Учет готовой продукции. 61

     Глава 1. Актуальность учета  готовой продукции  и ее реализации.

     Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Такое определение готовой продукции нам дает приказ министерства финансов от 28 декабря 2001 №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», но к готовой продукции принято относить так, же оказанные услуги и завершенные работы. Работы и услуги - выполнение, каких либо работ и оказание, каких либо услуг третьими лицами на условиях оплаты.

     Правильный  и точный учет готовой продукции  имеет огромное  значение для  любого предприятия, как производственной сферы, так и сферы услуг. Так  как готовая продукция для  коммерческих организаций  является основным источником прибыли.

     Процесс реализации завершает кругооборот  хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства  перед государственным бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации и, в конце концов, очень отрицательно сказывается на деловой репутации фирмы. Что имеет очень негативное влияние на дальнейшие перспективы развития бизнеса.

     Цель  работы является: изучить учет выпуска  готовой продукции (работ, услуг).

     Исходя  из этого, при выполнении курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

     - раскрыть экономическую сущность  учета готовой продукции (работ,  услуг);

     -раскрыть сущность учета готовой продукции на предприятиях различного типа;

     - изучить теоретический материал, действующий в настоящее время  нормативные акты в сфере учета выпуска готовой продукции (работ, услуг), быть в курсе последних изменений законодательства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Основы учета готовой продукции. 

     2.1 Теоретические положения  по учету готовой  продукции. 

     В настоящее время существует огромное количество специализированных изданий посвященных бухгалтерскому учету, как среди учебно-методических, так и среди периодических. В нормативно правовых актах этот вопрос освящен достаточно подробно.

     Планом  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N94н для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предусмотрен счет 43 "Готовая продукция". В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция производственной организации, представляет собой материально производственные запасы, предназначенные для продажи.

     Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает МПЗ, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (пункт 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее.

     В бухгалтерском учете готовую  продукцию можно учитывать как  по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. В зависимости от избираемого  производственной организацией способа  зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета. Выбранный метод должен быть обязательно закреплен в учетной политике организации.

     При любом способе учета готовой  продукции по дебету счета 43 отражается ее поступление на склад организации.

     Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то поступление готовой продукции на склад отражается по фактически сложившимся затратам на ее изготовление по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство". При этом фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца).

       Несмотря на то, что отражать  готовую продукцию по фактической  себестоимости в бухгалтерском  учете проще (используется один  счет), организации не часто используют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передачи на склад, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде. При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:

     -по себестоимости единицы продукции;

     -по  средней себестоимости

     -по методу ФИФО (First entry first out)

     -по методу ЛИФО (Last entry first out)

     Вторым способом принятия готовой продукции к учету – учет по нормативной себестоимости.

     Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

     Договорные  цены применяются преимущественно  при стабильности таких цен. При использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости, договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

     2.2 Учет готовой выпуска готовой продукции.

     Учет  наличия и движения готовой продукции  осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

     Синтетический учет готовой продукции может  осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.

     При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

     Оприходование готовой продукции по учетном ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

По окончании  месяца исчисляют фактическую себестоимость  оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

Если готовая  продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

Сельскохозяйственные  организации учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости.

Отгруженную или  сданную на месте готовую продукцию  в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.

Готовую продукцию, переданную другим организациям для  реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

     2.3 Оценка готовой  продукции.

     Готовая продукция в бухгалтерском учете  может оцениваться одним из следующих  методов:

     по  фактической производственной или  сокращенной себестоимости;

     по  плановой (нормативной) производственной себестоимости;

     по  оптовым ценам реализации;

     по  свободным отпускным ценам и  тарифам с учетом НДС;

     по  свободным рыночным ценам.

     Оценка  по фактической производственной себестоимости  предполагает учет по сумме всех затрат на продукцию. Учет по сокращенной себестоимости исключает общехозяйственные расходы.

     Такой метод удобно использовать на предприятиях с ограниченной номенклатурой серийной продукции, когда выпуск и реализация происходят ежедневно. Недостатком  метода является неточность в определении производственной себестоимости до окончания отчетного месяца.

     При использовании плановой (нормативной) производственной себестоимости для  оценки готовой продукции определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный период от учетной цены, т.е. плановой (нормативной) себестоимости.

     Достоинством  этого метода является единство оценки в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая себестоимость изменяется несколько раз в течение года, то приходится переоценивать готовую продукцию, что весьма трудоемко. Если же учитывать товарный выпуск по среднегодовой плановой себестоимости, то учетные цены в течение года не меняются, но стоимость готовой и реализованной продукции в плане не будет соответствовать месячным и квартальным отчетам.

     При оценке по оптовым ценам реализации обособленно учитывается разница  между фактической себестоимостью и оптовой ценой продаж. Преимущества этого метода проявляются при  сравнительно устойчивых оптовых ценах. Он дает возможность сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска.

     Оценка  по свободным отпускным ценам  и тарифам с учетом НДС используется при выполнении единичных заказов и работ. При данном варианте оценки необходимо отдельно учитывать сумму налога на добавленную стоимость.

     По  свободным рыночным ценам оценивается  готовая продукция, реализуемая  через розничную сеть.

     При использовании всех перечисленных методов оценки готовой продукции, за исключением оценки по фактической производственной или сокращенной себестоимости, возникает необходимость исчисления отклонений товарного выпуска в учетных ценах от его фактической себестоимости. Это позволяет независимо от метода оценки в текущем учете определить фактическую себестоимость реализованной продукции, выпущенной в данном месяце, а также ее остатков на складах к концу месяца.

     Расчет  обычно производится по средневзвешенному  проценту, исчисленному как отношение  фактической себестоимости остатка  продукции, выпущенной в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции  в учетных ценах.

     Средневзвешенный  коэффициент отношения фактической производственной себестоимости к стоимости продукции по учетным ценам вычисляется по формуле:

     К св = (p 1 *q 1 + p 2 *q 2 +...p n * q n)/(p 1 *k 1 + p 2 *k 2 +...p n * k n ), где

     p 1 , p 2 ,...p n - сумма остатка на складе  и поступившей в течение месяца готовой продукции (по видам продукции);

     q - фактическая производственная  себестоимость остатка и каждой  группы поступившей готовой продукции;

     k - учетная цена единицы продукции.

     2.4 Учет готовой продукции  для реализации.

     Для учета готовой продукции существуют разные методы. Как известно, готовая продукция, используемая организацией для собственных нужд, учитывается на счетах 08 "Вложения во внеоборотные активы" или 10 "Материалы". Ниже пойдет речь об учете готовой продукции, производимой для продажи.

     Нормативная база бухгалтерского учета готовой продукции отражена в ПБУ 5/01 (Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01,  утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н) и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания). В документах устанавливается, что готовая продукция - это часть материально-производственных запасов, являющаяся конечным результатом производственного цикла. Таким образом, ею признаются активы, законченные обработкой или комплектацией, прошедшие проверку на соответствие технических и качественных характеристик условиям договора и оформленные документацией приемо-сдаточного характера, а так же предназначенные для продажи.

     Учет  готовой продукции ведется по укрупненным группам продукции, информация о которой на предприятии  формируется по местам хранения и  материально ответственным лицам. Укрупненные группы: изделия основного производства; товары народного потребления; изделия, изготовленные из отходов; запасные части. Готовая продукция предприятия учитывается по наименованиям с разделением по отличительным признакам (модели, марки, артикулы), а так в натуральных и стоимостных показателях. Натуральные показатели характеризуют вес, количество, площадь продукции. Стоимостные показатели – это  денежное выражение ее объема по фактической производственной себестоимости либо по нормативной (плановой) производственной себестоимости согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, в котором предусмотрен счет 43 "Готовая продукция". Этот план был утвержден Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

     Соответственно нормам Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое было утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н., готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной производственной себестоимости. Фактическая производственная себестоимость складывается из затрат, связанных с изготовлением готовой продукции в отчетном периоде. В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки: Д 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" - К 02 "Амортизация основных средств", 10, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и т.д. - отражены расходы на изготовление готовой продукции; Д 43 - К 20 - отражен выпуск готовой продукции в конце отчетного периода; Д 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" - К 43 - признана расходом отчетного периода себестоимость проданной готовой продукции.

     При ведении учета готовой продукции  по фактической производственной себестоимости с использованием учетных цен в бухгалтерском учете делаются следующие записи: Д 43, субсчет "Учетная цена готовой продукции" - К 20, 23 - отражен выпуск продукции по учетным ценам; Д 90-2 - К 43, субсчет "Учетная цена готовой продукции" - признана расходом отчетного периода себестоимость реализованной продукции по учетным ценам; Д 43, субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены" - К 20, 23 - списана положительная разница между фактической себестоимостью готовой продукции и учетной ценой в конце отчетного периода или Д 43, субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены" - К 20, 23 - сторно - списана отрицательная разница между фактической себестоимостью готовой продукции и учетной ценой в конце отчетного периода; Д 90-2 - К 43, субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены" - списана на счет продаж сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены.

     При способе оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В бухгалтерском учете делаются следующие записи: Д 20, 23 - К 02, 10, 70, 69 и т.д. - отражены расходы на изготовление готовой продукции; Д 43 - К 40 - принята на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости; Д 90-2 - К 43 - списана нормативная (плановая) себестоимость проданной готовой продукции.

     В конце каждого месяца определяется фактическая себестоимость готовой  продукции: Д 40 - К 20, 23 - отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) распределяется между стоимостью проданной (отгруженной) готовой продукции и стоимостью ее остатков на складе для списания на счета бухгалтерского учета: Д 90-2 - К 40 - списана положительная разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью готовой продукции или Д 90-2 - К 40 - списана отрицательная разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью готовой продукции. Счет 40 ежемесячно закрывается, сальдо на конец отчетного месяца не имеет и в балансе не отражается.

     Хранение  готовой продукции производится согласно Постановлению Госкомстата  России от 30 октября 1997 г. N 71а. Передача на склад оформляется первичным документом, который подтверждает факт перехода объекта незавершенного производства в категорию готовой продукции, т.е. требованием-накладной (форма N М-11 <1>).  Готовая продукция сдается под отчет материально ответственному лицу. При поступлении готовой продукции на склад на каждый номенклатурный номер изделий в бухгалтерии открываются карточки учета материалов по форме N М-17 <1>, которые под расписку выдаются материально ответственному лицу. Когда заканчивается рабочий день, кладовщик на основе первичных приходно-расходных документов записывает в карточках приход или расход готовой продукции и рассчитывает ее остаток. На основании этих данных ведутся оборотные или сальдовые ведомости готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию. Методическими указаниями предложен вариант оформления операции отпуска (отгрузки) унифицированным документом "Накладная на отпуск материалов на сторону" (форма N М-15, утвержденная  Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

     Инвентаризация  готовой продукции производится в соответствии с Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и обязательств, утвержденными  Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88). Если обнаружены излишки готовой продукции, соответствующая сумма приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражается как внереализационный доход предприятия: Д 43 - К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - учтены на складе излишки готовой продукции. Если обнаружены недостачи готовой продукции, ее порчи в пределах норм естественной убыли соответствующие суммы относятся на издержки производства: Д 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - К 43 - отражена недостача готовой продукции; Д 20 - К 94 - списана недостача готовой продукции в пределах норм естественной убыли. Суммы убыли готовой продукции сверх установленных норм списываются за счет виновных лиц: Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - К 94 - списана недостача на виновных лиц; Д 70, 50 "Касса" - К 73-2 - восполнена недостача виновным лицом. Если виновные лица не были установлены, то убытки от недостачи продукции или ее порчи относятся на внереализационные расходы предприятия: Д 91, субсчет 2 "Прочие расходы" - К 94 - списана недостача при отсутствии виновника или в случае решения суда об отказе во взыскании суммы убытка.

     2.3 Синтетический счет учета продаж.

     Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей  налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности организации используется синтетический счет 90 "Продажи".

     По  дебету указанного счета показывается фактическая себестоимость проданной  продукции, а по кредиту - выручка  от продажи или поступивший от покупателей платеж. Фактическая  себестоимость продукции, работ и услуг включает в себя производственную себестоимость и расходы по продаже. При этом если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то по дебету счета 90 "Продажи" отражается их стоимость по учетным ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.

     Фактическая производственная себестоимость продукции  может исчисляться по прямым затратам, т.е. по сокращенному их перечню. При  этом общехозяйственные (управленческие) расходы списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно по дебету счета 90 "Продажи". По дебету счета 90 "Продажи" находят отражение начисляемые в бюджет налоги (акциз, НДС и налог с продаж).

     Выручка, поступивший от покупателя платеж отражаются по кредиту счета 90 "Продажи" общей  суммой, включающей стоимость продукции  по продажным ценам и начисленные  к получению с покупателей  налоги (акциз, НДС, налог с продаж).

     По  окончании отчетного периода на счете 90 "Продажи" подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. Прибыль отражается по дебету, а убыток - по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". После этого подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой. Остатка на этом счете быть не должно.

     Отразим слагаемые оборота по дебету и  кредиту счета 90 "Продажи" следующим  образом. 
 
 
 

     Заключение.

     Мы  рассмотрели теоретические основы учета готовой продукции, его  особенности в зависимости от отрасли, в которой работает организация. Все это, на мой взгляд, лишь подчеркивает всю важность учета готовой продукции. Необходимо так же заметить, что это возможно  только если бухгалтер занятый его ведением должен досконально знать все тонкости, некоторые из которых мы рассмотрели, знать и исполнять положения, установленные руководящими документами.