Учет финансовых вложений в ОАО «Примсервис»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оглавление

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В хозяйственной деятельности экономических субъектов совершается  значительное число сделок с различного рода имуществом, имущественными правами, выполнением работ и оказанием услуг, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, нематериальными благами, объектами гражданских прав и т.п. С развитием рыночных отношений операции с ценными бумагами (финансовые вложения) получили массовое распространение наряду с операциями по реализации товаров (работ, услуг), кредитованием и другими. Ценные бумаги существуют в различных видах и служат удобным инструментом организации и функционирования предприятий (организаций) в условиях рыночной экономики. Специфика деятельности на рынке ценных бумаг обусловила возникновение такой категории юридических лиц, как профессиональные участники рынка ценных бумаг. Для них данные операции являются основным видом деятельности.

Актуальность темы курсовой работы «Бухгалтерский учет финансовых вложений» обусловлена значением инвестиционного аспекта в системе управления финансами предприятия. Недостаточное вложение финансовых ресурсов в ценные бумаги в действующей практике предприятий является одной из проблем современной финансовой системы.

Актуальность данной темы определила цель курсовой работы.

Основная цель курсовой работы «Бухгалтерский учет финансовых вложений» – ознакомление с основными принципами бухгалтерского учета финансовых вложений.

В соответствии с поставленной целью определим следующие задачи:

• ознакомление с понятием и видом финансовых вложений;
• рассмотрение методов оценки финансовых вложений;
• изучение порядка отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений в уставные капиталы других организаций;
• ознакомление с порядком учета вложений в ценные бумаги;
• исследование учета совместной деятельности.

Объектом исследования является Открытое акционерное общество «Примсервис», основным видом деятельности которого является предоставление услуг в области грузоперевозок, экспедиторской деятельности, а также поставок товарной продукции. Для обеспечения основного вида деятельности на предприятии действует организационная структура (Приложение 1). ОАО «Примсервис» развивается достаточно стабильно с высоким уровнем показателей прибыли, выручки от реализации,  собственных основных фондов (Приложение 2). Большой оборот средств является предпосылкой для осуществления финансовых вложений.

Основные методы, используемые в курсовой работе – аналитический, расчетно − аналитический.

Методологической и теоретической основой выполнения курсовой работы послужили федеральные законы, постановления, положения и инструкции, труды отечественных и зарубежных экономистов по вопросам бухгалтерского учета (Касьянова Г.Ю., Кондраков Н.П. и др.), а также материалы и статьи периодических изданий (Бухгалтерский учет, Главбух).

В курсовой работе также  использованы материалы исследуемого предприятия.

Для раскрытия темы определена структура работы, которая включает введение, три главы и заключение.

Во введении описывается актуальность предмет, объект и методы.

В первой главе описывается  понятие финансовых вложений.

Во второй главе характеризуется  порядок оценки финансовых вложений.

В третьей главе представлена действующая практика учета финансовых вложений.

В заключении представлены выводы по итогам работы, сделаны предложения по совершенствованию учета финансовых вложений.

1 Понятие и виды финансовых вложений

Финансовые вложения − это активы организации, предназначенные для получения экономических выгод (дохода) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости. Прирост стоимости активов обеспечивается за счет разницы между ценами покупки и продажи (погашения) финансовых вложений [30, с.298].

К основным нормативным  актам, регулирующим порядок выполнения, бухгалтерского учета и налогообложения операций с объектами финансовых инвестиций, относятся Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации законы «О рынке ценных бумаг»  № 39 − ФЗ и «Об акционерных обществах» № 208 − ФЗ, Положения по бухгалтерскому учету − ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», План счетов бухгалтерского учета.

Состав финансовых вложений, условия принятия их к бухгалтерскому учету, единица бухгалтерского учета, требования к аналитическому учету и счета синтетического учета финансовых вложений согласно ПБУ 19/02  [11] и Плану счетов бухгалтерского учета [13] представлены в таблице 1.

Не относятся к финансовым вложениям в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» собственные акции, выкупленные для последующей перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией − векселедателем организации − продавцу при расчетах за товары, продукцию, работы, услуги; вложения организации в активы, предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода; драгоценные металлы, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности; инвестиции в основные средства, материально − производственные запасы, нематериальные активы.

 

 

Таблица 1 − Состав и правила учета финансовых вложений

Учет финансовых вложений
Состав финансовых вложений
1. Государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги  других организаций (акции, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты и другие документы, которые законодательно отнесены к числу ценных бумаг)
2. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций  (в том числе дочерних и зависимых  обществ)
3. Предоставленные другим организациям займы
4. Депозитные вклады в кредитных  организациях
5. Дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права
6. Вклады организации − товарища по договору простого товарищества
Условия принятия к бухгалтерскому учету
1. Наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  права организации на финансовые  вложения и на получение активов,  вытекающих из этого права
2. Переход к организации финансовых  рисков
3. Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста их стоимости
Учет финансовых вложений
Единица бухгалтерского	Однородная совокупность финансовых вложений (серия, партия, вклад, другие объекты)
Аналитический учет	Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, заемщикам, другим организациям); в аналитическом учете финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные
Синтетический учет	Инвестиции в акции, уставные (складочные) капиталы	Инвестиции государственные и  частные долговые ценные бумаги	Предоставленные организацией юридическими физическими лицами займы	Вклады организации – товарища по договору простого товарищества	Резервы под обеспечение финансовых вложений
	Субсчет 581 «Паи и акции»	Субсчет 582 «Долговые ценные бумаги»	Субсчет 583 «предоставленные займы»	Субсчет 584 «Вклады по договору простого товарищества»	Счет 59 «Резервы под обеспечение финансовых вложений»
	Депозитные вклады в  кредитных организациях		Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки  права требования
	Субсчет 553 «Депозитные счета» либо субсчет 585 «Депозитные вклады»		Субсчет 586 «Вклады в дебиторской задолженности»

 

 

Нередко в составе  финансовых вложений рассматриваются  производственные финансовые инструменты (фьючерсы, форварды, опционы и свопы). Под финансовыми инструментами  срочных сделок (сделок с отсрочкой  исполнения) понимаются соглашения сторон сделок, определяющие их права и обязанности в отношении предмета сделки, а также порядок взаиморасчетов в будущем. В качестве предмета срочной сделки может рассматриваться иностранная валюта, ценные бумаги, иное имущество, имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, другие финансовые инструменты. Таким образом, к финансовым вложениям следует относить те финансовые инструменты, которые соответствуют представленным на рисунке 1 объектам финансовых вложений и условиям их учета в качестве финансовых вложений.

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок до одного года). В составе  финансовых вложений выделяются долевые (паи, акции, вклады в уставные капиталы) и долговые (облигации, депозитные сертификаты, векселя). Ценные бумаги обращаются как в документарной, так и бездокументарной форме. В первом случае владелец ценных бумаг устанавливается на основании предъявления сертификата ценной бумаги либо записи по счету депо, во втором случае − на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг либо по счету депо. Сертификаты и указанные выше записи в реестре либо по счету депо являются свидетельством перехода права собственности на ценные бумаги. Депо − счет, предназначенный для накопления каких − либо средств. В ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» определены разновидности совместной деятельности в форме совместного осуществления операций, совместного использования активов и совместного осуществления деятельности, предоставлено на рисунке 1 [12]. Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, заключенному согласно Гражданскому кодексу РФ, включаются организацией − товарищем в состав финансовых вложений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 − Виды совместной деятельности, особенности их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности

 

Таким образом, экономическая  сущность финансовых вложений определяет порядок их оценки и учета. При прекращении совместной деятельности имущество, подлежащее возврату участнику, отражается как погашение вклада, учтенного в составе финансовых вложений.

 

 

2 Оценка финансовых  вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой различается в зависимости от источника приобретения основных средств [22, с.55].

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов), которая отражена в таблице 2

Таблица 2 − Фактические затраты на приобретение финансовых вложений

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу

Суммы за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через  которое приобретены активы в  качестве финансовых вложений

Проценты по полученным кредитам и  займам на приобретение финансовых вложений за счет заемных средств

Общехозяйственные расходы, непосредственно  связанные с приобретением финансовых вложений

Иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением активов  в качестве финансовых вложений

 

Если организации оказаны  информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, но эти активы не приобретаются, то стоимость указанных услуг относится к прочим расходам того отчетного периода, когда решено не приобретать финансовые вложения. При приобретении финансовых вложений за счет заемных источников затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с ПБУ 10/99 и ПБУ 15/01.

В таблице 3 представлены варианты оценки финансовых вложении при их приобретении в качестве вкладов в уставный капитал, безвозмездно, по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, при оценке рассматриваемых активов в иностранной валюте, при приобретении в пользование. Что касается вклада организации − товарища по договору простого товарищества, то согласно ПБУ 19/02 (п.15) первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации − товарища, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре. В ПБУ 20/03 (п.13) указано, что активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией − товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу [12].

Таблица 3 − Способы оценки финансовых вложений по операциям их приобретения

Операция	Способ оценки
Вклад в уставный капитал	Первоначальная стоимость –  денежная оценка, согласованная учредителями  организации, если иное не предусмотрено  законодательством РФ
Получение безвозмездно	Первоначальной стоимостью признается: текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету; сумма денежных средств, которая может  быть получена в результате продажи  полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается  рыночная цена)
Обмен и другие способы расчетов денежными средствами	Первоначальной стоимостью признается стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией
Приобретение в оценке в иностранной  валюте	Первоначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета  иностранной  валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету
Приобретение в использование  или распоряжение	Ценные бумаги, не принадлежащие  организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в  соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету  в оценке, предусмотренной в договоре

 

Под текущей рыночной (курсовой) стоимостью финансовых вложений понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором  торговли на рынке ценных бумаг. При  этом может быть использована информация о рыночной цене финансовых вложений не только российских организаторов торговли, но и зарубежных, имеющих соответствующую лицензию.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по договору мены, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных активов, либо исходя из цены приобретения аналогичных финансовых вложений в сравнимых обстоятельствах.

Цена, обозначенная на бланке ценной бумаги, называется номинальной. По таким видам финансовых вложений, как долговые ценные бумаги и займы, определяется дисконтированная (приведенная) стоимость, которая предназначена для оценки будущих поступлений от финансовых вложений. В международной практике для оценки финансовых вложений применяется справедливая стоимость, которая характеризует их цену при совершении сделок между информированными, заинтересованными и независимыми сторонами при наличии рынка соответствующих объектов.

Изменение первоначальной стоимости финансовых вложений в  установленных нормативными документами случаях приводит к необходимости последующей оценки рассматриваемых активов для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. В таблице 4 представлены варианты последующей оценки финансовых вложений в зависимости от возможности определить их текущую рыночную стоимость.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая  рыночная стоимость, ниже величины предполагаемых экономических выгод от этих финансовых вложений в обычных условиях организации деятельности признается обесценением финансовых вложений [30, с.281].

Обесценение финансовых вложений характеризуется одновременным  наличием следующих условий:

• на текущую и предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;
• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Способы последующей  оценки финансовых вложений представлены в таблице 4

Таблица 4 − Способы последующей оценки финансовых вложений

Группы и вид финансовых вложений	Порядок изменения первоначальной стоимости
Финансовые вложения, по которым  можно определить текущую рыночную стоимость	Финансовые вложения отражаются в  бухгалтерской отчетности на  конец  отчетного года по текущей рыночной стоимости путем ежемесячной  или ежеквартальной корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату с отнесением разницы на операционные доходы (дооценка) или расходы (уценка)
Финансовые вложения, по которым  текущая рыночная стоимость не определяется: без обесценения финансовых вложений при обесценении финансовых вложений	Финансовые вложения отражаются в  бухгалтерском учете и в бухгалтерской  отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости Финансовые вложения отражаются в  бухгалтерской отчетности по учетной  стоимости за вычетом сумм резерва  под их обесценение, образованного на величину разницы между их учетной и расчетной стоимости. Резерв формируется за счет финансовых результатов организации в  составе прочих расходов и корректируется в
	зависимости от результатов ежегодной  проверки критериев устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, а также при выбытии финансовых вложений
Долговые ценные бумаги, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость	Разница между первоначальной и  номинальной стоимостью в течение  срока обращения ценных бумаг равномерно, по мере причитающегося по ним дохода, разрешено относить на прочие доходы и расходы
Долговые ценные бумаги и предоставленные  займы	Финансовые вложения могут оцениваться  по дисконтированной стоимости (без  записи в бухгалтерском учете)
Финансовые вложения, ранее оцениваемые  по текущей рыночной стоимости, которая  на отчетную дату не определяется	Финансовые вложения отражаются в  бухгалтерской отчетности по стоимости  их последней оценки

 

Обесценение финансовых вложений может произойти, к примеру, при появлении у организации − эмитента ценных бумаг либо у ее должника по договору займа признаков банкротства; совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; отсутствие или существенное устойчивое снижение доходов от финансовых вложений.

При устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений организация образует резерв под  обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учетной и расчетной стоимостью.

Способы оценки финансовых вложений при выбытии различаются  в зависимости от возможности  определения текущей рыночной стоимости, а также по группам (видам) финансовых вложений (табл. 5). О выбытии финансовых вложений свидетельствует единовременное прекращение действия условий их принятия к учету (рис. 1). По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Таблица 5 − Способы оценки финансовых вложений при выбытии

Группа и вид финансовых вложений	Порядок оценки  финансовых вложений
Финансовые вложения, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость	Один из установленных в учетной  политике способов: по первоначальной стоимости каждой единицы учета финансовых вложений по средней первоначальной стоимости по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)
Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций  акционерных обществ)	По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений
Предоставленные другим организациям займы	По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений
Дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права требования	По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений
Депозитные вклады в кредитных  организациях	По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений
Финансовые вложения, по которым  определяется текущ. рыночная стоимость	Исходя из последней оценки

 

Средняя первоначальная стоимость ценных бумаг (Сср) определяется по каждому виду ценных бумаг как  частное от деления суммы первоначальной стоимости остатка ценных бумаг  на начало месяца (Со) и их поступления в течение месяца (Сп) на соответствующее количество остатка (Ко) и поступления ценных бумаг (Кп) [14, с.112]:

                            Сср = (Со + Сп): (Ко +Кп),                                     (1)                     

Стоимость списываемых  ценных бумаг определяется путем  умножения количества выбывающих ценных бумаг на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на том, что ценные бумаги, списываемые первыми, оцениваются по первоначальной стоимости первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется также путем вычитания из суммы остатков ценных бумаг на начало месяца и поступивших за месяц суммы остатка ценных бумаг на конец месяца.

При применении этого  способа оценка ценных бумаг, находящихся  в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних  по времени приобретений, а в стоимости  проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени покупок.

Таким образом, оценка финансовых вложений и отражение ее изменений  в учете определяется действующим  законодательством.

 

 

 

 

 

 

3 Учет финансовых вложений в ОАО «Примсервис»

3.1 Бухгалтерский учет финансовых вложений в уставные капиталы других организаций

Финансовые вложения в уставный капитал представляют собой сумму активов, инвестированных  в имущество другой организации  для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:

• внесения вкладов при создании и расширении организации;
• приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке;
• приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.

Рассматриваемый вид  финансовых вложений принимается инвестором к учету в размере его доли в уставном капитале. В случае приобретения акций затратами, образующими финансовые вложения, являются:

• суммы, уплачиваемые эмитенту (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям и физическим лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением акций;
• вознаграждения, уплачиваемые посредникам, с участием которых приобретены акции;
• расходы, связанные с начислением (уплатой) процентов по заемным средствам, используемым на приобретение акций, до принятия их к учету;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением акций.

В качестве инвестиционных ресурсов могут выступать как  денежные средства, так и неденежные активы (основные средства, имущественные  права, ценные бумаги и др.).

Неденежные вклады вносятся в уставный капитал только после проведения учредителями (участниками) их денежной оценки. Если неденежный вклад вносится в уставный капитал акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью и его объявленная стоимость превышает сумму, эквивалентную 200 МРОТ, то такая оценка должна производиться независимым оценщиком.

Инвестирование средств  в формируемый уставный капитал  происходит, как правило, в два  этапа – в процессе государственной  регистрации организации и на протяжении определенного периода ее деятельности. Размер первоначального взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от организационно − правовой формы создаваемого юридического лица, как представлено в таблице 6

Таблица 6 − Порядок вложений в уставный капитал

Организационно − правовая форма юридического лица	Вид уставного  капитала	Минимальный размер уставного  капитала	Размер первоначального взноса, %	Предельный срок внесения оставшейся суммы
Хозяйственное общество	Уставный капитал	100 МРОТ (для ОАО – 1000 МРОТ)	50	1 год
Хозяйственное товарищество	Складочный капитал	Устанавливается участниками	50	Устанавливается участниками
Производственный кооператив	Неделимый фонд	100 МРОТ	10	1 год
Унитарное предприятие	Уставной фонд	1000 МРОТ	100	–

 

Увеличение уставного капитала происходит аналогичным образом. При этом порядок и сроки оплаты первого взноса законодательством не регламентированы.

Для учета вкладов в уставные капиталы других организаций в ОАО «Примсервис» предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Вклады вносятся в  денежной форме и в виде имущества. Переданное имущество оценивается до договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают  с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рублях по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.