмных средств)

Договор займа, договор купли-продажи, договор оказания информационных, консультационных услуг, отчеты посредников

Сумма фактических затрат по приобретению + сумма процентов по заемным средствам (до принятия к учету финансовых вложений)

п. 9

Получение в качестве вклада в уставный (складочный) капитал

Учредительный договор, акт приемки-передачи ценных бумаг

Согласованная стоимость

п. 12

Безвозмездное получение

Договор дарения, акт приемки-передачи ценных бумаг

1. Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.

2. Стоимость возможной реализации на дату принятия к учету

п. 13

Получение в качестве расчетного средства

Договор поставки, дополнение к договору поставки, акт приемки-передачи ценных бумаг

Фактическая стоимость активов, переданных организацией в обмен на получение ценных бумаг

п. 14

 

 

Согласно п. 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Активы, относящиеся к первой группе, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из их рыночной цены. Для этого ежегодно (а по желанию организации ежеквартально или ежемесячно) необходимо корректировать учетную стоимость ценных бумаг. При этом разница между текущей ценой и предыдущей оценкой списывается на финансовый результат.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов), а у некоммерческой организации – на увеличение доходов или расходов.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Согласно ПБУ 19/02, при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

      по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

      по средней первоначальной стоимости;

      по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО).

Если выбывают финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

         Финансовые вложения могут выбывать в следующих случаях:

      вследствие погашения по истечении срока обращения;

      при продаже за плату на вторичном рынке;

      при передаче в качестве вклада в уставной капитал;

      при безвозмездной передаче;

      при передаче в качестве расчетного средства за поставленные ценности.[11,42]

 

 

 

3.2. Обесценение финансовых вложений

Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости. Разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости называется расчетной стоимостью финансовых вложений. Данный показатель исчисляют по тем финансовым вложениям, по которым не определяют текущую рыночную стоимость.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием следующих условий:

                   на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно превышает их расчетную стоимость;

                   в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно уменьшалась;

                   на отчетную дату отсутствуют признаки существенного повышения расчетной стоимости.

Обесценение финансовых вложений происходит при появлении у организаций - эмитентов ценных бумаг признаков банкротства, совершении на рынке ценных бумаг сделок с ценными бумагами по цене, которая существенно ниже их стоимости, отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений и др. При возникновении указанных или подобных ситуаций организация обязана осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если проверкой будет подтверждено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то на разницу между их учетной и расчетной стоимостью организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.

Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с финансовыми вложениями.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения; она может производиться на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма созданного резерва соответственно увеличивается. При повышении расчетной стоимости финансовых вложений на сумму повышения уменьшают созданный резерв.

При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение финансовых вложений, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитую счет 91).
4. Инвентаризация финансовых вложений.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

                   правильность оформления ценных бумаг;

                   реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

                   сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

                   своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

 


5.Организация учета финансовых вложений и инструментов

 

5.1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет I «Паи и акции».

Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.