Учет финансовых вложений на ООО «Акгюн». 2

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

РОССИЙСКАЯ  МЕЖДУНАРОДНАЯ АКАДЕМИЯ ТУРИЗМА

ВОЛЖСКО-КАМСКИЙ  ФИЛИАЛ 
 
 
 

КУРСОВОЙ  ПРОЕКТ

По дисциплине: «Бухгалтерский учет» 

На тему: Учет финансовых вложений на ООО «Акгюн» 
 
 

                                                                                Выполнила:         

Студентка 32 группы

                                                                        Зубаирова А. Ф.

                                                                 Проверила:

                                                                     Уварова М. В.

Оценка:________

Дата: __________

 
 
 

Набережные  Челны

2010 г.

Содержание

 

Введение

 

Для того, чтобы формировать полную и достоверную  информацию о деятельности организации  и ее имущественном положении, необходимой  внутренним пользователям, необходим бухгалтерский учет хозяйственных операций. Важной учетной процедурой на предприятии является учет финансовых вложений как последовательности действий для осуществления и оформления того или иного факта хозяйственной деятельности организации. Она начинается с фиксирования и предварительной обработки (группировки по требуемым признакам и арифметических подсчетов) учетно-экономической информации непосредственно на месте свершения хозяйственных фактов. С помощью хозяйственного учета получают данные о работе каждой организации, отрасли, экономики страны в целом. Хозяйственный учет позволяет получить сведения о наличии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, о финансовых результатах деятельности организации. Проведение экономических реформ  в  России,  осуществление  финансово-хозяйственной  деятельности  на  основе   рыночных   отношений   привело   к возрождению рынка ценных бумаг  -  важнейшего  элемента  финансовой  системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в  российской системе финансовых отношений,  несмотря  на  все  кризисные  явления,  имеет большое значение, так как с  его  помощью  привлекаются  свободные  денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы. Вкладывая средства в государственные  ценные бумаги  (облигации  и  другие  долговые  обязательства),  в  ценные   бумаги корпораций и уставные капиталы  других  организаций;  а  также  предоставляя другим организациям  займы  на  территории  Российской  Федерации  и  за  ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения. Таким образом,  основная  цель  функционирования  рынка  ценных  бумаг состоит в том, чтобы  сформировать  механизм  для привлечения в экономику инвестиций путем  построения  взаимоотношений  между  теми,  кто  испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

         Учитывая  исключительную  важность  этой  отрасли   для   развития   и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг  на  сегодняшний  день рассматривается  как  область  интенсивного  контроля  и  регулирования   со стороны  государственных  органов.  Одной  из  форм  контроля  и   выступает бухгалтерский  учет,  а   применительно   к   данной   курсовом проекте - бухгалтерский учет финансовых вложений.

Основной  целью данной  курсового проекта является  изучение  теории  и

практики  бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятии.

Главными  задачами  курсового проекта являются:

  • изучение   теоретической   базы бухгалтерского  учета  финансовых вложений;
  • анализ   особенностей   учета различных ценных бумаг, доходов  по  конкретным  видам инвестиций предприятий.

Изложение материала разбито на три  части  -  в  первой  части изложен теоретический материал, во второй части анализируется учет операций по финансовым вложениям на основе конкретного предприятия; в третьей части описываются методы усовершенствования учета финансовых вложений.

          Объектом исследования является ООО «Акгюн».

Методологической  основой для написания курсового проекта послужили сборники научных трудов, периодическая литература, финансовая отчетность

      Основными источниками литературы для написания  курсового проекта послужили учебные пособия О. А. Агеевой «Развитие бухгалтерского учета и финансовой отчетности» и Ю. А. Бабаева «Бухгалтерский учет». 
 

1. Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета

1.1.1. Понятие и виды финансовых вложений

 

      Финансовые  вложения — это вложения организации  в активы с целью получения  дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов.

      С введением в действие с 1 января 2003 г. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» понятие, классификация и учет финансовых вложений существенно изменились. В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:

  • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
  • вклады организации-товарища по договору простого товарищества;
  • предоставленные другим организациям займы;
  • государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя);
  • депозитные вклады в кредитных организациях;
  • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

      Депозитные  вклады в кредитных организациях относятся к финансовым вложениям независимо от срока вклада. Дебиторская задолженность относится к финансовым вложениям, если она приобретена в результате уступки права требования, при этом право требования может быть уступлено как до срока, так и после срока платежа по сделке, установленного в договоре.

      К финансовым вложениям не относятся:

  • собственные акции, выкупленные у акционеров;
  • векселя, полученные в счет оплаты товаров (работ, услуг), если плательщиком по ним является сам покупатель;
  • драгоценные металлы и ювелирные изделия, произведения искусства;
  • вложения в основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы;
  • вложения в имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией за плату во временное пользование.

      Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений необходимо одновременное выполнение следующих условий:

  • наличие документов, подтверждающих права организации на финансовые вложения;
  • переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (например, риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности);
  • способность приносить экономические выгоды (доход) в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

      Финансовые  вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные финансовые вложения предполагают отвлечение средств  организации на срок более одного года. К ним можно отнести вклады организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, затраты на приобретение акций акционерных обществ с целью последующего получения доходов в виде дивидендов, долгосрочные займы, долговые ценные бумаги со сроком обращения (погашения) более одного года. Краткосрочные финансовые вложения по общему правилу осуществляются на срок до одного года. К таким вложениям можно отнести предоставляемые краткосрочные займы, вклады на депозитные счета и депозитные сертификаты на срок менее года, долговые ценные бумаги со сроком обращения (погашения) не более года и т.п.

      Развитие  рынка ценных бумаг, финансовых услуг, биржевой деятельности способствовало появлению большого количества правовых форм, используемых инвесторами и профессиональными участниками рынка. К таким формам относятся, например, фьючерсы и опционы — стандартизованные сделки, заключаемые на бирже и называемые стандартными контрактами. На рынке финансовых услуг такого рода «стандартные формы» получили наименование «финансовые инструменты». Законом Российской Федерации «О товарных биржах и биржевой торговле» определено, что в ходе биржевых торгов могут совершаться, в частности: фьючерсные сделки — как сделки, связанные со взаимной передачей прав и обязанностей в отношении стандартных контрактов на поставку биржевого товара; опционные сделки — как сделки, связанные с уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении биржевого товара или контракта на поставку биржевого товара.

      Предметом фьючерсных и опционных сделок являются имущественные права, при этом предмет фьючерсных сделок — стандартные фьючерсные контракты, а предмет опционных сделок — права на будущую передачу прав и обязанностей в отношении реального, товара или стандартного фьючерсного контракта; такие права назы ваются в биржевой торговле также опционными контрактами, или опционами. Фьючерсным контрактом является документ, определяющий права и обязанности на получение или передачу имущества, включая деньги, валютные ценности и ценные бумаги, или информации с указанием порядка такого получения (передачи). Фьючерсные контракты могут обращаться только в биржевой торговле. Опционный контракт (опцион) — это документ, определяющий права на получение или передачу имущества, включая деньги, валютные ценности и ценные бумаги, или информации с условием, что держатель опционного контракта может отказаться от прав по нему в одностороннем порядке.

      В настоящее время в российском гражданском законодательстве не содержится определения таких понятий, как  финансовый (инвестиционный) инструмент, производный финансовый инструмент (дериватив), стандартный контракт, которые достаточно активно используются в практике делового оборота. Для дальнейшего развития российского рынка финансовых услуг необходимо определить вышеупомянутые категории в гражданском законодательстве, чему может способствовать принятие находящегося с октября 2003 г. на рассмотрении Государственной Думой проекта федерального закона № 385142-3 «О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации (о деритивах)» (на момент издания учебника — проект).

      Фьючерсные  контракты и биржевые опционные  контракты (опционы) не являются ценными  бумагами и в целях бухгалтерского учета и отчетности в составе  финансовых вложений не учитываются. В бухгалтерской отчетности указанные объекты отражаются по статье «Обеспечения обязательств и платежей полученные» Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.1

1.1.2. Оценка финансовых вложений

К финансовым вложениям применяется понятие первоначальной и последующей оценки. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в первоначальной оценке, которая зависит от способа их получения: приобретения за плату, внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получения безвозмездно, приобретения по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.

      Первоначальная  стоимость финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается в сумме фактических  затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах). К фактическим затратам на приобретение финансовых вложений относятся:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой активов;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднику, через которого приобретены активы, учитываемые как финансовые вложения;
  • иные затраты, непосредственно связанные с покупкой активов в качестве финансовых вложений.

      Если  финансовые вложения приобретались  за счет заемных средств, то в соответствии с ПБУ «Расходы организации» затраты по обслуживанию кредитов, и займов относятся на операционные расходы. Если же проценты по заемным средствам начислены до постановки актива на учет, то они включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений согласно ПБУ «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Если по сравнению с суммой, уплачиваемой по договору продавцу, иные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений, несущественны, организация может списывать указанные затраты на прочие расходы в составе операционных расходов. Поскольку критерий существенности в ПБУ не установлен, организации целесообразно определить и утвердить значение указанного критерия в учетной политике.

      Фактические затраты на приобретение активов  в качестве финансовых вложений уменьшаются  или увеличиваются на суммовые разницы, возникающие при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме  в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету. 2

      Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. В определенных законодательством случаях денежную оценку вклада, вносимого неденежными средствами, должен производить независимый оценщик. При этом согласованная оценка учредителей не может превышать оценку независимого оценщика. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации — товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре.

      Финансовые  вложения, получаемые безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которая определяется на основе действующих цен на такой же или аналогичный вид активов на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Ценные бумаги, котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг, оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Ценные бумаги, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рыночная цена не рассчитывается, оцениваются в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи поступивших ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

      Первоначальная  стоимость финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Если стоимость передаваемых активов невозможно установить, то стоимость финансовых вложений, оплаченных организацией неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

      Первоначальная стоимость большинства видов финансовых вложений не подлежит изменению. К финансовым вложениям, по которым первоначальная стоимость в соответствии с законодательством и ПБУ может изменяться, применяется понятие последующей оценки. В целях последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы. К первой группе относятся финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (котируемые ценные бумаги). Такие активы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов. Если по объекту финансовых вложений первой группы текущая рыночная стоимость на отчетную дату по каким-либо причинам не определяется, то такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

      Ко  второй группе относятся финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Такие  финансовые вложения (предоставленные займы, депозиты, вклады в уставные капиталы, простое товарищество) отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, относящимся к данной группе финансовых вложений, разрешается по выбору организации, утвержденному в учетной политике, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения указанных ценных бумаг равномерно по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов. Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся, а организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

      Доходы  от использования финансовых вложений признаются в соответствии с ПБУ либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями. Если получение доходов по финансовым вложениям является предметом основной деятельности организации, то такие поступления (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) отражаются в составе выручки от основной деятельности. В противном случае указанные поступления учитываются в составе операционных доходов.

      Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как  оплата услуг банка, депозитария, затраты, связанные с предоставлением  организацией другим организациям займов, и другие расходы относятся к  операционным расходам организации и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».3

1.1.3. Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические  затраты в ценные  бумаги   и   уставные   капиталы   других   организаций,   а   также

предоставленные другим организациям займы. При проверке фактического наличия ценных бумаг  устанавливается:

  • правильность оформления ценных бумаг;
  • реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
  • сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического  наличия  с данными бухгалтерского учета);
  • своевременность и полнота отражения в бухгалтерском  учете  полученных доходов по ценным бумагам.

      При хранении ценных бумаг  в организации их  инвентаризация  проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

      Инвентаризация  ценных  бумаг   проводится  по  отдельным   эмитентам  с

указанием  в  акте  названия,  серии,  номера,  номинальной  и   фактической

стоимости, сроков гашения и общей суммы.

      Реквизиты  каждой  ценной  бумаги  сопоставляются  с  данными   описей

(реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии  организации.

      Инвентаризация  ценных  бумаг,  сданных  на  хранение  в   специальные

организации (банк-депозитарий, т.  е.  специализированное  хранилище  ценных бумаг,  и  др.),  заключается  в  сверке  остатков   сумм,   числящихся   на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с  данными  выписок этих специальных организаций.

      Финансовые вложения в уставные  капиталы других  организаций,  а  также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации  должны  быть подтверждены документами. 

1.2.1. Бухгалтерский учет операций с финансовыми вложениями

      Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений организации предназначен активный синтетический счет 58 «Финансовые вложения». Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитывались ценности, переданные (подлежащие передаче) в счет этих вложений. Исходя из разнообразия видов финансовых вложений и обеспечения их достоверного и рационального учета к счету 58 «Финансовые вложения» открывается ряд субсчетов.

      На  субсчете «Паи и акции» учитываются  наличие и движение инвестиций в  акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. На субсчете «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.). На субсчете «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. На субсчете «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. При необходимости к счету 58 «Финансовые вложения» могут открываться и другие субсчета, количество и виды которых утверждаются в рабочем плане счетов организации.

      Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений и др.

      Аналитический учет финансовых вложений ведется в  разрезе групп, видов и объектов вложений таким образом, чтобы получить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

      По  принятым к бухгалтерскому учету  государственным ценным бумагам  и ценным бумагам других организаций  в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, даты покупки и продажи или иного выбытия, место хранения.

      Для отражения информации по депозитным вкладам в кредитных организациях Планом счетов предусмотрен к счету 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные счета». Однако с точки зрения достоверности и однозначности формирования информации для внешних и внутренних пользователей экономической информации предпочтительнее учитывать депозитные вклады на счете 58 «Финансовые вложения». В любом случае организация должна утвердить в учетной политике, на каком счете учитываются депозитные вклады.

      Принятие  к бухгалтерскому учету финансовых вложений, приобретенных за плату (акций, долговых ценных бумаг, дебиторской задолженности) у других организаций, в бухгалтерском учете отражается проводкой:

      Д-т 58 «Финансовые вложения» (по соответствующим  субсчетам) К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость актива, указанную в договоре купли-продажи или уступки прав требования.

      Аналогичной проводкой в учете отражаются дополнительные затраты, связанные  с приобретением финансовых вложений в случае их существенности по сравнению со стоимостью активов по договору, или несущественности дополнительных затрат, если учетной политикой организации не предусмотрено отнесение указанных дополнительных затрат на финансовый результат в составе операционных расходов. Несущественные дополнительные затраты, если учетной политикой предусмотрен их учет в составе операционных расходов, отражаются проводкой:

      Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

      К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму дополнительных затрат, связанных с приобретением финансовых вложений (за посреднические, консультационные, информационные услуги и др.).

      В случае использования краткосрочных  заемных средств на приобретение финансовых вложений проценты, начисленные по займам и кредитам до принятия актива к учету, относятся на первоначальную стоимость финансовых вложений проводкой:

      Д-т 58 «Финансовые вложения»

      К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — на сумму процентов за использование заемных средств.

      Проценты  за пользование заемными средствами, начисленные после принятия указанных  финансовых вложений к бухгалтерскому учету, относятся на операционные расходы  проводкой:

      Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

      К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — на сумму процентов за использование заемных средств.

      Предоставление  займа другой организации с расчетного счета или из кассы организации  в учете оформляется проводкой:

      Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет  «Предоставленные займы»

      Д-т 51 «Расчетные счета» или 50 «Касса».

      Доходы  организации по предоставленным  займам в виде начисленных процентов  в учете отражаются:

      Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

      К-т 91 «Прочие доходы и расходы» —  на сумму начисленных процентов  по договору предоставления займа.

      Финансовые  вложения могут быть получены организацией при формировании или увеличении ее уставного капитала (и его разновидностей) путем оплаты акций (долей) учредителями (участниками). Принятие к учету финансовых вложений в виде ценных бумаг, внесенных как вклад учредителей (участников) в уставный капитал организации, отражается записью:

      Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет  «Паи и акции» или

      «Долговые ценные бумаги» К-т 75 «Расчеты с учредителями» — в оценке, согласованной учредителями (участниками).