Учет формирования финансового результата на примере ООО «Сибирия»

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

Кафедра бухгалтерского учета, аудита и анализа

Курсовая работа

на тему:

 УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО  РЕЗУЛЬТАТА НА ПРИМЕРЕ

                                                               Выполнила студентка

 ___________________

       (подпись)

                                                                                Научный руководитель:

         (подпись)

 Работа защищена

 Оценка _____________

Барнаул 2006

Содержание

Введение……………………………………………………………………..........3                                                                                                               

1. Теоретические аспекты учёта финансовых результатов………………..5                                

1. Определение, структура финансового результата и его значение в деятельности организации………………………………………………...5                                                                          
2. Понятие, признание и виды доходов и расходов организации………..10
3. Многоступенчатый способ формирования финансового результата...16
2. Бухгалтерский учет формирования финансового результата в ООО «Сибирия»……………………………………………………………………22
1. Краткая характеристика ООО «Сибирия»……………………………...22
2. Учёт доходов и расходов ООО «Сибирия»…………………………….24
3. Порядок формирования финансового результата в ООО «Сибирия»..33

Заключение……………………………………………………………………...37

Список использованной литературы………………………………………..39

Приложения

Введение

В условиях рыночных отношений  предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых является прибыль, амортизационные отчисления, средства от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Получение прибыли является основной экономической целью деятельности любого предприятия. Ее сумма должна быть достаточной для обеспечения производственного, научно-технического развития предприятия, повышения личных доходов его работников. Величина финансовых ресурсов зависит от организации бухгалтерского учета. В процессе учета финансовых результатов формируется информация, необходимая внешним и внутренним пользователям. Внешние пользователи на основе полученных сведений принимают решения о целесообразности сотрудничества, о том, какой доход ^{могут принести инвестированные в данную фирму средства, какие перспективы имеет предприятие в будущем. Для внутренних пользователей (собственники, управляющий персонал, работники организации) рациональная организация учета финансовых результатов представляется особо важным, поскольку это позволяет своевременно выявить позитивные и негативные тенденции в динамике финансовых результатов, наметить пути рационального хозяйствования для достижения главной цели всех коммерческих структур – получение желаемой прибыли.}

Именно поэтому данная тема является актуальной на сегодняшний день.

Целью написания данной работы является изучение теоретических аспектов учета  формирования финансового результата на основе нормативных документов и  научной литературы, а также исследование данного вопроса на примере конкретной организации - ООО «Сибирия».

Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

- изучить экономические  основы, сущность и назначение финансовых результатов в современных условиях хозяйствования;

- определить структуру  финансового результат и порядок  его формирования;

-рассмотреть понятие доходов,  порядок признания, классификацию  и их учет;

-рассмотреть понятие расходов, порядок признания, классификацию  и их учет.

-изучить доходы и расходы,  их учет и порядок формирования финансового результата в ООО «Сибирия».

Предметом исследования данной курсовой работы является система учета формирования финансового результата деятельности организации.

Объектом исследования выступает Общество с Ограниченной Ответственностью «Сибирия».

Работа написана на основании нормативных документов, учебных пособий и периодической научной литературы.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав и заключения. В первой главе рассмотрены сущность и значение финансового результата, понятие, классификация доходов и расходов и теоретические аспекты учета в соответствии с нормативными документами. Во второй главе исследованы доходы, расходы, их учет и порядок формирования финансовых результатов конкретного предприятия - ООО «Сибирия», а также рекомендации по совершенствованию учетного процесса финансовых результатов. В заключении даны выводы по проделанной работе.

1. Теоретические аспекты учета финансовых результатов.

1. Определение, структура финансового результата и его значение в деятельности организации.

Конечный финансовый результат за отчётный период представляет собой прирост (или уменьшение) чистой стоимости имущества организации за данный период, образовавшийся в ходе хозяйственной деятельности. Иначе говоря, финансовый результат – это разница между полученными доходами и понесёнными расходами. Если доходы больше расходов, то будет получена прибыль, увеличивающая собственный капитал предприятия. Если же доходы меньше расходов, то результатом хозяйственной деятельности будет убыток, на размер которого уменьшится собственный капитал организации.

В соответствии с пунктом 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дается единственное определение финансового результата. В соответствии с ним «бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением» [3, п.79]. По своей сути это определение является техническим средством ведения бухгалтерского учета и не раскрывает сущность рассматриваемого понятия. Если трансформировать эту формулировку на правила ведения бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов, то конечным финансовым результатом является чистая прибыль (убыток) организации.

Прибыль - это экономическая категория, характеризующая финансовый результат деятельности предприятий. В бухгалтерском учете и отчетности прибыль определяется как мера превышения общей суммы доходов над расходами на производство и реализацию продукции, полученных в отчетном периоде, с учетом убытков от хозяйственных операций [14, с.541]. Она является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства. Таким образом, получение прибыли - это основная цель деятельности организации.

Прибыль является одним  из основных финансовых показателей  плана и оценки хозяйственной  деятельности фирмы. За счет данного показателя осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию, увеличению фонда оплаты труда.

Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных  потребностей предприятия, но и приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов. Она поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ. Она служит источником благотворительной деятельности фирмы, направленной на финансирование неприбыльных предприятий, учреждений социальной сферы, на оказание материальной помощи отдельным категориям граждан.

Помимо того, что прибыль  является финансовым результатом, она  одновременно является и основным элементом  финансовых ресурсов фирмы. В системе  внутренних источников формирования этих ресурсов ей принадлежит главенствующая роль. Чем выше уровень прибыли в процессе ее хозяйственной деятельности, тем меньше потребность предприятия в привлечении финансовых средств из внешних источников и тем выше уровень самофинансирования развития, обеспечения реализации стратегических целей этого развития. В отличие от других внутренних источников формирования финансовых ресурсов фирмы, прибыль является постоянно воспроизводимым источником. Однако в данном случае её  значение в качестве финансового показателя не всегда является универсальным и уникальным. Анализ стимулирующей роли прибыли показывает, что в отдельных хозяйствующих субъектах преобладает стремление извлечь высокую прибыль в целях увеличения фонда оплаты труда в ущерб производственному и социальному развитию коллектива. Выявлены факты получения «незаработанной» прибыли, т. е. образующейся не в результате эффективной хозяйственной деятельности предприятия, а путем изменения, например, структуры выпускаемой продукции. Вместо производства низкорентабельной, но имеющей большой спрос продукции предприятия увеличивают производство более выгодной для них и более дорогой высокорентабельной продукции. В ряде случаев рост прибыли обусловлен необоснованным повышением цен на продукцию. Таким образом, абсолютное увеличение рассматриваемого показателя не всегда свидетельствует о повышении эффективности производства[11, с.359].

Финансовый результат  в виде прибыли является главным источником возрастания рыночной стоимости фирмы. Способность самовозрастания стоимости капитала обеспечивается путем капитализации части полученной организацией прибыли. Чем выше сумма и уровень капитализации последней, тем в большей степени возрастает стоимость ее чистых активов.

Также прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим фирму от угрозы банкротства. Хотя последняя может возникнуть и в условиях прибыльной хозяйственной деятельности, но при прочих равных условиях фирма намного успешнее и быстрее выходит из кризисного состояния при высоком уровне прибыли.

Значит, прибыль как  главный результат предпринимательской  деятельности обеспечивает потребности  самой организации и государства. Поэтому, прежде всего, важно определить её состав. Общий объем прибыли предприятия представляет собой валовую прибыль. На величину валовой прибыли влияет совокупность многих факторов, зависящих и не зависящих от предпринимательской деятельности.

Важными факторами роста  прибыли, зависящими от деятельности предприятий, являются рост объема производимой продукции в соответствии с договорными условиями, снижение ее себестоимости, повышение качества, улучшение ассортимента, повышение эффективности использования производственных фондов, рост производительности труда.

К факторам, не зависящим  от деятельности организаций, относятся изменения цен на реализуемую продукцию, регулируемых государством, влияние природных, географических, транспортных и технических условий на производство и реализацию продукции и др. Под влиянием, как тех, так и других факторов складывается валовая прибыль предприятий [21, с. 71].

В составе валовой  прибыли учитывается прибыль  от всех видов деятельности. Во-первых, это прибыль от реализации товарной продукции, исчисленная путем вычета из общей суммы выручки от реализации этой продукции (работ, услуг) налога на добавленную стоимость, акцизов и затрат на производство и реализацию, включаемых в себестоимость. Во-вторых, в состав валовой прибыли включается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, т. е. прибыль подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе  предприятия. В-третьих, в состав валовой прибыли входит прибыль от реализации основных фондов и другого имущества. Наконец, в составе валовой прибыли отражаются внереализационные доходы и расходы, т. е. результаты внереализационных операций[16, с. 546].

Выделяют два вида прибыли:

• бухгалтерскую;
• налогооблагаемую, то есть исчисляемую для целей налогообложения.

Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным бухгалтерским законодательством, а именно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Налогооблагаемая прибыль  рассчитывается по правилам, установленным  главой 25 НК РФ.

Бухгалтерская и налоговая  прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, возникшем с момента введения в декабре 2002 года 25 главы НК РФ «Налог на прибыль», что привело к потере информативности для пользователей бухгалтерской отчетности показателя «Налог на прибыль». Источником возникновения разницы является либо разная оценка хозяйственных операций при совпадении моментов признания доходов и расходов, либо несовпадении моментов признания доходов и расходов при совпадении оценки хозяйственных операций.

В таблице 1 проводится сравнительный анализ определения дохода от обычных видов деятельности для целей бухгалтерского учета и налогообложения на примере доходов организации. Данные соответствуют 25 главе Налогового кодекса РФ и ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.

Таблица 1.

Сравнительный анализ определения дохода от обычной деятельности для целей бухучета и налогообложения.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» вводит правила  отражения на счетах бухгалтерского учета отдельными проводками суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из бухгалтерской прибыли и сумм ее корректирующих.

Сумма налога на прибыль, отражающаяся в бухгалтерском учете  независимо от налогооблагаемой прибыли, получила название условного расхода. Последний формируется как произведение суммы бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль. Если по данным бухгалтерского учета получен убыток, то все равно необходим расчет. Сумма налога на прибыль исчисляется исходя из суммы бухгалтерского убытка и называется условным доходом. В отчете о прибылях и убытках данные показатели указываются в строке «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Для определения текущего налога на прибыль вводятся новые  объекты учета, на сумму которых корректируются условный доход и условный расход. К таким объектам относятся:

• Постоянные налоговые обязательства (ПНО);
• Постоянные налоговые активы (ПНА);
• Отложенные налоговые активы (ОНА);
• Отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Их определение и  порядок расчета приводятся в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

1.2 Понятие, признание и виды доходов и расходов организации.

Основным нормативным  документом, регулирующим порядок учета  доходов организации, является Положение  по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Доходами организации  не признаются следующие поступления  от юридических и физических лиц:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• суммы, поступающие по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• суммы, поступающие в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задаток;
• суммы, поступающие в качестве залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• суммы, поступающие в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику [5, п. 3].

Основным нормативным  документом, регулирующим порядок учета  расходов организации, является Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.);
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученного организацией [6, п.3].

Выбытие активов именуется  оплатой.

Доходы и расходы организации в зависимости от характера и направлений деятельности организации подразделяются на: 

а) доходы и расходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы и расходы.

Доходами от обычных  видов деятельности признаются:

• выручка от продажи продукции,  товаров;
• поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг (далее - выручка).

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на объекты интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом  деятельности которых является участие  в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на объекты интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Расходами по обычным  видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и  продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этим видом деятельности.

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на объекты интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом  деятельности которых является участие  в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление  которых связано с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на объекты интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным  видам деятельности считается также  возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Выяснить, является или  нет вид дохода (расхода) доходом (расходом) от обычных видов, или он будет отнесен к прочим поступлениям, можно по уставу организации.

Обычным видом деятельности для предприятия признается тот, который явился целью создания данной организации. Если по уставу невозможно определить это, то следует воспользоваться критерием существенности информации, который установлен ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Показатель будет считаться существенным, если он составляет 5% в общей сумме аналогичных показателей. Обычным видом деятельности в этом случае можно считать такой, величина поступлений от которого составляет более 5% в общей сумме доходов предприятия  и этот доход организация получает на постоянной основе. Если величина доходов менее 5% в общей сумме или доход организация получает нерегулярно, то есть осуществляются разовые сделки, то такие доходы и расходы будут относить к прочим.

К прочим доходам и расходам относятся:

• операционные доходы и расходы;
• внереализационные доходы и расходы;
• чрезвычайные доходы и расходы.

Операционными доходами и расходами являются:

1) Поступления и расходы,  связанные с предоставлением  во временное пользование за плату другим организациям активов (основных средств и иного имущества), организации.

2) Поступления и расходы,  связанные с предоставлением  другим организациям во временное  пользование за плату объектов  интеллектуальной собственности.

3) Поступления и расходы, связанные с передачей имущества в качестве вклада в уставный  капитал другой организации.

4) Поступления и расходы,  связанные с продажей и иным  выбытием основных средств, нематериальных активов и иного имущества (кроме товаров и готовой продукции).

5) Услуги кредитных организаций.

6) Начисленные проценты  за пользование денежными средствами.

7) Прибыль, полученная  от совместной деятельности по  договору простого товарищества.

8) Расходы, связанные  с отчислениями в оценочные  резервы, создаваемые в соответствии с бухгалтерским законодательством.

9) Иные доходы и  расходы (суммы налогов - налог  на имущество, местные налоги  и сборы).

К внереализационным  доходам и расходам относятся  следующие виды доходов и расходов:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, принимаемых к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;

2) прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

3) активы, полученные безвозмездно, в т. ч. по договору дарения;

4) курсовые разницы (если есть операции в иностранной валюте);

5) отчисления на благотворительные цели, на осуществление культурно-массовых мероприятий организации и иные аналогичные расходы;

6) возмещение причиненных организации убытков и поступления в возмещение причиненных организации убытков, принимаемых к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;

7) суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

8) суммы дооценки и  уценки активов, определяемые в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;